会计科目、账户与记账方法

第二章会计科目、账户与记账方法第一节会计等式第二节会计科目第三节会计账户第四节复式记账原理与借贷记账法第五节账户按用途和结构分类

第一节会计等式

一、会计等式

（一）会计等式的基本概念

会计等式又称会计恒等式或会计平衡公式或会计方程式，是指会计各要素之间存在的数额上必然相等的关系式。

注意：它是设置会计科目和账户、进行复式记账以及编制资产负债表的理论依据。

（二）会计等式的种类

1静态会计等式资产=权益资产=债权人权益+所有者权益

资产=负债+所有者权益该公式体现了在某一时点各静态会计要素之间的数量关系，因此称为静态会计等式。

2动态会计等式广义收入–广义费用=利润（或亏损）该公式体现了在某一时点各动态会计要素之间的数量关系，因此称为动态会计等式.3两个会计等式的关系

在会计期间观察会计六大要素之间的关系，还可以产生以下的会计等式。资产=负债+所有者权益+（广义收入–广义费用）或资产=负债+所有者权益+利润

企业的利润通过分配以后，又转化为所有者权益，上述等式又还原为：结论：会计等式—————

资产＝负债＋所有者权益

（二）会计等式的种类1、静态会计等式(也称基本会计等式，第一会计等式，或存量会计等式)资产负债所有者权益＋＝债权人权益所有者权益权益在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态①组合方式：

资产=负债+所有者权益★注意：“权益”的双重含义②对基本会计等式的理解▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产负债所有者权益资金资金来源渠道资金存在形态▲第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等；负债所有者权益资金负债所有者权益负债所有者权益资金负债所有者权益资金资产资金存在形态资金来源渠道＝资产=负债+所有者权益▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。◆资产会随着负债、所有者权益的增加而增加＋＝资产负债所有者权益◆资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入款项收到投资偿还负债归还投资

③基本会计等式的作用第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系；资产负债所有者权益＋＝产权属于谁？债权人投资者第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。资产负债所有者权益＋＝编制财务会计报告复式记账会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置2、动态会计等式

也称增量会计等式。

①组合方式：

收入-费用=利润收入费用利润＝－

★若考虑利得和损失时，等式左边应为：收入-费用＋营业外收入－营业外支出。★在我国，利得和损失不属于会计要素！变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态

②对动态会计等式的理解▲第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额——收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。费用利润配比亏损收入▲第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。

费用利润＝－※利润随着收入的增加而增加※利润随着收入的减少而减少收入※利润会随着费用的增加而减少※利润会随着费用的减少而增加收入＝－费用利润

▲第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。

3、综合会计等式也称扩展会计等式。

①组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入

★以上等式由下面等式（1）转化而来：资产=负债+所有者权益+收入-费用（1）

或：资产=负债+所有者权益+利润（2）

★在扩展等式中，“资产”金额有变化！资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

★根据扩展会计等式2建立的模型扩展会计等式（2）：

资产=负债+所有者权益+利润资产负债所有者权益＝＋利润＋②对综合会计等式的理解

▲第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋★费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）★收入：自有资金来源★负债、所有者权益：外部资金来源资金存在形态资金来源渠道＝▲第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋增加资产收入减少资产费用利润减少利润增加利润资产负债所有者权益＝＋利润变动结果利润的所有权属于所有者实现利润综合等式模型1综合等式模型2资产与权益的这种平衡关系，称为“会计恒等式”或“会计平衡式”。在任何情况下等式的平衡关系都不会被破坏。也就是说无论企业发生何种经济业务的增减变动，等式仍然成立。等式反映了会计要素之间的基本数量关系，是设置账户、复式记账与编制报表等的理论基础。二、经济业务发生对会计等式的影响经济业务发生后，引起各项会计要素的增减变化，其变化不外乎以下六种类型：1.经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。2.经济业务的发生，引起权益类项目之间此增彼减，增减金额相等。3.经济业务的发生，引起资产项目和权益类项目同时增加，双方增加的金额相等。4.经济业务的发生，引起资产项目和权益类项目同时减少，双方减少的金额相等。

5.取得收入，会表现为资产要素和收入要素同时增加，或是在增加收入的同时减少负债。6.发生费用，会表现为费用要素的增加和资产要素的减少，或是增加费用的同时增加负债。③

