《数据资产会计》 课件全套 金帆 第1-9章 数字经济与数据资源 - 数据资产会计的工作组织与展望

第1章数字经济与数据资源CONTENTS数字经济的产生与发展概述01数据的主要类型与特征02目录数字经济是一种新的经济形态，其中数据资源在数字经济发展中起着关键作用。数字经济以现代信息网络为主要载体，以信息通信技术融合应用、全要素数字化转型为重要推动力，促进公平与效率统一。数字经济正在成为影响各个国家重组全球要素资源、重塑全球经济结构、改变全球竞争格局的新赛道。理解数字经济以及数据本身的性质和特征是理解和认识数据资产会计问题的基础。从历史的视角认识社会经济及会计学发展的背景，能够让我们了解数字经济的重要影响，理解数字经济与数据的特征，认识数据在社会发展中的重要作用，从而理解数据资产会计问题的复杂性，为从会计学科视角研究数据资产奠定基础。3导言01数字经济的产生与发展概述1.1.1社会经济发展的历史阶段概述5采猎经济

一定程度上满足了早期人类社会的基本生存问题

。

农业经济在解决人类繁衍的基础上，促进了人类文明的诞生。随着剩余产品的出现和管理诞生了会计思想，地中海商品贸易的繁荣诞生了复式记账法。工业经济工业经济的诞生极大提高了社会发展速度，三次工业革命分别带来了机器化大生产、电气化时代和信息化时代。数字经济数字经济包括数字产业化、产业数字化、数字化治理和数据资产化等；2023年我国数字经济规模超过50万亿元，总量居世界第二。1.1.2数字经济的主要特征6数据成为驱动发展的新要素数据要素具有放大、叠加、倍增作用，是重要的战略性生产要素产业数字化与产业融合同步数字技术打破了传统行业的界限，催生出新的产业生态系统和价值链，如智能设备和智能服务等组织生态化发展互联网和物联网的发展为各级各类组织吸引用户提供了有力工具数智技术成为社会发展的技术支撑智能化技术突破了线性增长的限制，在一定条件下实现了非线性增长等02数据的主要类型与特征1.2.1数据的主要类型8按照数据形式分类原始数据和衍生数据按照数据结构分类结构化数据、非结构化数据和半结构化数据按照数据性质分类政务数据、商业数据、工业数据、科学数据等按照数据主体分类公共数据、企业数据和个人数据9规模大数据要素具有放大、叠加、倍增作用，是重要的战略性生产要素可复制性数字技术打破了传统行业的界限，催生出新的产业生态系统和价值链，如智能设备和智能服务等价值密度低传统的结构化数据信息量较为完整，随着半结构化和非结构化原生态数据成为数据的主要形式，数据的加工和挖掘成为获取数据价值的重要工作数据的完整性数据的完整性是数据在存储、运输和处理过程中保持完整、准确和一致的能力，是评估数据质量的主要因素之一1.2.2数据的主要特征延伸讨论延伸讨论111.关于数字经济的认识第四次工业革命是以数字化、智能化、绿色化为主要特征的新一轮技术革命与产业变革，推动社会经济形态由工业经济形态升级为数字经济形态。传统产业的数字化、智能化转型，显著提高了生产效率，降低了生产成本，创造了经济价值。课程小组讨论，数字经济具有的特征将对传统的会计学科产生哪些影响？2.关于数据的认识数据成为一项重要的生产要素，并且比劳动、土地、资本、技术等生产要素发挥着更为重要的作用，不仅能够直接创造价值，而且可以驱动创新，为生产和管理决策提供强大的支持，提升经济增长方式。课程小组讨论，数据与既有的四种生产要素相比，存在哪些显著不同的特征，并通过小组成员自身的经历，讨论数据如何对工作或生活产生影响或创造价值？第2章数据的资产化CONTENTS目录0103数据的会计属性数据资产化的原则和路径数据资产的概念和特征022023年6月，2023大数据产业发展大会发布“2023大数据十大关键词”，“数据资产化”居第二位，这表明“数据资产入表”成为2023年最受关注的社会现象之一。同年8月，财政部印发《企业数据资源相关会计处理暂行规定》，标志着数据资产入表正式拉开帷幕，这也是全球首次接纳数据资产进入企业会计系统。作为数字经济时代一种重要的生产要素，研究数据如何作为资产进行管理具有重要现实意义。从宏观意义看，数据是重要的国家战略资源，是驱动经济增长的关键要素之一；从会计学的视角，数据资产化后，数据能够显著地赋能生产、管控风险，提高企业竞争力。数据从一种可用资源转变为企业资产，首先要进行数据的会计属性分析，进而对可资产化的数据进行确认和计量，最终在财务报告中进行信息披露，为企业管理决策和利益相关者对企业进行价值判断提供科学依据。14导言01数据的会计属性2.1.1权利属性16数据要成为资产，首先要在权利属性上与资产的概念保持一致，数据的权利归属在理论与实践中引起较大争论，因为绝大多数数据并非由单一主体创造，而是多主体、多流程共同形成的。《中共中央国务院关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》创造性地提出建立“三权分置”的数据产权制度体系，即数据资源持有权、数据加工使用权、数据产品经营权分置的产权运行机制，淡化所有权，强调使用权。拥有“三权”的一项或者多项权利都可以视同拥有控制权，但未获得授权而取得的历史数据另当别论。2.1.2价值属性17价值属性成本效益企业自行加工采集数据：付出设备、材料及人工成本等非数商企业：将数据赋能企业生产经营或投融资活动等，实现降本增效等目标，创造更多价值外部采购或其他主体赠予：需要经过数据标注、数据清洗、集合汇聚等一系列环节，均需要成本投入数商企业：付出成本获取数据，投入资源治理数据，将加工处理后的数据进行授权转让等获取收益2.1.3关系属性18资产须由企业过去的交易或事项形成，但数据与传统意义上的资产不同，具有时效性，企业使用的大量数据往往是持续不断获取并进行实时更新的。