税费计算与申报 课件 项目六 关税计算与申报

税费计算与申报主

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翟新芳刘素丽常向丽关税计算与申报项目六目录contentsPART02关税优惠政策PART01关税概述PART03关税应纳税额的计算PART04关税的纳税申报Part1.关税概述

(一)关税的含义关税是国家授权海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境,又称“海关境域”或“关税领域”,是《中华人民共和国海关法》(以下简称《海关法》)全面实施的领域。关税包括进口税、出口税和过境税三种。(二)进出口税则进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策,通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体,通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。一、关税的基本概念(三)全部产地生产标准全部产地生产标准,是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”,生产或制造国即为该货物的原产国。(四)实质性加工标准实质性加工标准适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准,其基本含义是:经过几个国家加工、制造的进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。(五)关税完税价格经海关审查并确定作为课税标准,据以计征关税的货物价格称为完税价格。进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权,并进口或者出口货物的法人或者是其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。二、关税的纳税义务人三、关税的征税对象关税征收的对象是准许进出境的货物和物品。货物,是指贸易性的进出口商品;物品,是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。

四、关税的税率(一)进口关税税率1.税率设置与适用目前,我国进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。2.税率种类按征收关税的标准,税率可以分成从价税、从量税、复合税、选择税和滑准税。(二)出口关税税率出口关税税率没有普通税率和优惠税率之分,是一种差别比例税率,包括出口税则税率、出口暂定税率和特别出口税率。五、关税税率的运用关税税率的运用规则如下。(1)进出口货物,应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。(2)进口货物到达之前,经海关核准先行申报的,应当适用装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率。(3)经海关批准集中申报的进出口货物,应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。(4)进口转关运输货物,应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率;货物运抵指运地前,经海关核准先行申报的,应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。(5)出口转关运输货物,应当适用起运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。(6)因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物,其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。(7)因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物,应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率;行为发生之日不能确定的,适用海关发现该行为之日实施的税率。(8)已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或已申报进出境并且放行的暂时进出境货物,有下列情形之一,应当适用海关接受纳税人再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率。①保税货物经批准不复运出境的。②保税仓储货物转入国内市场销售的。③减免税货物经批准转让或者移作他用的。④可暂不缴纳税款的暂时进出境货物,不复运出境或者进境的。⑤租赁进口货物,分期缴纳税款的。(9)进出口货物的补税和退税,按照上述规定确定适用税率。Part2.关税优惠政策法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。我国《海关法》和《进出口关税条例》明确规定了以下情形的进口货物、物品予以减免关税。(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物,可免征关税。(2)无商业价值的广告品和货样,可免征关税。(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资,可免征关税。一、法定减免税(4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品,可免征关税。(5)在海关放行前损失的货物,可免征关税。(6)在海关放行前遭受损坏的货物,可以根据海关认定的受损程度减征关税。(7)我国缔结或者参加的国际条约规定征减、免征关税的货物、物品,按照规定予以减免关税。(8)法律规定减征、免征的其他货物。二、特定减免税

