人力资源成本分析与大型公立医院的负债经营研究

人力资源成本分析与大型公立医院的负债经营研究

辽宁省大连市中心医院孙喜琢2010年5月20日昆明西部行

医院概况1949年3月建院11992年首批晋升为三级甲等医院22002年率先在辽宁省三级甲等综合性医院中通过ISO9001（2000）认证32006年首批通过辽宁省三级甲等综合性医院复核评价4编制床位1290张现有职工2083人（包括合同制、临时人员）其中：卫生专业技术人员1645人（高职308人，硕士以上学历227人）第一部分医院人力成本风险分析一、研究的必要性随着成本控制的深入，全成本核算的开展，人力资源成本作为医院主要成本构成之一，对医院的运营、管理及决策影响重大。我院对人力资源成本进行了深入的研究，从四个不同角度分析人力成本的上限并合理调控，为新一轮医疗卫生体制改革提供了理论参考。0102控制成本03员工积极性04医院运营平衡状态05药品限价等政策06服务质量社会效应二、人力资源成本构成5.其他成本4.离职成本2.开发成本1.取得成本3.使用成本取得成本构成

1.招募成本2.选拔成本5.其他成本3.录用成本4.安置成本开发成本构成1.定向成本2.在职培训成本3.脱产培训成本使用成本构成1.维持成本2.奖励成本3.调剂成本离职成本构成1.遣散补偿成本2.遣散前业绩差别成本3.空置成本表1是大连市某所近年来经营较好、发展较快的医院2004年-2008年人力资源成本构成情况：项目2004年2005年2006年2007年2008年2009年总人力成本610386229187118881389318197人数(人)146115431637188218872083人均人力成本4.25.65.66.37.48.7一、取得成本7085647513351413所占比例1.14%9.93%0.51%4.32%2.52%2.27%二、开发成本174147106155125156所占比例2.85%1.71%1.16%1.30%0.90%0.86%三、使用成本527674458571109811331917529所占比例86.44%86.35%93.30%92.38%95.87%96.33%四、离职成本0.20.20.10.10.11所占比例0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.01%五、其他成本5841744622389898所占比例9.57%2.01%5.03%2.00%0.71%0.54%表1：2004年—2009年人力资源成本构成表单位：万元万元开发成本过少、使用成本过多三、人力成本占医院总收入

的上限是多少？收支平衡法分析人力成本上限01收入：医疗+药品+其它+财政拨款支出：药品、耗材+人员经费+公用支出+资本性支出02假定医院节约的所有成本全部用于人院收支平衡就达到临界点。以该院2009年力成本支出，当人力成本达到最大时，医1-4月财务数据为测算得出：01030204零收支结余时人力成本平均为27.07%测算支付能力达到临界点时的人力成本，即是人力成本的上限。衡量支付能力，可以用速动比率分析。速动比率=（流动资产-存货-待摊费用）/流动负债总额×100%0304050102（二）、速动比率法分析人力成本上限当速动比率大于0.75时，说明单位有足够的支付能力，拥有比较安全的资金流动性。速动资产-速动资产减少流动负债+50%速动资产减少=0.75代入数据可计算出速动比率调整到临界点0.75时,人力成本比率平均为27.20%合理结构分析法分析人力成本上限医院总支出包括材料支出、工资福利支出、办公费用支出、资产购入及维修支出、社会公益支出等。通过对其他方面成本的合理分析得出：工资福利支出有28%左右的支付空间这其中值得强调的是社会公益支出是医院承担社会责任所发生的费用:01医院处理医疗纠纷，解决“医闹”事件等问题时，为维护社会稳定而支付的现有规定下几倍甚至几十倍的赔偿补偿；02医保超标支出，医保低水平保障与高新医疗技术的矛盾及支付方式的不完善，最终由医院买单；贫困患者欠费支出。项目医保超支医疗纠纷患者欠费突发事件合计占支出比例2005年8341202110010751.83%2006年195986183621.03%2007年2291122303640.85%2008年40912872606691.28%2009年4038198264.5846.51.26%平均每年405.2123.258.587.4674.31.49%

表2：2004年-2008年社会责任成本支出明细表单位：万元道格拉斯函数方法分析人力成本上限道格拉斯函数：Y=A(t)LÞKßμL=人力成本；K=设备购置与维修；A(t)=技术水平；μ=影响常量；Þ与ß则为权数。010302道格拉斯函数运用在这里反映了资本投入增长与人力成本投入增长之间的贡献率，结合实际情况，运用函数规则，可得医院运营状况走势与人力成本比例关系。人力成本比例L医院运营状况Y27%左右是人力成本占总成本支出的上通过4种方法的测算及验证，得出限比例。四、总结27%的人力成本比例可以保证在不01影响医院运营的情况下最大限度的激励02员工。03在医院改扩建等投入期，此比例可04以适当降低；而在政府对医院人力成本05投入较多时，可以适当提高此比例。06通过测算我们了解了人力成本的上壹贰限比例，在提高员工积极性同时加强成叁本控制方面有了数据基础，避免了盲目肆增减人力成本投入，进一步加强了科学伍的医院管理。2009年某医院人力资源成本及构成实例计算：人力资源成本—财政经常性拨款／总收入

18367—1343/64192=26.52%2009年人力资源成本（万元）现金收入政策福利院内福利其它1067570045501362009年某医院收入构成（万元）医疗收入药品收入其它收入财政拨款总收入384752560211513436419201点击此处添加标题六、如何增加人力资源成本