在分析数据的关系属性时，要明确该项数据与企业生产经营或投融资活动的关系，淡化“过去”这一属性。建议关系属性修订为：企业交易或事项形成的数据资源。02数据资产化的原则和路径2.2.1数据资产化的产品观与资本观20资本观产品观在产品观下，数据被视为企业的产品，其归宿是交易企业参与数据生命周期中的一个或几个环节，但并不一定是数据产品的最终使用者核算的重点是数据产品的成本与收入资本观将数据视为支持企业长期发展的资本；是否依据资本观原则进行核算，主要依据数据的持有目的和持有方式核算的重点是数据资产的成本与后续计量2.2.1数据资产化的路径21数据资源形成数据确权数据登记数据成本归集数据合规管理数据价值评估2.2.1数据资产化的路径——数据资源形成22数据采集在产品制造过程中的研发设计、物料采购、生产制造等多个阶段，通过传感器、RFID技术、SCADA系统等获取过程数据数据存储需要充分考虑存储规模、信息格式、安全性和保密性等问题数据整理对采集的数据进行清洗、挑选、加密与可视化处理，剔除无效数据，发掘有效数据的价值，为商业智能分析、知识图谱等应用奠定基础2.2.1数据资产化的路径——数据确权23数据确权包括数据权属的划分与数据权利的授予。“数据二十条”提出建立三权分置的数据产权制度框架；《暂行规定》要求按照现行会计准则关于资产确认的相关条款确认数据资产；地方机构也对数据确权相关问题进行了探索。企业应基于数据来源梳理其完整授权链条，完成数据确权流程；企业采购新数据时，应获得数据供应商及数据主体的恰当授权，同时，企业应建立数据权属监督管理机制，日常维护数据的权属变更情况。2.2.1数据资产化的路径——数据登记24数据登记制度是数据确权在制度上的保障，目的在于数据的合法性确认，能够向市场主体提供可信的数据权属状态说明。“数据二十条”提出研究数据产权登记新方式，建立健全数据要素登记及披露机制后，多地政府尝试建立数据登记的具体措施。2.2.1数据资产化的路径——数据成本归集25数据成本成本确认时间点数据必须可靠地计量成本，才能成为资产进入企业报表数据成本既包括数据生产过程中产生的支出，也包括权属确认、中介服务等过程中产生的支出应明确数据确认为资产的时间点，此时间点之前产生的支出确认为数据成本数据资产入账后的使用过程中产生的支出，应作为运维费用处理，进入企业当期利润表26数据来源合规企业获取数据的活动不违反任何法律法规、国家政策和社会公序良俗，不侵犯任何第三方合法权利数据内容合规企业采集或存储数据的内容应真实、合法、合规，不得存储法律法规不允许采集或存储的违法数据数据加工合规企业生产加工数据的活动不得违反法律法规，应在合理合法的框架下进行数据管理合规企业需按照法律、法规以及国家标准等要求，健全数据合规管理的相关制度，建立数据合规管理、风险管理等管理流程，对数据资产分类分级管理和监督数据经营合规企业应依法开展数据经营业务，获得相应资质、行政许可或充分授权，建立完善的内部控制体系，保障数据经营业务不危害国家安全、公共利益以及侵犯个人或其他组织的合法权益2.2.1数据资产化的路径——数据合规管理27数据价值评估内容初始计量时需要评估数据资产入账价值；数据交易时需要评估数据资产交易价值；信息披露时需要对数据资产进行减值测试以科学披露相关信息。数据价值评估重要性企业获取数据价值评估是保障数据资源价值可靠计量、准确披露的关键手段；企业应结合不同的数据资源分类、业务交互需求和商业应用场景（数据产品和服务）分类，通过建立企业内部数据资产价值评估体系，开展对相关数据资源相关经济价值的衡量。2.2.1数据资产化的路径——数据价值评估03数据资产的概念和特征292.3.1数据资产的概念数据资产是由企业交易或事项形成，由企业拥有或合法持有、使用及经营的，预期能为企业带来经济利益的数据资源关系属性：数据必须与企业交易或事项相关才能确认为资产权利属性：企业对数据具备所有权、持有权、加工使用权、产品经营权四种权利之一者，可确认为资产价值属性：数据必须能够为企业带来经济利益，创造价值，才能确认为资产302.3.2数据资产的特征场景依赖性协同增值非消耗性数据资产价值实现高度依赖于与其他资源结合，主要体现在场景依赖与技术依赖两方面非实体性数据资产在使用中不会发生物理损耗，不占用实际物理空间，与固定资产不同，其损耗主要受技术进步或经营环境变化影响数据资产没有物质形态，一般需要储存于有形介质，其价值只与自身性质相关，应用可以不受空间条件限制数据资产规模随更新扩容而扩大，价值增加但成本不显著增长，多种数据资产交互整合可产生协同效益延伸讨论延伸讨论321.关于数据型存货成本的结转数据产品是一种较为复杂的产品，《暂行规定》阐明了一般数据产品按照存货会计准则进行核算，但存货成本结转问题需要进一步讨论。普通实体存货随着销售而转让货物的所有权，基于货物的收益和风险也随之转移。但数据型存货具有可复制性和重复使用的特点，有些数据产品可能二次或多次出让使用权，而这些数据是以出售为目的，可能存续期很短，因此按现有存货会计准则可以确认销售收入，但如果按既有准则结转数据产品存货成本，会导致再次出售时无成本结转，也会出现收入与成本的不匹配。关于上述问题的原因和解决方式，课程小组基于会计学基本原理进行讨论，并在课堂研讨时发言交流。延伸讨论332.数据型存货成本的成本归集问题