①②

④资产增加资产减少负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少引起会计要素增减变化的类型

例：1.向银行取得短期借款100000元，存入银行。2.以银行存款购入材料50000元。3.以银行存款10000元，偿还应付账款。4.接受投资人投入100000元，存入银行。5.出售产品取得货币收入100000元，存入银行。6.结转销售产品成本50000元。期末将收入和费用配比，其差额转入所有者权益。

资产=负债+所有者权益+收入－费用期初：100000=20000+80000（时点上）（1）+100000+100000（2）+50000-50000（3）-10000-10000（4）+100000+100000（5）+100000+100000（6）-50000-50000期末：

50000=100000-50000340000=110000+230000（时点上）结论1.经济业务的发生,无非是影响资产、负债、所有者权益、收入、费用的增减;2．每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项目发生增减变化;3．经济业务的发生,不会破坏会计方程式的平衡关系;第二节会计科目一、设置会计科目的意义二、会计科目设计原则三、会计科目分类一、设置会计科目的意义会计对象会计要素再分类分类会计科目

会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目。通过设置会计科目，可以将复杂多变的、性质不同的经济业务进行科学的分类，并将经济业务发生所引起的各项会计要素的增减变化分门别类地记在账簿中，使复杂的经济信息条理化，变成有规律、便于应用的会计信息，它可以和统计、计划指标衔接在一起为企业内部经营管理和企业外部有关部门提供各种所需的经济指标。二、会计科目的设置原则

总的来讲，每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复。会计要素会计要素会计要素123412341234╳╳

符合会计法律法规的要求设置符合企业生产经营的特点设置按照经济管理的要求设置统一性和灵活性相结合会计科目要含义明确、通俗易懂，并保持相对稳定性保证提供有用指标前提下简化会计核算工作三、会计科目的分类按反映的经济内容资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目共同类金融机构成本与费用成本是对象化的费用，如为某一产品归集的费用。材料费用人工费用其他费用电脑成本产品成本应当在产品销售后，结转为产品销售成本，与同期的产品销售收入配比，计算当期损益。因此，在产品尚未销售时，产品成本作为一项存货（库存商品）构成企业的资产。二级科目按提供指标的详细程度总分类科目明细分类科目三级科目

（1）总分类科目也称总账科目或一级科目，是对会计对象具体内容总括分类的科目，它提供的是总括的会计信息。

（2）明细分类科目是对总分类科目所含内容所作的进一步分类，它提供的是的详细指标和信息。

企业也可以根据经营管理的需要，设置介于总分类科目与明细分类科目之间的二级会计科目。总分类科目与明细分类科目图示库存商品日用品食品电器商品……肉类食品水果粮油食品……总分类科目（一级科目）二级科目明细科目（三级科目）一、什么是账户二、账户的基本结构三、账户的分类四、会计科目与账户的关系第三节会计账户一、什么是账户（一）账户的定义

★是根据会计科目设置，具有一定的格式和结构，用以连续、系统、全面地的记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动及其结果的载体。（二）账户的含义（对会计账户定义的理解）总账会计科目：原材料◆账户的设置依据——会计科目业务内容发生时间记录依据余额增减金额余额方向◆具有一定结构形式——专门格式之一◆设置账户的基本目的是用来记录交易或事项◆设置账户的主要目的是为财务报告的编制提供数据资料事项交易二、账户的基本结构及其功能1.账户的基本结构

账户的基本结构一般应包括以下内容：⑴账户的名称（会计科目）⑵记账的日期⑶摘要⑷凭证字号（5）金额：增加金额、减少金额总账会计科目：原材料账户名称年月日凭证号数摘要左方右方余额左/右我国会计实务中三栏式会计账户基本格式会计科目记录经济业务确认的日期账户名称年月日凭证号数摘要左方右方余额左/右我国会计实务中三栏式会计账户基本格式说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利账户名称年月日凭证号数摘要左方右方余额左/右我国会计实务中三栏式会计账户基本格式用以概括说明所记录经济业务的内容。账户名称年月日凭证号数摘要左方右方余额左/右我国会计实务中三栏式会计账户基本格式表示增加额或减少额期初余额期末余额★账户基本结构的简化形式——T形账户总账会计科目：库存现金账户的基本结构借方库存现金（账户名称）贷方

