提高会计人员职业判断能力的对策研究本科

本科毕业论文题目：提高会计人员职业判断能力的对策研究

毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。作者签名：日期：指导教师签名：日期：使用授权说明本人完全了解大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。作者签名：日期：

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指导教师评阅书指导教师评价：一、撰写（设计）过程1、学生在论文（设计）过程中的治学态度、工作精神□优□良□中□及格□不及格2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度□优□良□中□及格□不及格3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力□优□良□中□及格□不及格4、研究方法的科学性；技术线路的可行性；设计方案的合理性□优□良□中□及格□不及格5、完成毕业论文（设计）期间的出勤情况□优□良□中□及格□不及格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？□优□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？□优□良□中□及格□不及格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义□优□良□中□及格□不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？□优□良□中□及格□不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平□优□良□中□及格□不及格建议成绩：□优□良□中□及格□不及格（在所选等级前的□内画“√”）指导教师：（签名）单位：（盖章）年月日

评阅教师评阅书评阅教师评价：一、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？□优□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？□优□良□中□及格□不及格二、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义□优□良□中□及格□不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？□优□良□中□及格□不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平□优□良□中□及格□不及格建议成绩：□优□良□中□及格□不及格（在所选等级前的□内画“√”）评阅教师：（签名）单位：（盖章）年月日教研室（或答辩小组）及教学系意见教研室（或答辩小组）评价：一、答辩过程1、毕业论文（设计）的基本要点和见解的叙述情况□优□良□中□及格□不及格2、对答辩问题的反应、理解、表达情况□优□良□中□及格□不及格3、学生答辩过程中的精神状态□优□良□中□及格□不及格二、论文（设计）质量1、论文（设计）的整体结构是否符合撰写规范？□优□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的论文（设计）任务（包括装订及附件）？□优□良□中□及格□不及格三、论文（设计）水平1、论文（设计）的理论意义或对解决实际问题的指导意义□优□良□中□及格□不及格2、论文的观念是否有新意？设计是否有创意？□优□良□中□及格□不及格3、论文（设计说明书）所体现的整体水平□优□良□中□及格□不及格评定成绩：□优□良□中□及格□不及格教研室主任（或答辩小组组长）：（签名）年月日教学系意见：系主任：（签名）年月日

摘要随着全球一体化进程的发展，企业所处的经济环境日趋复杂化和多样化，新的企业组织形式不断涌现(如虚拟企业)，新的经济业务形势日益复杂(如金融创新和衍生金融工具)，新的交易方式和结算形式不断更新(如电子货币和网上交易)，企业经济事项的不确定性日趋增多。对于层出不穷的不确定性经济业务，很难用会计准则的繁文缛节加以规范。同时,会计准则和制度等会计标准的原则性在国际化的趋势中变得越来越强，职业判断的空间不断增大，各方面因素使得职业判断在我国会计规范执行体系中的地位变得日益重要起来。真实、公允地反映经济业务的实质并为会计信息使用者的决策服务，使会计职业判断成为会计界的一个永恒主题。还有社会经济的发展使会计环境复杂多变，会计环境的不确定性和复杂性增多，并且新会计准则赋予企业很大的自由载定权，对会计职业判断能力的要求不断提高，由此会计职业判断质量就显得更为重要。近年会计信息失真愈演愈烈，会计舞弊事件屡禁不止，严重扰乱了正常的社会经济秩序。随着职业判断在会计实务中的愈发重要，会计人员的职业判断能力也成为一个亟待深入研究的课题。故此，应加强会计人员的自身素质建设，要求会计人员运用职业判断对经济事项做出恰当处理。本文主要围绕会计职业判断能力的相关理论，提出了提升并健全其职业判断能力的策略，从四大方面对提高会计人员职业判断能力的对策研究课题进行了分析，第一部分是对会计职业判断的概述，其中包括会计职业判断的含义、会计职业判断与会计政策选择的区别及提高会计人员职业判断的意义；第二部分是对影响会计人员职业判断能力的因素方面进行了分析，其中主要从环境因素和主体因素两方面进行了详细探讨；第三部分主要是对我国会计职业判断存在的问题进行了分析，从其主体因素、内部环境因素及外部环境因素进行了全面分析；最后研究了提高会计人员职业判断能力的对策，其中包括构建标准化会计工作环境、建立职业判断意识、提高会计人员业务水平、提高职业道德水平等对策。