数据资产类型复杂多样，有的数据资产可以单独确认，有的数据本身并不能发挥作用，只能与软件、技术等服务紧密结合以资产组形式存在，并在实际应用中创造价值。数据与服务捆绑后的核心和基础仍然是数据，且有相当多的场景是需要持续的数据供给才能形成生产能力。在这种情形下，按照当前会计准则核算的数据产品成本可能是不完备的，需要将资产组合的成本进行合理划分，或者以资产组为对象进行核算和管理。这种情形在工业设备运维领域较为常见，设备运维数据的积累既可以改进设备的设计与生产，也可以为设备的预防性维护提供数据支持，从而大大节约设备运维成本。关于数据资产组，课程小组可以讨论，按照成本归集的方式和按照资产组的方式核算，两种方式各自的优缺点，并在课堂研讨时发言交流。延伸讨论343.数据资产的计量偏差问题2023年11月22日，苏州农商银行成功发放国内首笔依托“上云”数据评估获取的210万元贷款，帮助吴江一家纺织企业实现用“数据”贷款，上述案例说明数据资产可以像有形资产一样作为抵押物进行融资。根据《暂行规定》，数据资产按照实际发生的成本进行核算，但实际上有大量数据资产的价值可能远远超过历史成本，其凝结的不仅包括相关支出的价值，也凝结着大量的知识价值。因此数据资产的确认可能存在较为显著的计量偏差，但除了外购方式外，自行开发的数据无形资产若以评估价值入账，又失去了客观性和稳健性。计量偏差造成的影响，一是基于数据无形资产的收入与成本摊销可能严重不匹配；二是数据无形资产价值低估导致无法充分发挥作为“资本”的作用。关于数据资产的计量偏差，课程小组进行讨论，计量偏差对企业财务管理及财务报告可能造成哪些影响？数据资产可以选择哪些计量属性以使得计量更为准确？上述讨论结果在课堂研讨时发言交流。延伸讨论354.关于数据资产化的原则课程小组进行讨论，数据资产化的产品观和资本观，体现了会计学的那些原理或原则，研讨结果形成课程报告，建议2000字以上。第3章数据资产的确认和计量CONTENTS数据资产的确认01数据资产的计量02目录2024年1月24日，南京扬子国资投资集团率先完成首批3000户企业用水脱敏数据资产化入表工作，成为水务行业全国首单数据资产入表案例、全国首批数据资产入表企业之一。数据资产入表就是将符合要求的数据确认为企业资产，在财务报表中体现其真实价值与贡献。随着《暂行规定》落地，越来越多的企业将通过合法合规的方式确认有价值的数据，将其作为企业资产。具有会计属性的数据可以确认为资产进入企业会计系统，而数据资产的确认和初始计量是数据资产核算的第一步。关于数据资产的确认，根据现有会计准则可以将资产化的数据确认为数据型存货和数据型无形资产，不需要设置新的一级科目。关于数据资产的计量，可以在现有的五种计量属性中选择，但每种计量属性均存在优缺点，如何科学计量数据资产的价值，需要深入研究。38导言01数据资产的确认3.1.1数据资产的分类40数据资产复杂多样，为了进行科学管理，从数据来源（获取方式）和持有目的（数据用途）两个角度对数据资产进行分类。企业通过从数据源收集数据，并对其进行加工处理形成的采集型数据资产企业通过外购交易获取的购入型数据资产投资、捐赠等其他方式取得的数据资产按照数据来源（获取方式）分类按照持有目的（数据用途）分类自用型数据资产交易型数据资产3.1.1数据资产的分类——按数据来源（获取方式）分类41采集型数据资产从自身数据源收集处理形成的数据资产，简称内部数据；从外部公开数据源收集处理形成的不涉及个人信息和公共利益的数据资源，简称外部公开数据；从外部非公开数据源收集处理形成的涉及个人信息或公共利益的数据，简称外部非公开数据购入型数据资产包括从数据交易平台购买和直接从其他企业或机构购买两种途径，根据是否需要进一步加工处理又可以细分为可供企业直接使用的数据资产和需要进一步整理加工的数据资产其他方式取得的数据资产主要包括非货币交易换入、投资、债务重组以及接受捐赠等取得的数据资产3.1.1数据资产的分类——按持有目的（数据用途）分类42自用型数据资产即服务于企业自身生产经营决策的数据资产，可以来源于外部购买，也可来源于内部采集交易型数据资产将数据收集、整理后形成数据产品对外出售，包括商品型数据资产与授权型数据资产商品型数据资产常作为数据商品，被明码标价销售给用户授权型数据资产则多用于企业向用户授予访问企业数据库的权利，但并未将数据出售给用户，用户仅仅获得访问、加工或使用数据的权利3.1.2数据资产确认的方式43当前，数据资产确认的依据主要是《暂行规定》，《暂行规定》明确指出企业应当按照现有企业会计准则相关规定，根据数据资源的持有目的、形成方式、业务模式，以及与数据资源有关的经济利益的预期消耗方式等，对数据资源相关交易和事项进行会计确认、计量和报告。《暂行规定》指出分别依据《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第6号——无形资产》的相关规定将数据资产确认为存货或无形资产。3.1.2数据资产确认的方式——自用型数据资产44自用型数据资产，《暂行规定》要求一般按照无形资产予以确认，这与数据资产化的资本观是一致的。符合以下五项条件时，自用型数据资产确认为为无形资产，并在“无形资产”一级科目下增设二级科目“无形资产—数据资源”，三级科目可根据企业实际情况予以设置。①该数据资源是由过去的购买、生产、建设行为或者其他交易事项形成的；②该数据资源是由企业拥有、合法持有或具有加工使用权、数据经营权的；③该数据资源是可辨认的，即能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换，或者源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离；④与该数据资源有关的经济利益很可能流入企业；⑤该数据资源的成本或价值能够可靠地计量。3.1.2数据资产确认的方式——自用型数据资产45对于企业内部自行研发的数据，应当在达到预定可使用状态时确认为“无形资产—数据资源”，数据资源达到预定可使用状态需要同时符合以下五个条件：①完成该数据资源以使其能够使用在技术上具有可行性。数据资源实现资产化需要经过数据采集、整理、聚合、分析等环节，判断数据资源在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和资料，确保数据资产化的技术条件已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性；②具有完成该数据资源并使用的意图。企业应清楚地阐明开发数据资源的目的是应用于企业生产经营活动还是进行对外出售交易；③数据资源产生经济利益的方式。企业应对运用该数据资源生产产品或提供服务等情况进行可靠预计，或者证明市场上存在对该数据资源的需求，从而判断数据资源能否为企业带来经济利益。④数据资源预计可以有效完成开发。企业有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该数据资源的开发，并有能力使用该数据资源；⑤归属于该数据资源开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，如数据的清洗整理成本，直接发生的研发人员工资、材料费等。3.1.2数据资产确认的方式——交易型数据资产46交易型数据资产，《暂行规定》要求一般按照存货予以确认，这与数据资产化的产品观是一致的。符合以下五个条件时，交易型数据资产确认为存货，并在“存货”一级科目下增设二级科目“存货—数据资源”，三级科目可根据企业实际情况予以设置。①该数据资源是由过去的购买、生产、建设行为或者其他交易事项形成的；②该数据资源是由企业拥有、合法持有或具有加工使用权、数据经营权的；③与该数据资源有关的经济利益很可能流入企业；④该数据资源的成本和价值能够可靠地计量；⑤该数据资源的最终目的是用于出售。3.1.2数据资产确认的方式——交易型数据资产47例：E技术公司的主要经营活动是对数据进行采集和清洗、标注等加工后，出售给其他企业。某用户基于正在开发的人工智能裁判与教练系统，向E公司采购篮球运动图像数据分析产品。双方约定：E公司需在合规前提下，提供达到用户要求的数据质量和数量等标准的数据分析产品，经验收后交付相关数据产品，并收取合同对价；交付数据产品后，E公司应当完全销毁采集和处理过程中的相关原始数据和衍生数据，不得将其转让、授权其他方使用；除非监管部门管理需要，不得向其他方提供该数据产品的原始数据来源、规模、质量等信息，否则需承担违约责任。分析：E技术公司持有相关数据资源的最终目的是为了对外出售，且属于企业的日常活动，对符合存货定义的上述数据，作为“存货—数据资源”予以确认。02数据资产的计量3.2.1会计计量属性概述49历史成本又称原始成本或实际成本，具有可靠性和客观性的优点，但在外部环境变化明显时，会导致会计信息相关性变差重置成本又称现行成本，能够对企业资产的当前价值进行精确反映，使得收入和费用的配比逻辑统一；主要缺陷是缺乏客观性可变现净值能够反映外部环境变化的影响，对资产未来的实现价值进行较为准确的计量；但一般仅适用于将要销售的资产，适用面较小现值也称折现值，考虑了资金的时间价值，但未来现金流量以及折现率的确定，很大程度上依赖于专业人员的职业判断公允价值交易价格具有公平合理性，但容易受多种因素影响始终处于持续变动中，这导致公允价值可靠性降低，并且可操作性较差3.2.2数据资产计量属性的选择50自用型数据资产的计量《暂行规定》提出自用型数据资产按照《无形资产》会计准则采用历史成本进行计量；从信息相关性角度看，数据型无形资产的实际价值与历史成本之间的差异决定了数据资产信息的相关性程度；外购的自用型数据资产以交易价格计量较为准确；自行开发的数据资产，有学者建议采用现值计量方式交易型数据资产的计量《暂行规定》提出交易型数据资产按照《存货》会计准则采用历史成本进行计量；如果确认为存货的数据资产当期未能销售，则需要在财务报告日进行后续计量；随着国家对数据流通的高度重视、各行业对数据资产的需求越来越高以及数据交易市场的长期试点，交易型数据资产逐渐具备了以公允价值进行计量的基础条件；不具备公允价值计量条件的情况下，应对确认为存货的数据资产按照成本与可变现净值孰低方式计量，存在减值迹象的，应评估后确认减值3.2.3数据资产相关科目设置51科目类型科目设置科目介绍生产阶段的二级科目