◆T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用★在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。2.账户的主要功能借方库存现金贷方期初余额1500（2）500（1）900（4）300（3）800（5）1400本期增加发生额合计1700本期减少发生额合计2200期末余额1000上期结转来的余额本期增加金额合计本期减少金额合计会计期末结余金额★期末余额＝期初余额＋本期增加发生额合计－本期减少发生额合计★账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额★账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方通过账户记录可提供四个核算指标期末余额期初余额本期增加额本期减少额通过账户记录可提供四个核算指标上述四个核算指标间的关系是：期末余额期初余额本期增加额本期减少额=+-账户的基本结构“T”型账户或“丁”字账（会计教学用）借方（左方）账户名称贷方（右方）账户名称：我国实际工作中的账户基本格式“丁”字账或“T”型账户增加（左边）银行存款减少（右边）

1、按其经济内容的性质分为：

资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户（收入、费用）六大类。2、按其提供信息的详细程度分为：（1）总分类账户：根据总分类科目在总分类账中开设的账户，对企业某一类经济活动的内容进行总括核算，提供总括指标。（2）明细分类账户：根据明细分类科目在明细分类账中开设的账户，对企业某一类经济活动的内容进行明细核算，提供明细指标。三、账户分类账户会计科目联系区别会计科目是会计账户的名称，是设置会计账户的依据

；会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。会计科目只是对会计要素的分类标志，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，提供具体的数据资料，记录经济业务内容。四、会计科目与账户的关系第四节复式记账与借贷记账法

一、复式记账原理

二、借贷记账法一、复式记账的基本原理（一）复式记账的定义及其作用1.复式记账的定义

★对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化

★复式记账的含义【例】企业用银行存款1800元购买材料。资产要素内部项目之间变化

A起码应在两个账户中进行记录

B必须在相互联系的账户中进行记录

C必须在相关账户中以相等金额平衡记录

D实质上是反映会计要素内容的变动状况事项交易

★单式记账法及其缺陷

★单式记账法的缺陷

（1）会计账户体系设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。【例】企业用银行存款1800元购买材料。一般只反映货币资金和债权债务的增减变化交易单式记账复式记账法的种类：复式记账法按照记账符号的不同有：借贷记账法增减记账法收付记账法是最早产生的，也是当今各国普遍采用的

我国在20世纪60年代所创造我国传统的记账方法

（二）复式记账的理论依据

在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。资产=负债+所有者权益（三）复式记账的作用★能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。★能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。

★能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。【例】企业用银行存款1800元购买材料。原材料的来路银行存款去向发生额平衡相等二、借贷记账法（一）借贷记账法的起源

借贷记账法起源于13、14世纪的意大利，借贷二字最初是从借贷资本家的角度来解释的：资金的使用者资金的提供者贷主借主注：“借”和“贷”到已经失去了原有的字面含义，演变为纯粹的记账符号借贷资本家（获取差额利息）借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。（二）借贷记账法的含义借贷记账法中的借贷与增加、减少没有直接的联系。注意

采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。究竟哪一个账户的哪一方用来登记增加，哪一方登记减少，取决于账户反映的经济内容和账户的性质（分类）。不同性质的账户，其结构是不同的（三）借贷记账法的账户结构借方（左方）账户名称贷方（右方）资产负债表资产负债及所有者权益资产类（成本）账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债表与账户结构的关系资产负债表资产负债及所有者权益资产类(成本)账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额资产负债表资产负债及所有者权益资产（成本）类账户负债及所有者权益类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX期末余额本期发生额XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额

本年利润减少数（本年费用转入数）增加数（本年收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX费用结转（增加数-减少数）本期发生额XXXXXX减少数收入结转（增加数-减少数）XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX本年利润减少数（本年费用转入数）增加数（本年收入转入数）费用账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额XXXXXX费用结转（增加数-减少数）本期发生额XXXXXX减少数收入结转（增加数-减少数）XXXXXX增加数本期发生额XXX本期发生额XXX收入、费用账户与本年利润账户的关系XXXXXX收入账户和费用账户期末一般没有余额总结

借方账户名称（会计科目）贷方

资产类账户的增加资产类账户的减少费用、成本类账户的增加费用、成本类账户的减少负债类账户的减少负债类账户的增加所有者权益类账户的减少所有者权益类账户的增加收入类账户的减少收入类账户的增加

资产或成本类的余额负债及所有者权益类余额账户的具体结构（四）借贷记账法的理论基础及记账规则

理论依据借贷记账法记录的对象是会计要素的增减变动过程及其结果，其理论依据源于会计等式：资产=负债+所有者权益。记账规则借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等。”