全文以我国会计从业人员为研究对象，了解我国会计人员职业判断能力现状及会计人员对会计职业判断能力培养的需求，从而得出我国会计人员职业判断能力总体水平不容乐观的结论。通过对本文的探讨研究，总结出应该建立健全他律与自律相结合的规范管理制度，加强会计人员职业道德建设，在会计实践中逐步培养会计职业判断能力，最终能促成会计人员从他律走向自律，真实、客观、公允的进行会计选择。这是一个逐步完善的过程，需要会计主管部门和会计人员的共同努力。关键字：职业判断;因素分析;问题;对策AbstractWiththedevelopmentofglobalintegration,theeconomicenvironmentofenterpriseshasbecomeincreasinglycomplicatedanddiversified,thenewenterpriseorganizationalformconstantlyemerging,suchasvirtualenterprise),thenewsituationofeconomicbusinessisbecomingincreasinglycomplex(e.g.,financialinnovationandfinancialderivativetools),thenewwayoftradingandsettlementformupdate(e.g.,electroniccurrencyandonlinetrading),increasingenterpriseeconomicmattersofuncertainty.Foruncertaineconomicbusinessemergeinendlessly,itisdifficulttousetheredtapeofaccountingstandardstoregulate.Atthesametime,thesystemofaccountingstandardsandaccountingstandards,suchasprincipleinthetrendofinternationalizationisbecomingmoreandmorestrong,professionaljudgmentofthespaceincreasescontinuously,thefactorsmakingprofessionaljudgmentinaccountingstandardsystemimplementationinourcountryisbecomingincreasinglyimportantintheposition.Trueandfairtoreflecttheessenceofeconomicbusiness,andservetheaccountinginformationuser'sdecision-making,makecirclesofaccountingprofessionaljudgmenthasbecomeaneternaltheme.Andcomplicatedsocialandeconomicdevelopmenttomaketheaccountingenvironment,accountingenvironmentofuncertaintyandcomplexityincrease,andthenewaccountingstandardsgiveenterprisesalotoffreecarrierfixedweight,fortherequirementofincreasingtheaccountingprofessionaljudgmentability,thusthequalityoftheaccountingprofessionaljudgmentbecomesevenmoreimportant.Intensifiedinrecentyears,accountinginformationdistortion,accountingfraud,seriouslydisturbthenormalsocialeconomicorder.Asincreasinglyimportantinprofessionaljudgmentinaccountingpractice,accountingpersonnelprofessionaljudgmentabilityisbecominganimportantresearchtopic.Therefore,shouldstrengthentheconstructionofaccountingpersonnel'sownquality,requiresprofessionaljudgmentofaccountingpersonneluseoneconomicmatterstomakeappropriatetreatment.Articlemainlyaroundtherelevanttheoriesofaccountingprofessionaljudgmentability,putsforwardthepromotionstrategy,andimprovetheprofessionaljudgmentabilityfromfouraspectstoimprovetheaccountingpersonnelprofessionaljudgmentabilitycountermeasureresearchtopictocarryontheanalysis,thefirstpartisanoverviewofaccountingprofessionaljudgment,includingthedefinitionoftheaccountingprofessionaljudgment,thedifferencebetweentheaccountingprofessionaljudgmentandaccountingpolicychoiceandenhancethemeaningoftheaccountingpersonnelprofessionaljudgment