原材料—数据资源企业取得的用于数据加工处理的原始数据或其他数据库存商品—数据资源企业持有的预计对外出售的数据资产无形资产—数据资源企业使用的归类为无形资产的数据资产生产成本—数据资源企业归集的直接用于生产数据存货产品的支出制造费用-数据资源企业归集的需要在多品种数据存货产品之间进行分摊的支出生产阶段的三级科目研发支出—费用化支出—数据资源企业归集的不能资本化的数据资产研发支出研发支出—资本化支出—数据资源企业归集的可资本化的数据资产研发支出生产阶段的数据资产主要科目设置3.2.3数据资产相关科目设置52科目类型科目设置科目介绍运维管理与市场流通阶段的二级科目

管理费用—数据资源用于核算企业发生的数据资产运营维护、权属签证、资产评估等方面的支出销售费用—数据资源用于核算企业发生的数据资产销售过程中发生的登记结算、广告营销、保险费等支出累计摊销—无形资产（数据资源）企业采用适当摊销方法对企业数据资产定期计提的摊销额无形资产减值准备-数据资源进行减值测试后，根据可收回金额与无形资产-数据资源账面价值孰低的结果判断是否计提减值准备存货跌价准备—数据资源通过比较数据资源存货的账面余额和可变现净值确认是否计提跌价准备运维管理与市场流通阶段的数据资产主要科目设置3.2.4数据资产的初始计量53数据型存货的初始计量例3-1：某企业购入一项数据资产，持有目的为对外出售，双方协商确认的不含增值税的价值为60000元，增值税为3600元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下：借：库存商品—数据资源60000

应交税费—应交增值税（进项税额）3600贷：银行存款636003.2.4数据资产的初始计量54数据型存货的初始计量例3-2：某企业购买获得某项数据资产后，进一步加工后对外出售。数据资产原始采购成本为30000元，进一步加工过程中付出后续材料10000元，人工成本5000元，制造费用分摊为3000元。购买数据资产时：借：原材料—数据资源30000贷：银行存款30000进一步加工时：借：生产成本—数据资源48000贷：原材料—数据资源40000应付职工薪酬5000制造费用3000生产完成后：借：库存商品—数据资源48000贷：生产成本—数据资源480003.2.4数据资产的初始计量55数据型无形资产的初始计量例3-3：某企业购入一项数据资产，供企业内部运营使用，双方协商确认的不含增值税的价值为60000元，增值税为3600元，以银行存款支付。根据以上资料，编制会计分录如下：借：无形资产—数据资源60000