提高职工的薪酬水平?调整收入结构：在总收入不变的情况下减少药品和耗材的比例，减少公用经费的支出。1有效地运用融资手段，医院的基本建设和大型设备购入，重大项目的实施不要影响职工的薪酬水平。2尽可能地争取物价政策。3尽可能地争取政府的支持。4减少修购基金的提取和使用，压缩办公经费，少承担社会责任。502第二部分大型公立医院的负债经营研究本研究旨在对某大型公立医院的负01债经营进行深入的研究，计算出医院负02债经营的合理资产负债率，从而为医院03经营提供科学的参考。04一、研究目的3241政府投入在大型医院的收入构成中比例缩小医疗卫生资源的短缺，急求发展与配置优化（如下图表）药品等收入途径面临政策影响人力成本不断提高，医院自身的积累面临诸多限制和不确定性二、研究的必要性1999--2007年我国居民人均卫生费用（去除物价上涨影响后）近十年来我国医疗服务供给增长缓慢，与居民卫生要求不符和筹资方式，医院一般采用复合若干筹资方低；但是财务杠杆收益较少，不利发挥所有负债经营是一种具有风险性的经营方式式的组合。这样筹资成本最低、筹资风险最发展潜能。三、医院负债经营的现状大连市某医院近几年负债结构表负债类型2005年2006年2007年2008年流动负债76.46%93.51%80.30%97.61%应付账款47.19%66.84%56.88%58.53%预售医疗款10.93%9.01%4.20%4.23%其他应付款18.35%17.66%19.22%34.85%长期负债22.89%6.49%19.70%2.39%长期借款0.65%6.07%19.54%2.29%长期应付款23.54%0.43%0.16%0.09%合计100%100%100%100%大连市某医院近几年负债规模变动趋势水平分析图

流动负债与长期负债构成比例负债的目的主要是构建医疗设施、增加医疗设备，提高服务手段和服务质量，合理的负债经营能够促进医院的快速发展。02医院负债经营的效果分析01资料表明，医院近两年的收入增长率、总资产增长率和净资产增长率都保持了较高水平。大连市某医院近几年的发展情况表2007年（2006年为基期）2008年（2006年为基期）2007年（2006年为基期）2008年（2007年为基期）收入增长率25.48%52.57%25.48%21.58%总资产增长率39.88%49.72%17.98%7.04%净资产增长率26.31%39.76%12.02%10.65%素分析方法，进一步考察该医院2006贰我们采用杜邦财务分析体系和因壹之间的关系。肆年至2008年期间负债经营与医院发展叁大连市某医院2006—2008年主要财务指标变动图

01近几年由于基建项目投资增加和人02力成本上升导致支出大幅增加，致使该03医院的净资产收益率有所下降。但是资04产周转率持续上升，总资产产生收入的05效率在增加。到提高，而这些因素的增加对医院未来几年和更长期的业务表现和医院的发展将起到积通过负债筹资使得医院资产以及运营水平得极的促进作用。该医院合理地运用了负债经营的手段，医院负债经营的合理资产负债率尽管负债经营有利于医院的发展，但是必须以适度的负债为前提。因此研究医院的负债经营，还需要确定医院负债的合理规模和尺度。确定一家医院资产负债率的合理水平，应当考虑本行业的负债水平，以作为自身的一个参考指标。去除极端情况，大连市相关医院的平均负债水平为较低的13.81%。医院流动比率速动比率资产负债率A142.42%138.45%29.08%B168.83%167.74%27.83%C143.29%141.55%13.96%D84.17%82.58%30.50%E186.70%164.19%13.05%F207.96%203.49%15.87%G240.46%235.78%23.94%H251.91%247.71%12.41%I2946.68%2924.42%1.80%J156.03%152.10%13.66%K3887.05%3586.56%0.86%L409.05%376.33%6.01%M116.32%114.06%25.97%N295.88%292.39%9.26%O168.14%151.79%10.57%2008年大连市14家医院负债水平表

负债高流动比率和速动比率远低于同行业I、K医院资产负债率最低，资本运营能力有待提高为了分析本市医院平均负债水平对大连市某医院（医院A）的参考价值，我们进一步分析处于平均负债水平的医院C、D、J与医院A在其他指标方面的比较结果。0指标医院C医院J医院D医院A资产负债率13.96%13.66%30.50%29.08%流动比率143.29%156.03%84.17%142.42%速动比率141.55%152.10%82.58%138.45%每职工平均业务收入230016.10233696.65100324.55446584.85病床使用率96.96%100.00%100.93%127.47%病床周转次数26.3242.7517.9539.52出院者平均住院天数13.558.8120.5311.79百元固定资产医疗收入57.2847.1352.9291.60百元医疗收入的医疗支出106.80112.73132.13106.13药品收入占医药收入比重39.69%56.21%46.73%40.81%大连市部分医院2008年资产负债率及相关指标分析

在资产负债率近似的4家医院中，医院A的大部分指标都优于其他3家医院。医院的合理资产负债率不单受到行业01要素的影响，更多的决定于其自身的运营02效率和竞争能力。03因此我们在这里只是把13.81%作为医04院A合理资产负债率区间的下限来看待。05由于行业平均水平只能作为参考，确从医院本身入手。我们尝试运用一些企业定一家医院资产负债率的合理水平还需要会计的核算方法来计算资产负债率的上限。01医院的经济效益，我们用收支结余来衡02量，即医院追求合理的和满意的收支结余。03就一家医院而言，假设其净资产在一定04时点固定不变，则医院追求的经济效益目标05可以表示为净资产收益率的最大化，即收支06结余除以净资产所获得的比率。净资产收益率等于零时的资产负债率,根据假