;Thesecondpartisthefactorsaffectingtheaccountingpersonnelprofessionaljudgmentabilityaspecthascarriedontheanalysis,mainlyfromtwoaspectsofenvironmentalfactorsandsubjectfactors,discussedindetail;Thethirdpartismainlyontheproblemofaccountingprofessionaljudgmentinourcountryareanalyzedinthispaper,fromthemainbodyfactor,externalenvironmentfactorsandinternalenvironmentfactorsinthecomprehensiveanalysis;Finallycountermeasurestoimproveaccountingpersonnelprofessionaljudgmentabilityisstudied,includingtheconstructionofstandardizedaccountingworkenvironment,toestablishprofessionaljudgmentconsciousness,improveaccountingpersonnelbusinesslevel,improvethelevelofprofessionalethicsandothercountermeasures.Fulltexttoourcountryaccountingpersonnelastheresearchobject,tounderstandourcountryaccountingpersonnelprofessionaljudgmentabilitypresentsituationandthedemandofcultivatingtheabilityofaccountantforaccountingprofessionaljudgment,calculatedtheoveralllevelofChina'saccountingpersonnelprofessionaljudgmentabilityisnotoptimistic.Basedontheresearchofthisarticle,summarizesshouldestablishandimprovetheheteronomyandself-disciplineofcombiningthenormativemanagementsystem,strengthenaccountingpersonnelprofessionalethicsconstruction,graduallytraintheabilityofaccountingprofessionaljudgmentinaccountingpractice,eventuallyleadtoaccountingpersonnelfromheteronomytoautonomy,real,objectiveandfairaccountingchoice.Thisisaprocessofgraduallyperfect,needsthejointeffortsofaccountingdepartmentsandaccountants.Keywords:professionaljudgment;factoranalysis;problemsandcountermeasures目录第一章会计职业判断的概述 11.1会计职业判断的含义 11.2.会计职业判断与会计政策选择的区别 11.3提高会计人员职业判断的意义 21.3.1有利于维护国家的财经纪律 21.3.2有利于贯彻实施会计政策 21.3.3有利于提高会计信息质量 31.3.4有利于与国际合作与交流 3第二章影响会计人员职业判断能力的因素分析 42.1环境因素 42.1.1会计环境因素 42.1.2经济环境因素 52.1.3法律环境因素 52.1.4企业环境因素 62.2主体因素 72.2.1记忆和联想能力 72.2.2观察能力 72.2.3思维能力 82.2.4会计人员的知识水平 82.2.5职业意识和职业道德 8第三章我国会计职业判断存在的问题及分析 93.1我国会计职业判断存在的问题 93.2我国会计职业判断问题的原因分析 93.2.1主体因素分析 93.2.2内部环境因素分析 113.2.3外部环境因素分析 12第四章提高会计人员职业判断能力的对策 144.1构建标准化会计工作环境 144.2建立职业判断意识 144.3加强继续教育，提高会计人员业务水平 154.4提高职业道德水平，增强敬业精神 154.5完善会计法规制度，建立完善的双重会计监管体系 164.6将职业判断的运用与会计信息披露结合起来 17参考文献 18致谢 19第一章会计职业判断的概述1.1会计职业判断的含义会计职业判断是指会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点，以及对经济业务性质的精确分析，运用自身专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对应列入会计系统某一要素的项目进行判断与选择的过程。会计职业判断反映了会计人员对某些特定情况下的不确定因素做出合理判断的能力。随着新会计准则的实施，留给会计人员越来越多的职业判断空间，加之会计本身所具有的不确定性及市场经济体制的逐步完善，这使得进行会计职业判断成为企业经营过程中的一种经常性的行为。合理恰当的会计职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性，但不当的会计职业判断则会扭曲会计信息。要准确把握会计职业判断的含义，首先应该从“判断”谈起。根据《辞源》的解释，“判断”为“辨明是非，予以裁定”之意。