应交税费—应交增值税（进项税额）3600贷：银行存款636003.2.4数据资产的初始计量56数据型无形资产的初始计量例3-4：某企业自行开发数据资产，研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出10000元，开发阶段发生的符合资本化条件的支出30000元；开发成功后支付注册登记费1000元，均以银行存款支付。数据资产各阶段发生支出：借：研发支出—费用化支出—数据资源10000研发支出—资本化支出—数据资源30000贷：银行存款40000期末结算费用化支出：借：研发费用10000贷：研发支出—费用化支出10000登记注册后：借：无形资产—数据资源31000贷：银行存款1000研发支出—资本化支出—数据资源30000延伸讨论延伸讨论581.数据资产会计科目的设置问题随着数据资产规模的不断扩大，在价值创造活动中的重要性进一步提升，数据资产是否需要单独设置会计科目和单独进行信息披露值得探索。课程小组根据会计学原理讨论，如果单独设置数据资产一级会计科目，应怎样设置二级科目并进行各类数据资产的核算。进一步，深入研讨单独设置会计科目与分别在存货和无形资产科目中确认数据资产各自的优缺点。2.数据资产计量偏差问题的进一步讨论课程小组在上一章对数据资产计量偏差问题讨论的基础上，结合本章对数据资产计量属性的选择以及对不同数据资产进行计量的研究内容，深入讨论数据资产计量偏差的形成原因以及对管理决策、财务报告造成的影响。要求课程小组形成课程报告，建议字数3000字以上。第4章数据资产的成本CONTENTS目录0103数据数据资产的生命周期数据资产成本的内容数据资产成本的核算02数据无处不在，但获取、处理并将数据资产化是一项复杂的工作，需要投入大量的人力物力资源，这些投入该怎样反映在会计系统中呢？数据资产种类繁多，特征显著，了解和管理不同类型数据资产的成本对于数据资产正确入表非常重要，其中的关键问题是如何将各种支出在对象化归集和期间费用之间权衡。数据资产的成本结构与其生命周期之间存在着紧密联系，我们从了解数据资产各个生命周期阶段出发，分析数据资产在不同阶段发生的成本支出内容，主要阐述外购和自行开发数据资产两种模式下数据资产成本的核算，深入理解数据资产各项支出进行费用化和资本化的处理原则。61导言01数据资产的生命周期4.1.1数据资产的生命周期63数据资产的规划数据资产的生产数据资产的流通数据资产的使用与处置4.1.1数据资产的规划阶段64数据主体根据管理或业务需求，对将要产生的数据进行多维度规划设计，减少试错之路，以便更经济、更高效、更有针对性地获得目标数据。数据资产规划属于数据资产管理的前期阶段，由于缺乏具体的归集“对象”，其产生的支出往往进行费用化处理。数据资产规划不仅仅指战略层面的统筹策划，也包括拟定数据管理的具体执行计划。除了企业自行开发数据外，对于以提供数据服务为主要业务的数商企业而言，以用户需求为中心规划数据的采集与服务就更为重要。4.1.2数据资产的生产阶段65数据的生产主要是通过数据采集并进行一系列技术处理，使原始数据能够成为可利用并释放价值的数据，这一阶段的支出可以按照具体“对象”进行归集。数据采集原始数据采集：数据发生时直接把数据取出并在某种介质上予以记录二次数据采集：从其他信息系统获取所需要的数据数据加工数据生产的主体阶段，包括数据的整理、聚合、分析等环节，最终形成可交易流通或可以使用的数据产品4.1.3数据资产的流通阶段66数据流通是数据充分释放价值以促进经济发展的重要阶段，包括数据的确权、登记、定价、交易、交付、清算等环节。数据流通是数据的市场化过程，是数据农场的数据材料加工成数据产品后通过市场交易最终流入使用者手中的过程。数据市场需要建设完善的数据基础设施，培育大量“数商”主体；数据流通需要建立可信的流通体系；数据流通需要大量数商提供咨询评估、经纪、交付等服务，也需要国家相关部门不断完善交易管理、规则制定、争议仲裁等机制。4.1.4数据资产的使用与处置阶段67数据的使用阶段主要是数据释放价值的过程，可能仍有部分支出，但成本投入相对较少。数据资产的使用效果还深受数据质量和数据时效性的影响，准确、一致和完整的数据是确保数据资产在经营管理中发挥作用的基础。当数据不能继续释放价值或价值量变得微小时，数据可以进行处置。数据资产处置方式包括数据清理、归档、销毁等，选择合适的处置方式取决于数据的性质、安全要求和法规合规性要求。02数据资产成本的内容4.2.1数据资产的获取成本69自行开发数据资产的获取成本内部数据采集：主要通过数据采集系统、日志收集系统、基于数据库的采集技术等方式，实现企业内部业务数据的离线采集，如果需要也可以进行实时采集外部数据采集：主要通过开放API接口、爬虫技术、传感器应用等方式，实现环境数据、行业数据等外部数据的收集定制化数据采集：主要通过第三方数据采集服务商，为企业定制化需求提供数据采集服务，并形成价值密度较高的数据产品数据采集4.2.1数据资产的获取成本70自行开发数据资产的获取成本内部数据采集：购买采集设备，如数据传感器、采集器等专用采集设备和智能设备购买解决方案：如向专业数据服务机构购买数据采集解决方案，满足企业定制化数据采集需求；专门的技术人力资本投入数据资产的采集成本数据资产的传输成本：指将采集到的数据从源头传输到目标地点所需的费用，包括数据传输带宽及网络连接费用、云存储费用等。4.2.1数据资产的获取成本71外购数据资产的获取成本通过外购方式取得的数据资产的获取成本主要包括数据资产的购买价款、相关税费、相关手续费，以及存储设备或存储服务的购买价款等。购买价款是指为获得特定数据资产所支付的费用，可能涉及到购买许可证、订阅费用或者获得独立数据集的成本；相关税费是依照税法等法律法规需要负担的税费；相关手续费主要包括采购手续费、数据质量评估费、合规性审查费等；数据资产需要依赖硬盘、磁盘阵列、硬盘驱动器、存储服务器等实物载体才能储存、传输或加工，或者交由专业的云服务提供商提供解决方案，因此专门存储设备或专门采购的云服务产生的购买价款和维护成本也应包括在获取成本中3.2.1会计计量属性概述72数据清洗将残缺、错误、重复的“脏”数据进行处理，将数据加工为满足质量要求的数据主要产生人力成本和技术工具成本数据标注对未经处理的语音、图片、视频等初级数据，经过分类、画框、描点、区域等方式进行加工处理，转换为机器可识别信息需要领域专家或标注员来为数据赋予特定标签或元信息数据脱敏对某些敏感信息通过脱敏规则进行数据变形，实现敏感隐私数据的可靠保护，是数据要素安全应用的重要前提包括静态数据脱敏和动态数据脱敏数据标准化治理基于更高可用性的数据标准与数据模型构建的完整数据系统工程，是数据加工整理环节的最终落脚点需要专业的技术人员或专业的数据服务4.2.3数据资产的运维成本73数据存储数据完成资产化后，如需专业储存就需要购置相关设备或服务，这就会产生存储成本。数据备份确保数据安全性和可恢复性的关键措施，包括局部备份、增量备份和全量备份。数据迁移将数据从一个存储位置或系统迁移到另一个，其中可能发生数据转换、网络带宽、数据迁移工具等方面的成本以及数据迁移过程中由于停机导致的损失。其他相关支出数据资产化后还可能发生其他一些维护成本，如数据质量管理、数据安全管理、数据合规管理等等，这些维护措施均需要硬件、软件或人力资本的投入。4.2.4数据资产的使用成本74数商企业数商企业将所获数据资源进行加工处理，并将数据资产化，封装成为数据产品。如果数商企业将数据产品按照合同或协议提供给委托方，则该数据资产不再发生使用成本，产品的售后服务费用可计入销售费用或营业费用等期间费用。数据资产具有时效性，大量数据资产服务需要更新迭代，数商企业可能需要对已经资产化的数据产品进行更新维护，以满足用户需求。数据资产的最终使用者自行开发数据资产的企业：当项目完成数据资产验收后，成本归集阶段结束，之后的运行维护费用一般作为管理费用处理，只有进行产品迭代或重新开发时，重新设立成本归集对象。外购数据资产的企业：一般情况下数据服务合同应载明数据产品的质量标准和后续服务的内容和方式。03数据资产成本的核算4.3.1外购数据资产的成本核算76数据资产采购时，与数据资产直接相关的购买价款、相关税费直接计入资产成本。为了使得数据达到加工或使用状态发生的认证、保险、咨询、交易佣金等支出，如果属于该项资产专门支出，则计入资产成本；否则应计入管理费用、财务费用等科目。下列费用尽管与数据资产直接相关，但应当在发生时确认为当期损益，不计入数据资产的成本：数据加工中非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（如超定额的废品损失、自然灾害造成的损失等）；数据资产加工完成后的储存、维护等费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的储存费用，这部分费用也可以根据重要性原则酌情计入当期损益。4.3.1外购数据资产的成本核算77例4-1：某数商企业购入一项数据资产，计划加工为Y服务业通用数据产品后出售。该项数据购买价款为100000元，增值税为6000元，向数据交易所支付佣金3000元。加工过程中，摊销的A电子设备折旧6000元，以银行存款采购X专用软件工具10000元（服务期1年），向行业专家咨询该项数据资产的合规性支付咨询费3000元，技术人员工资薪酬32000元。数据加工完成后，向有资质的机构申请质量认证和数据登记，产生应付账款3000元。因该项数据资产备份需要，公司扩容了云服务储存，支付5000元，但该项云存储可提供公司全部业务使用。4.3.1外购数据资产的成本核算78购买数据资产时：借：原材料—数据资源103000应交税费—应交增值税（进项税额）6000贷：应付账款109000数据加工时：借：无形资产—X专用软件10000