如何用借贷记账法记录经济业务?用借贷记账法记录经济业务时，应对每项经济业务进行三方面的分析：①确定经济业务所涉及的账户及账户的性质；②根据经济业务的内容确定应在哪个账户中反映增加，在哪个账户中反映减少；③根据复式记账法原理及借贷记账法的账户结构，确定记账方向，即记入哪个账户的借方和记入哪个账户的贷方，并确定记账的金额。如何应用会计分录（1）概念

会计分录是标明某项经济业务，应借应贷账户的名称、记账方向及其金额的记录，简称分录。（2）格式

会计分录具有三要素，即记账方向、对应账户、金额。其格式：

①教学中的格式借：×××(账户名)×××(金额)贷:××××(账户名)×××(金额)②实际工作中的格式

在实际工作中一般是通过编制记帐凭证来完成的。

奥神公司记账凭证年月日字第号摘要会计科目记账借方金额贷方金额附件张一级科目明细科目合计会计主管记账审核填制

2010918

银付125购进甲材料原材料甲材料7550银行存款7550275507550王婷√实例

【例4-1】盛荣公司借入短期借款200000元，已存入银行。1.确定登记账户银行存款短期借款3.分析增减变化增加增加4.确定记账方向借方贷方5.确定记录金额200000

2000006.写出完整分录借：银行存款200000贷：短期借款200000【例4-2】接受所有者追加投资5000000元,已存入银行。借：银行存款5000000贷：实收资本5000000简单会计分录5000000贷方借方银行存款5000000贷方借方实收资本【例4-3】购进原材料一批，价值10000元，用银行存款支付了6000元，其余暂欠。应付账款4000借：原材料10000贷：银行存款6000复合会计分录10000贷方借方原材料4000贷方借方应付账款50000006000贷方借方银行存款举例——

光大公司200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于20××年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：会计分录举例——会计分录业务1：服务中心20××年12月1日获得光大公司投资200000元。当即存入该中心的开户银行。借：银行存款200000贷：实收资本200000举例——业务2：20××年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10000元。会计分录借：原材料10000贷：银行存款10000举例——业务3：20××年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100000元。会计分录借：银行存款100000贷：短期借款100000举例——业务4：20××年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20000元，款项尚未支付。会计分录借：原材料20000贷：应付账款20000举例——业务5：20××年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。会计分录借：应付账款8000贷：银行存款8000举例——业务6：20××年12月27日，光大公司代服务中心偿还80000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。会计分录借：短期借款80000贷：实收资本80000举例——业务7：20××年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20000元，服务中心以银行存款支付。会计分录借：实收资本20000贷：银行存款20000举例——业务8：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金、水电费、办公费以及其他杂项费用共计16000元，此外，办公耗用维修材料14000元。会计分录借：管理费用30000贷：银行存款16000原材料14000举例——业务9：本月份服务中心收入40000元，收到现金28000元，已存入银行，余款尚未收到。会计分录借：银行存款28000贷：主营业务收入40000应收账款14000（四）账户的对应关系

（1）概念账户的对应关系是指根据记账规则登记每项经济业务时，在有关账户之间所发生的应借、应贷的相互关系。

（2）对应账户发生对应关系的账户称为对应账户。

（3）作用

①了解和掌握账户之间的对应关系对企业的会计核算和管理有着重要的作用：

②通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。

③通过账户的对应关系，还可以发现对经济业务的处理是否合理合法。举例——过账银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000业务1：借：银行存款200000贷：实收资本200000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000业务2：借：原材料10000贷：银行存款10000(2)10000(2)10000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000业务3：借：银行存款100000贷：短期借款100000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000业务4：借：原材料20000贷：应付账款20000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000业务5：借：应付账款8000贷：银行存款8000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000业务6：借：银行存款80000贷：实收资本80000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000业务7：借：实收资本20000贷：银行存款20000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000业务8：借：管理费用30000贷：银行存款16000原材料14000(8)16000(8)14000(8)30000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000业务9：借：银行存款28000应收账款12000贷：主营业务收入40000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)40000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400004080005400035400030000140001600012000—12000100000100000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000—（五）试算平衡试算平衡，就是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录的正确性。借贷记账法的试算平衡，可以从以下两个方面进行，并形成试算平衡的两种公式：