特定减免税也称政策性减免税,是国家按照国际通行规则和我国实际情况,制定发布的相关政策。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制,海关需要进行后续管理,也需要进行减免税统计。特定减免税的对象主要包括以下四个内容。①科教用品。②残疾人专用品。③慈善捐赠物资。④重大技术装备。三、暂时减免税暂时进境或暂时出境的部分物品,在进境或者出境时纳税义务人向海关缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的,可以暂时不缴纳关税,并应当自进境或者出境之日起6个月内复运出境或者复运进境;需要延长复运出境或者复运进境期限的,纳税义务人应当根据海关总署的规定向海关办理延期手续。临时减免税,是指以上法定、特定和暂时减免税以外的其他减免税,即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况,给予特别照顾,一案一批,专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制,不能比照执行。四、临时减免税五、跨境电子商务零售进口税收政策自2016年4月8日起,跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税,购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人,实际交易价格(包括货物零售价格、运费和保险费)作为完税价格,电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。六、海南离岛旅客免税购物政策(一)离岛免税政策的含义离岛免税政策,是指对乘飞机、火车、轮船离岛(不包括离境)旅客实行限值、限量、限品种免进口税购物,在实施离岛免税政策的免税商店(以下简称离岛免税店)内或经批准的网上销售窗口付款,在机场、火车站、港口码头指定区域提货离岛的税收优惠政策。离岛免税政策免税税种为关税、进口环节增值税和消费税。自2020年7月1日起,我国实行海南离岛旅客免税购物政策。(二)免税额度离岛旅客每年每人免税购物额度为10万元人民币,不限次数。免税商品种类及每次购买数量限制,按照《财政部海关总署税务总局关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》附件执行。超出免税限额、限量的部分,照章征收进境物品进口税。旅客购物后乘飞机、火车、轮船离岛登记为1次免税购物。(三)法律责任对违反《财政部海关总署税务总局关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》规定倒卖、代购、走私免税商品的个人,依法依规纳入信用记录,三年内不得购买离岛免税商品;对于构成走私行为或者违反海关监管规定行为的,由海关依照有关规定予以处理,构成犯罪的,依法追究刑事责任。Part3.关税应纳税额的计算一、关税完税价格的计算(一)一般进口货物完税价格的计算1.成交价格为基础的完税价格完税价格,是指货物的计税价格。正常情况下,进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。货物的货价以成交价格为基础。2.进口货物的海关估价方法对于进口货物的成交价格不符合成交条件的,或者成交价格不能确定的,海关经了解有关情况,并且与纳税义务人进行价格磋商后,依次以下列方法审查确定该货物的完税价格。(1)相同货物成交价格估价方法,是指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物的成交价格为基础,审查确定进口货物的完税价格的估价方法。(2)类似货物成交价格估价方法,是指海关以与进口货物同时或者大约同时向中华人民共和国境内销售的类似货物的成交价格为基础,审查确定进口货物的完税价格的估价方法。(3)倒扣价格估价方法,是指海关以进口货物、相同或者类似进口货物在境内的销售价格为基础,扣除境内发生的有关费用后,审查确定进口货物完税价格的估价方法。(4)计算价格估价方法,是指海关以下列各项的总和为基础,审查确定进口货物完税价格的估价方法。①生产该货物所使用的料件成本和加工费用。②与向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)。③该货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。(5)合理方法,是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时,海关根据客观、公平、统一的原则,以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。(二)特殊进口货物完税价格的计算1.加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的,海关按照一般进口货物的完税价格规定、审定完税价格。(1)进口时需征税的进料加工进口料件,以该料件申报进口时的价格估定。(2)内销的进料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品),以料件原进口时的价格估定。(3)内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品),以料件申报内销时的价格估定。(4)出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品),以制成品申报内销时的价格估定。(5)保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品(包括残次品、副产品),分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。如果内销的制成品中含有从境内采购的料件,则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定。(6)加工贸易加工过程中产生的边角料,以申报内销时的价格估定。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明并在海关规定期限内复运进境的,应当以境外修理费和料件费为基础审查估定完税价格。2.运往境外修理的货物运往境外加工的货物,出境时已向海关报明,并且在海关规定期限内复运进境的,应当以境外加工费和料件费,以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费为基础审查估定完税价格。3.运往境外加工的货物经海关批准的暂时进境货物,应当缴纳税款的,由海关按照一般进口货物完税价格估定的有关规定,审查估定完税价格。4.暂时进境货物5.租赁方式进口的货物租赁方式进口的货物中,以租金方式对外支付的租赁货物,在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物,以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的,经海关同意,按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。6.留购的进口货样等对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品,以海关审定的留购价格作为完税价格。7.予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物应当补税时,应当以海关审定的该货物原进口时的价格,扣除折旧的部分价值作为完税价格,其计算公式为完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1-申请补税时实际已使用的时间(月)÷(监管年限×12)]8.以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物,应当按照进口货物海关估价办法的规定,估定完税价格。(三)出口货物完税价格的计算以成交价为基础的完税价格,不含出口关税和支付给境外的佣金。出口货物的完税价格,由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及相关费用、保险费,但其中包含的出口关税税额应当扣除。完税价格=(离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金)÷(1+出口关税税率)(四)完税价格中运输及相关费用、保险费的计算1.一般进口海运进口的算至运抵境内的卸货口岸;陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸;空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的,按照同期同行业运费率计算,即按(货价+运费)×3‰计算保险费,将计算出的运保费并入完税价格。2.其他方式进口邮运进口的以邮费作为运输及其相关费用、保险费;境外口岸成交的以货价的1%计算运输及其相关费用、保险费;自驾进口的运输工具不另行计入运费。3.出口货物出口货物的销售价格包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的,该运费、保险费应当扣除。二、应纳税额的计算(1)从价计税应纳税额的计算公式为关税税额=应税进(出)口货物的数量×单位完税价格×比例税率(2)从量计税应纳税额的计算公式为关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额(3)复合计税应纳税额的计算公式为关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×比例税率+应税进(出)口货物数量×单位货物税额(4)滑准税应纳税额的计算公式为关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率Part4.关税的纳税申报进口货物应自运输工具申报进境之日起14日内,由收货人或其代理人向海关申报;出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的24小时以前向海关申报。进出口货物收发货人或其代理人向海关办理进出口手续时,填写进口货物报关单或出口货物报关单,同时提供批准货物进出口的许可证和有关的货运商业票据,海关据此审查货物进出口的合法性,确定关税的征收或减免,编制海关统计。一、关税的申报二、关税的缴纳海关在接受纳税人的申报之后,即可对实际货物和物品进行查验,然后根据货物的税则归类和完税价格计算应纳关税税额,从而向纳税人做出征收关税的决定。关税的缴纳通常有三种方式。基本纳税方式,是指海关在接受进出口货物通关手续申报后,逐票计算应征关税并填发关税缴款书,然后由纳税人持关税缴款书到指定银行办理税款交付或转账手续,最后海关凭银行回执办理放行手续。汇总纳税方式,是指对于经局级海关或直属处级海关审查符合条件的纳税人,可以获许采用定期统一汇总的方式缴纳应纳税款。过关纳税方式,是指对一些易腐、急需有关手续但无法立即办完的货物,海关允许纳税人在履行了有关担保手续后,先行办理货物放行,然后再办理关税缴纳手续。(三)汇总纳税方式(二)过关纳税方式(一)基本纳税方式三、关税的强制执行措施关税的强制执行措施,包括征收关税滞纳金和强制征收。(一)征收关税滞纳金关税滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起,至纳税义务人缴纳关税之日止,以滞纳税款额万分之五的比例按日征收,周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式