贷：银行存款10000借：累计摊销—X专用软件10000

贷：无形资产—X专用软件10000借：生产成本—Y数据资源141000贷：原材料—数据资源103000应付职工薪酬32000累计折旧—A电子设备6000生产完工时：借：制造费用—X专用软件摊销10000

贷：累计摊销—X专用软件摊销10000借：制造费用—数据认证与登记3000

贷：应付账款3000借：生产成本—Y数据资源13000贷：制造费用—X专用软件摊销10000制造费用—数据认证与登记3000数据资产验收入库时：借：库存商品—Y数据资源154000贷：生产成本—Y数据资源1540004.3.2自行开发数据资产的成本核算79企业自行开发数据资产的核算重点是数据采集成本与研究开发成本的归集。一个数字化较为成熟的企业，通过建设功能强大的数据中台能够实现数据的标准化采集、数据质量管理、数据资产管理与数据应用管理，能够同时对接BI（BusinessIntelligence，商务智能）系统和会计系统。企业数据中台往往通过采购专业服务的方式完成建设，其成本费用支出可能已经计入企业固定资产、无形资产或计入管理费用等期间损益账户。80例4-2：例题见教材。公司支出10万元建立统一数据门户属于公司基础设施建设，不应计入H数据资产成本。H数据资产规划论证阶段的支出属于研究支出，应进行费用化处理，即专家咨询费、报告费，会议费、差旅费等均计入费用化支出：借：研发支出—费用化支出—H数据资源80000

贷：银行存款、应付账款、其他应付款等800004.3.2自行开发数据资产的成本核算81H数据资产进入开发阶段后，要按照无形资产会计准则和相关会计制度确定各项支出归属哪些科目，一般而言，开发阶段的差旅费必须费用化，归属于H数据资产的专项支出可以计入资产成本，下述会计分录中部分分录是开发期内相同业务各月分录的合并分录：借：无形资产—专用软件60000

贷：应付账款60000借：累计摊销—专用软件20000

贷：无形资产—专用软件20000借：研发支出—费用化支出—H数据资源17500

贷：其他应付款（或银行存款）17500数据资产开发完工后要核算H数据资产的成本，以及期末核算相关的费用化支出：借：无形资产—H数据资源531000贷：研发支出—资本化支出—H数据资源531000借：管理费用97500

贷：研发支出—费用化支出—H数据资源975004.3.2自行开发数据资产的成本核算借：研发支出—资本化支出—H数据资源531000贷：银行存款90000累计摊销—专用软件20000应付职工薪酬421000延伸讨论延伸讨论831.关于数据资产的成本归集问题数据资产类型多样且生产加工流程复杂，与传统研发流程相比，费用化支出与资本化支出的界限并不明显。以数据采集为例，企业数字化设施属于基础设施建设，数据采集往往可以直接使用数据中台的各种软硬件。同时，有些数据资产需要实时更新，这使得数据资产难以存在明确的完工时间。课程小组就数据资产成本归集进行讨论：自行开发的数据资产是否应该将数据中台的软硬件折旧或摊销计入成本？对于持续更新的数据资产应如何计量其成本？建议上述问题各小组内部讨论后，再进行课堂研讨。延伸讨论842.企业自有数据资产与自创商誉的比较分析企业数字化转型后，数据中心可能积累大量关于生产、营销、供应链、市场行情、产品运行、用户信息等的数据，对这些数据的挖掘应用能够极大帮助企业提升竞争力并获得额外收益。企业积累的上述种种数据要不要确认为无形资产呢？事实上，企业自创商誉的问题与此类似，即作为一项资产存在，但其在成本计量和可辨认方面存在模糊，基于会计稳健性考虑，该项资产不入表。课堂小组进行企业自有数据与自创商誉的比较，分析若确认自有数据为资产，会不会虚增企业资产。研讨结果形成课程报告，建议2000字以上。第5章数据资产的价值评估CONTENTS目录0103数据资产的价值创造及特点数据资产价值评估基本方法数据资产价值的动态评估02数据资产流通并释放价值的关键问题是数据确权和定价，其中数据资产定价的核心是数据资产的价值评估。2023年11月，浙江大数据交易中心联合浙江中企华资产评估有限公司、中国质量认证中心为国网浙江新兴科技有限公司的双碳绿色信用评价数据进行了价值评估，采用了市场法公允价值与成本法相结合的方式，这是全国首个电力行业数据资产市场价值评估案例。数据资产的特性和创造价值的方式与传统资产存在显著不同，这是在数据资产价值评估中不能直接照搬已有方法的根本原因。科学评估数据资产价值，需要充分考虑数据资产价值创造的时效性、叠加性等特征，对已有的价值评估方法进行修正和完善，或者依据数据资产的特征发现新的评估方法。87导言01数据资产的价值创造及特点5.1.1数据资产创造价值的原理89改进生产管理生产企业通过开发数据资产，可以用于改进生产管理，降低产品制造成本，提升生产效率。优化经营决策通过合法合规采集供应链或消费者信息，可以生成用户画像等有价值的数据资产，建立数据驱动的经营决策，从而促进企业商业模式创新，优化供应链管理，降低经营成本，提升企业的竞争力并创造显著效益。强化风险控制数据管理可以提供实时监测和警报系统，帮助企业及时发现风险事件，采取相应的措施进行干预和调整。5.1.2数据资产创造价值的特点90时效性数据资产的生命周期在不断缩短，数据从生成到消耗的时间窗口越来越小，数据的处理过程越来越快，历史数据的贬值速度不断增加数据是时刻更新的，甚至很多数据系统已经呈现秒级和毫秒级的刷新一般情况下，数据资产在应用中存在温-热-冷的变化规律叠加性数据资产本身的叠加性：数据资产可以被反复使用或在不同场景下并行使用且不会发生损耗数据资产与其他资源的叠加效应：数据资产在应用中与其他数据资产或其他资源进行交换和整合，可以产生外部效应和溢出效应，从而创造更大价值5.1.3数据资产价值评估的特征与方式91相关机构的指导意见《企业数据资源相关会计处理暂行规定》要求按照现有会计准则对数据资产进行初始计量和后续计量，这意味着数据资产入账时一般按照成本法进行计量，后续计量也基本遵循现有资产计量所使用的方法。数据资产价值评估的难点数据资产创造价值的时效性：与传统资产相比，数据资产的时效性非常显著，在评估数据资产在未来应用中创造的价值时存在更大的不确定性，对数据资产价值的变化规律更难以把握。数据资产创造价值的叠加性：数据资产可复用、可与大量其他资产协同使用（即数据+），数据资产的这种叠加效应很难进行精确的事前评估。数据资产的权利属性较为复杂：数据主体对数据资产的权利要进行明确界定，对其合规性要充分论证，这增加了数据资产价值评估的复杂性和不确定性。5.1.3数据资产价值评估的特征与方式92数据资产价值评估的方式前置评估：在数据资产交易或使用之前进行的价值评估。动态评估：将数据资产使用过程纳入考虑因素进行的价值评估。以数据资产交易为目的的前置评估，交易风险将由交易一方单独承担，因为交易结束意味着数据资产的风险与权利转移，为了克服上述缺点，可以进行数据资产的动态评估，即将数据资产的使用过程纳入评估，交易双方共担风险，共享价值。后置评估：数据资产使用完成或基本完成时，对数据资产创造的价值进行评估。02数据资产价值评估的基本方法5.2.1数据资产价值评估的成本法94成本法的基础方法评估值=重置成本×（1-贬值率）或者评估值=重置成本-功能性贬值-经济性贬值其中，重置成本是指根据目前的市场状况，为获得同一数据资产而需要支付的现金或现金等价物。数据资产重置成本确认并不容易的原因：严格的数据资产重置成本很难评估，这是因为相同或相似的数据资产一般不会重复开发；根据数据资产的账面历史成本估算重置成本时，因企业根据稳健性原则往往低估数据资产的账面成本，需要对成本内容进行调整（如规划成本、间接成本或运维成本等可能并未计入数据资产成本），这种调整存在一定的主观性；数据资产的贬值评估也缺乏较为客观的参照物。5.2.1数据资产价值评估的成本法95改进的成本法《资产评估专家指引第9号—数据资产评估》提供了一种修正的数据资产价值评估成本法模型：评估值=数据资产总成本×（1+投资回报率）×数据效用数据资产总成本表示数据资产从产生到评估基准日所发生的总成本，主要包括获取成本、加工成本、运维成本和使用成本等；投资回报率主要是该数据资产成本投入期望的或市场平均的投资回报率；数据效用则是影响数据价值的其他因素的综合系数，在一定程度上可以修正数据资产成本投资回报率，具体数据资产的评估中，数据效用系数可能存在较大差异。无论基本的成本法还是修正的成本法，均以数据资产的成本为基础，无法有效克服数据资产的价值与成本之间的弱对应性。因此，成本法在企业数据资产价值评估中难以单独使用，其参考价值也有限。5.2.2数据资产价值评估的收益法96