1．发生额试算平衡公式全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

贷方发生额合计借方发生额合计＝原理？原理：借贷记账法记账规则

2．余额试算平衡公式。全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计原理？原理：会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”所有账户的借方余额合计，即为期末资产总额；所有账户贷方余额合计，即为期末负债及所有者权益总额，两者必然相等。试算平衡体现了借贷记账法在记录和计算上的严密性，而据此编制的试算平衡表则是借贷记账法优于其他复式记账法的一个重要标志。试算平衡表可以反映账户记录的平衡关系，若不平衡，说明账户的记录或计算有错误，应采用一定的方法查找、更正。若试算平衡，说明账户记录基本正确。银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000账户贷方发生额合计=54000+14000+100000+20000+280000+40000=发生额试算平衡：账户借方发生额合计=328000+30000+12000+80000+8000+20000+30000=508000508000银行存款原材料短期借款应付账款应收账款实收资本管理费用主营业务收入(1)200000(1)200000(2)10000(2)10000(3)100000(3)100000(4)20000(4)20000(5)8000(5)8000(6)80000(6)80000(7)20000(7)20000(8)16000(8)14000(8)30000(9)28000(9)12000(9)400003280005400027400030000140001600012000—120008000010000020000800020000120002000028000026000030000—3000040000—40000账户贷方余额合计=20000+12000+260000+40

000=332000余额试算平衡：账户借方余额合计=274000+16000+12000+30000=

332000举例——益民服务中心试算平衡表20××年12月332000332000合计30000管理费用40000主营业务收入260000实收资本12000应付账款20000短期借款16000原材料12000应收账款274000银行存款贷方借方会计科目试算平衡3280003000012000800008000200003000054000140001000002000028000040000508000508000借方贷方发生试算平衡余额试算平衡问题：1、试算平衡了，是否账簿记录就没有错误了？2、哪些错误通过试算平衡不能发现？（1）错用账户（2）借贷方向记反（3）漏记或多记业务（4）一笔业务多记，一笔业务少记，金额正好相互抵消。借贷记账法处理经济业务的步骤：第一步：根据期初资料开设账户，并登记期初余额第二步：根据文字叙述的经济业务分析后，编制会计分录，并登记账户。第三步：期末结出各账户的本期发生额和期末余额。第四步：根据账户记录结果编制试算平衡表。总结第五节账户按照用途结构分类所谓账户的用途是指账户的具体作用，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓账户的结构是指在账户中如何登记经济业务，以取得经济管理所需的各种核算指标，即账户的借方登记什么，贷方登记什么，余额在哪一方，表示什么。

一、盘存账户盘存账户是用来反映和监督各项财产物质和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。此类账户包括了企业主要的资产账户，如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等账户。这类账户的共同特点是:（1）都需要通过财产清查（实地盘点或对账）的方法来确定其实有数与账面数是否相符，以核实财产物资和货币资金在管理和使用上是否存在问题。（2）该类账户借方登记各种财产物质和货币资金的增加数,贷方登记减少数，其余额总是在借方，表示各种财产物质和货币资金的实有数。（3）除“库存现金”和“银行存款”这两个反映货币资金的账户外，其它盘存账户的明细账应同时提供实物数量与金额两种指标。盘存账户的结构如表7-1所示。

二、资本账户资本账户，是用来反映和监督企业所有者权益的增减变动及其结存情况的账户。如“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。该类账户的结构特点是:贷方登记资本金的增加额,借方登记资本金的减少额，余额在贷方，表示期末资本金的实有额。

三、结算账户

结算账户是用来反映和监督企业同其他单位和个人之间债权（应收、预付）、债务（应付、预收）结算情况的账户。（一）债权结算账户亦称资产结算账户，是用来反映和监督企业同其他单位和个人之间债权结算业务的账户,如“应收账款”、“其他应收款”等账户。这类账户的结构特点是:借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，期末余额一般是在借方,表示尚未收回的债权数.

（二）债务结算账户亦称负债结算账户,是用来反映和监督企业同其他单位和个人之间债务结算的账户,如“应付账款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“短期借款”等账户。这类账户的结构特点是:贷方登记债务的增加数，借方登记债务的减少数，余额一般在贷方，表示尚未归还的债务实有数.