5.2.2数据资产价值评估的收益法97除了收益预测外，数据资产价值评估还需要正确确定剩余经济寿命期和折现率。所确认的收益期不得超出产品或者服务的合理收益期在确定折现率时，可以综合利率、开发者的投资回报率、风险因素等来确定收益法的适用场景也是有限的，特别是通过企业的日常经营活动创造价值的情形下预测数据资产未来收益存在较大不确定性，既包括收益本身的波动，也包括区分资产组价值贡献存在困难。数据资产具有非消耗性和时效性，也导致对其使用期限的判断存在技术难度。5.2.3数据资产价值评估的市场法98

03数据资产价值的动态评估5.3.1数据资产价值动态评估的特点100适用面广数据资产的动态评估既可以作为一种前置评估方法，也可以将评估过程延伸至数据资产的应用过程，部分消除前置评估中的不确定性。充分考虑数据资产价值创造特征动态评估方式将评估过程延伸至数据资产创造价值的过程，以数据资产释放价值的规律为依据进行设计，同时将不同场景下创造的价值进行加总，使得评估结果更具有可信度。具备评估价值调整机制动态评估可以提供数据资产评估价值的调整机制，并将这种调整传递至交易机制，从而降低价值评估的偏差，减少交易风险。评估的复杂性高动态评估需要投入较多的人力资源和时间去深入数据资产应用过程，同时也延长了数据资产交易，这增加了动态评估的复杂性和评估成本。5.3.2基于收益法的动态评估101