（三）债权债务结算账户债权债务结算账户是用来核算和监督企业与其他单位或个人之间结算业务的账户。由于与企业经常发生结算业务的往来单位，有时是企业的债权人，有时又是企业的债务人，而企业为了便于结账，需要在一个账户中集中反映与某一单位的结算情况，在借贷记账法下，可以设置具有双重性质的债权债务结算账户。如将“其他应收款”和“其他应付款”，两个账户，合并为“其他往来账户”；如果企业不单独设置“预收账款”账户，而用账户同时核算和监督企业应收账款和预收账款的增减变动情况和结果，则“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户；同样，如果企业不单独设“预付账款”户，则“应付账款”账户也是一个债权债务结算账户。

四、调整账户

调整账户是用来调整某个账户（即被调整账户）的余额，以便反映被调整账户的实际余额的账户。（一）备抵调整账户备抵调整账户又叫抵减账户，它是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示:被调整账户余额-备抵调整账户余额=被调整账户的实际余额如“累计折旧”、“累计摊销”、“坏账准备”

（二）附加调整账户附加调整账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。其调整方式可用下列计算公式表示:被调整账户余额+附加调整账户余额=被调整账户的实际余额（三）备抵附加调整账户备抵附加调整账户是既用来抵减、又用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。这类账户同时具备备抵账户与附加账户的功能，但究竟是发挥备抵还是附加的作用，则取决于该账户余额的方向与被调整账户余额的方向是否一致。当备抵附加调整账户的余额与被调整账户的余额方向一致时，其调整方式与附加账户相同，因而起到附加账户的作用;当备抵附加调整账户的余额与被调整账户的余额方向不一致时，则其调整方式与备抵账户相同，因而起到备抵账户的作用。

如“材料成本差异”

五、集合分配账户

集合分配账户是用来反映和监督企业生产经营过程中的某个阶段所发生的各项费用的账户。如“制造费用”账户。这类账户的结构特点是:借方登记汇集的各项费用数额,贷方登记按照一定标准分配计入各个成本计算对象的费用数额，期末该账户一般无余额。

六、跨期摊配账户跨期摊配账户是用来反映应由本期和以后若干期共同负担的费用，并将这些费用在各期进行分配，借以正确计算各期成本费用的账户。该类账户的特点是借方登记费用的实际支出数；贷方登记由各期负担的费用数，余额在借方表示已支付尚未摊销的待摊费用数。属于这类账户的有“长期待摊费用”等。

七、成本计算账户成本计算账户是用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的应计入成本的全部费用，并确定各该成本计算对象实际成本的账户。如“生产成本”等账户。这类账户在结构上的特点是:（1）借方登记应计入成本的全部费用,包括直接计入各成本计算对象的费用和按一定标准分配计入各成本计算对象的费用;贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本。期末借方余额，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本（2）为加强成本管理，挖掘降低成本的潜力，成本计算账户应按成本计算对象设置明细核算

八、计价对比账户计价对比账户是用来对某一经营过程有关的经济业务，在借贷方按两种不同的计价标准进行对比，以确定其业务成果的账户。如按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的“材料采购”账户。以该账户为例,其在结构上的特点是:借方登记材料物资的实际采购成本（第一种计价），贷方登记入库材料物资的计划成本（第二种计价）,将借贷两方的二种不同计价进行对比,可以确定物资采购的业务成果，即当借方数额大于贷方数额时，表示实际采购成本大于计划成本，为超支;反之,当借方数额小于贷方数额时，为节余。当材料物资到达并验收入库后，无论超支或节余，都要从“材料采购”账户结转计入“材料成本差异”账户。因此，该账户如出现借方余额，则表示期末尚有一部分材料物资尚未运到，或虽已运到企业但尚未验收入库，即在途材料物资。

九、财务成果账户

财务成果账户是用来反映和监督企业在一定时期内全部生产经营活动的最终成果的账户。如“本年利润”账户。这类账户在结构上的特点是:贷方登记期末从各收入账户转入的各项收入数额;借方登记期末从各费用、成本、支出账户转入的各项费用数额。期末如为贷方余额，表示收入大于费用的差额,为企业本期实现的净利润;若出现借方余额，则表示费用大于收入的差额，为本期发生的亏损总额。年末,本年实现的利润或发生的亏损都要结转计入“利润分配”账户，结转后该账户应无余额。

十、损益计算账户

收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入和收益的账户。如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户。这类账户的结构特点是:贷方登记取得的收入数，借方登记收入的减少数和期末转入“本年利润”数。由于当期实现的收入都要在期末转入“本年利润”账户，以便计算所得税，所以收入类账户期末没有余额。费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的应当计入当期损益的各项费用、成本和支出的账户。如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等账户。这类账户的结构特点是:借方登记本期费用的增加额;贷方登记本期费用的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额。