5.3.3基于价值密度函数的动态评估102

5.3.3基于价值密度函数的动态评估103

5.3.3基于价值密度函数的动态评估104

延伸讨论延伸讨论106

第6章数据资产交易CONTENTS目录0103数据资产交易概述数据资产交易的类型与风险数据资产交易的核算02数据作为一种新型的生产要素，通过要素市场的交易可以在社会生产中发挥巨大作用。2023中国（深圳）数据要素产业创新大会发布了贵州气象数据应用成果，标志着首笔场内“持证”气象数据产品交易在贵阳大数据交易所顺利完成，同时中国气象局19项高价值气象数据产品宣布在贵阳大数据交易所、深圳数据交易所、上海数据交易所挂牌上市，这是第一批共计八类高价值气象数据产品及其衍生数据产品，可广泛应用于水利水电、能源生态、大气环境、城市安全、民用航空、航运海事等国计民生重要领域。随着相关制度不断完善，中国的数据资产交易市场将蓬勃发展。数据资产交易是数据供给方与需求方之间以公平方式交换数据资产的行为，交易媒介可以是资金或资金等价物。数据资产交易的对象可以是数据集（数据包）、数据API（应用程序接口），也可以是其他数据产品或数据服务，如可视化数据分析和建模等数据应用服务、以清洗加工处理为主的数据处理服务、数据分析工具服务及大量的数据衍生产品。109导言01数据资产交易概述6.1.1数据资产交易的现状111数据资产交易的政策环境近年来我国政府不断探索培育和发展数据要素市场，出台了一系列政策和法律法以规促进数据交易流通，赋能实体经济，充分释放数据价值。数据交易机构现状为响应数据资产流通的社会需求和国家政策号召，近年来大数据交易所纷纷成立，截至2023年9月，全国已先后成立53家数据交易机构，可交易的数据产品也越来越丰富，目前较为活跃的数据交易机构主要有贵阳大数据交易所、上海数据交易所等。当前的主要问题当前数据交易市场还比较冷清，存在大量数据进行黑市交易或私下交易的现象，一是由于数据流通的环境尚不成熟，二是早期的数据交易行业进入门槛较低，有些机构追求抢占注册先机；另外，深层次的数据价值挖掘还有待进一步的拓展。6.1.1数据资产交易的现状112数据资产流通主体数据供给方：包括原始数据和加工数据的供给数据需求方：以加工数据为业务的数商企业和以最终使用数据为主的非数商企业数据交易服务商：数据信托或托管服务、数据法律服务、资产评估服务、数据管理服务的数商企业以及数据交易所数据资产交易流程示意图：撮合-结算-监管服务法律服务数据资产供给方资格认定信托或托管数据资产登记数据资产上市质量-价值-评估服务数据资产交付数据资产需求方数据金融-隐私安全-算法算力-云存储等数据资产管理服务02数据资产交易的类型与风险6.2.1数据资产交易的类型114按交易场所分类场内交易：通过依法设立的数据交易所、交易中心等平台进行的集中数据交易场外交易：不经过依法成立的数据交易场所，而由企业或个人之间自主进行的数据交易场外交易仍是数据交易的主要形式，一方面是因为数据流通机制尚在建设之中，另一方面是部分数据交易者有意规避数据监管按交易对象分类数据资产产品：用于交易的原始数据、脱敏数据、算法模型、人工智能训练数据、数据分析报告、API接口开放以及其他数据衍生产品数据资产服务：数据基础设施服务、数据加工处理服务、数据工具服务、数据分析服务、数据安全服务、数据交付服务以及数据定制化服务等6.2.1数据资产交易的类型115按交易方式分类直接交易：由数据供需双方直接对接，数据类型、购买期限、使用方式等由供需双方自行商定，如同企业私募融资，不需要第三方介入单边交易：数据交易机构以数据服务商身份，将原始数据通过加工变成标准化的数据包或数据集再进行出售，一般采用会员制、云账户等方式，为用户提供数据包（集）、数据调用接口（API接口）、数据报告或数据应用服务等，属于“一对多”的单边交易平台交易：以数据交易平台作为完全独立第三方，为数据供给方和数据提供应方提供撮合、结算、监管及其他数据交易服务。按数据标准分类标准化数据资产：数据提供应方提供标准化数据资产，这些数据资产是通过数据采集与加工等一系列规范流程形成的数据产品定制化数据资产：根据数据需求方的特定需求，数据交易平台或者其他数据提供应方为其进行定制化开发服务并交付相关数据资产6.2.2数据资产交易的风险116质量风险数据资产的质量影响着其价值创造活动，由于数据资产的复杂性，目前的交易制度与规则中尚未系统地对数据质量标准进行明确阐述与规制数据资产的质量体现在合法性、真实性、准确性、一致性和完整性等多个角度合规风险数据资产的合规风险主要涉及数据资产来源、内容和用途的合法合规性安全风险数据资产交易过程较为复杂，其中系统对接、数据传输、数据存储等环节都可能影响数据资产流通安全，如数据资产在交易过程存在泄露的风险03数据资产交易的核算6.3.1数据资产交易核算的理论分析118数据型存货根据《暂行规定》，企业日常经营中持有目的为出售的数据资产一般确认为存货。与传统的有形存货相比，数据型存货的出售方式较为复杂，如按照数据包或数据集出售，或者仅交易许可权、加工使用权等权利。定制化数据资产标的明确，服务对象单一，数据服务企业的会计核算与传统有形存货核算相似，按照《企业会计准则第14号—收入》（以下简称收入会计准则）的相关规定进行处理即可。标准化数据资产多以订阅权、许可权等方式提供服务，虽然数据资产持有目的为出售，但该数据资产的持有权不予转让，用户只能获得使用权，按照《暂行规定》，这种类型的数据资产介于存货和无形资产之间，形式上是企业经营业务且满足存货确认条件，但其本质是企业获得盈利的“资本”，按照资本观核算更为恰当。数据型存货的成本结转也面临一些新的挑战。6.3.1数据资产交易核算的理论分析119数据型无形资产根据《暂行规定》及无形资产会计准则的要求，一般将能够为企业长期带来价值的数据确认为数据型无形资产。现有无形资产会计准则中，无形资产一般不专门用于出售，出售仅作为处置无形资产的方式。确认为无形资产的标准化数据资产，其收入确认可以参考以提供版权服务为主业的影视公司。标准化数据资产若确认为无形资产，可以参照无形资产会计准则进行摊销和减值的处理，当该数据资产许可权销售交易数量趋于零时，进行报废并确认处置损益，报废后若偶有许可权交易收入，则计入营业外收入科目。6.3.2数据型存货出售的核算120数据资产所有权或持有权转移的情形企业将持有的数据资产出售给对方，且不再拥有数据资产的所有权或持有权，此时应在达到确认条件的时间点确认销售收入并结转全部成本。一般而言，期限较短的定制化数据资产符合上述特点，数据资产出售后即使保存副本也对出售方没有价值的数据也可以视同定制化数据资产。例6-1：某数据服务企业为一家电商企业定制一项数据资产，根据合同交付期为8个月。该项数据资产核算完工成本为10万元，双方协商确认的不含增值税的价值为180000元，增值税为10800元，以银行存款转账支付。交付该项数据资产发生数据传输和技术指导费及差旅费5000元委托第三方提供服务，由该数据服务公司承担。借：银行存款190800

销售费用5000贷：主营业务收入180000应交税费—应交增值税（销项税额）10800应付账款5000借：主营业务成本100000贷：库存商品—数据资1000006.3.2数据型存货出售的核算121数据资产所有权或持有权转移的情形企业将持有的数据资产出售给对方，且不再拥有数据资产的所有权或持有权，此时应在达到确认条件的时间点确认销售收入并结转全部成本。一般而言，期限较短的定制化数据资产符合上述特点，数据资产出售后即使保存副本也对出售方没有价值的数据也可以视同定制化数据资产。例6-1：某数据服务企业为一家电商企业定制一项数据资产，根据合同交付期为8个月。该项数据资产核算完工成本为10万元，双方协商确认的不含增值税的价值为180000元，增值税为10800元，以银行存款转账支付。交付该项数据资产发生数据传输和技术指导费及差旅费5000元委托第三方提供服务，由该数据服务公司承担。借：银行存款190800

销售费用5000贷：主营业务收入180000应交税费—应交增值税（销项税额）10800应付账款5000借：主营业务成本100000贷：库存商品—数据资1000006.3.2数据型存货出售的核算122数据型存货出售许可权的情形例6-2答案：数据资产开发完成时：借：库存商品—数据资源80000

贷：生产成本—数据资源800001月底确认销售时：借：银行存款105000

贷：主营业务收入105000借：主营业务成本56000

贷：库存商品560006月底时，因该项数据资产的成本早已结转完毕，故只需确认销售收入即可：借：银行存款105000

贷：主营业务收入1050008月底时，获得的收入可以计入其他业务收入：借：银行存款2000

贷：其他业务收入20006.3.3数据型无形资产交易的核算123企业的定制化数据资产一般作为流动资产予以核算，即使定制化数据资产在企业存续时间较长，其性质仍为企业的经营业务，但特殊情况下出现的中长期定制化数据服务以及企业标准化数据资产的组合除外。6.3.3数据型无形资产交易的核算124例6-3：某数据服务企业开发了一项某区域时空数据无形资产，可为采矿业、交通运输业、建筑业、商业等行业提供时空数据服务。该项数据资产历时两年开发完成，入账成本为800万元，预计对外服务三年后需要产品迭代。企业通过数据交易市场出售数据使用权，获得数据使用权的用户只能自行加工使用而不得转让数据。企业可以为用户提供定制化数据，也可以提供标准化数据产品。202×年3月，公司为多家企业用户提供定制化数据产品60万元，主要来自于模块化数据产品的组合，产品已交付，交付中产生的费用由用户负担；与多家企业用户签订合同，交易金额240万元，产品已交付，交付中产生技术指导差旅费7600元，由数据资产供给企业承担。上述业务中，定制化产品并未涉及数据采集加工等环节，仅是当前已确认数据资产的模块组合，因此仍然按照无形资产核算。相关会计分录如下：借：应收账款30