实际上就是要肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否具有某种属性。既然判断需要辨别、断定，那么判断所面临的情况必然是不确定的。通俗的说，判断其实就是给带有不确定性的事项寻找结论。从判断过程看，判断与断定者有关，受断定者的知识程度、认识能力以及心理状况等因素影响，因此韦伯斯特第三新国际辞典,把判断定义为“通过识别和比较形成一个意见或评估的心智过程”。各种形式的职业判断都离不开有关人员专业知识和职业经验的运用，这正是人们信赖其判断结论的依据所在，会计职业判断也不例外。1.2.会计职业判断与会计政策选择的区别会计职业判断与会计政策选择具有不同的含义，但却常常被人们所混同。对此，作如下辨析：会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策是指政府制定或政府授权有关部门制定的所有会计法律、法规和规章；微观会计政策是指各会计主体在宏观会计政策指导和约束下，制定和选择的具体会计处理原则与方法。因为会计政策选择通常是从微观角度而言的，它与会计职业判断具有相同之处，都需要考虑企业自身情况，通过分析、比较等方法找出问题的结论，在内容上二者也有一定的重叠，以至于很多人认为二者是同一个问题，其实不然，这是因为：①主体不同。会计政策选择的主体是企业管理当局，即企业的董事会、经理、厂长等；会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。②客体不同。会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法，如各种允许的折旧方法、发出存货的计价方法等。会计职业判断的客体是日常会计事项的处理和财务报告的编制，它贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节，其范围要比会计政策选择广泛。③立足点不同。会计政策选择强调所选会计政策对各方利益的影响程度，认为它是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程，而不是单纯的会计问题，它涉及一系列经济和管理问题。而会计职业判断更注重技术角度，强调会计人员知识和经验的运用，要求会计人员在判断时，应遵循职业道德规范，保持中立，针对客观会计事项做出“无偏”反映，受外部干预而做出的选择行为不能称为会计职业判断。1.3提高会计人员职业判断的意义1.3.1有利于维护国家的财经纪律财经纪律是党和国家制定的经济法规和相关政策，是规范各相关主体参与经济活动的行为准则，也是经济工作包括财务工作的重要内容和保障措施。随着世界经济形势的跌宕起伏，随着我国社会主义市场经济的深化发展，各单位面临的内外部环境复杂多变，在利益、法律的博奕中，违反财经纪律的现象时有发生，导致国家财政收入和国有资产的流失、腐败现象的滋生，严重扰乱了市场秩序，破坏了社会公平正义。财务管理在企业管理中处于核心地位，财务人员会计职业判断能力直接决定着财务管理水平的高低，进而对严肃财经纪律、维护社会主义市场经济秩序发挥作用。1.3.2有利于贯彻实施会计政策财政部相继发布了关于会计、审计、内部控制方面的新准则新规范，会计政策、会计计量、会计核算都有了新发展，这为会计执业行为提供了法律依据的同时，也对财务人员有了更高的要求与责任。因此，财务人员必须加强学习培训，树立以人为本的科学发展观，提高会计职业判断能力，促进社会、经济的发展。1.3.3有利于提高会计信息质量企业会计准则明确提出了会计信息质量的主要特征是相关性与可靠性，阐述了基于决策会计信息质量特征的重要作用。我国现行的会计制度和准则对很多经济业务的处理给出了多种可供选择的方法，其目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际，以便使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性和有用性。但如何做出合理选择，在很大程度上取决于会计人员是否具有良好的职业判断力。运用职业判断进行估计、判断、推理，无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。即使严格按准则行事，对相同的会计原始资料进行处理，不同的会计人员也会得出不同的结果。加之会计人员的每一次职业判断并非都能做到恰如其分，因此会计职业判断也就成为影响会计信息质量的重要因素之一。1.3.4有利于与国际合作与交流我国加入WTO后，在国际舞台上有了更大的合作机遇与展示空间。会计作为世界“商业语言”，其地位日益凸显。随着我国会计改革的深入，我国会计准则国际化乃大势所趋，但是罗马非一日建成，我国会计工作在向国际化接轨过程中出现了准则、法规无法或暂时没有规定的空间，如何趋利避害，会计人员的知识和解决问题的能力、技能、判断、决策等人为因素起着决定作用。第二章影响会计人员职业判断能力的因素分析会计学本身不是一门精确计量的学科，从动态上讲，它是一门充满不确定性的学科，是以货币形式反映的价值运动，通过一定的程序和手段来提供相关的信息。而这些程序和方法的选择，需要掌握会计专业技能的人来判断和分析。会计的目标是为企业及其利益相关者提供决策所需的高质量的会计信息，会计信息质量的高低对相关者的经济决策具有重大的影响，因此会计信息质量问题备受关注。而会计信息质量的高低受制于多种因素，会计职业判断质量就是其中之一。会计职业判断内生于会计本身的不确定性，在以权责发生制为基础的会计下必然存在，且具有不可替代性。在会计职业判断中，影响会计人员职业判断能力的因素主要有会计人员的职业判断水平、企业自身特点、法律、法规等因素。我国新企业会计准则的颁布和实施，要求会计人员具有良好的职业判断能力。当前我国会计职业判断由于多种原因造成判断结果不理想，不能较好地提供公允会计信息。为了在新准则下较好地做好会计工作，必须提高会计人员的职业判断能力，以适应现代经济环境对会计人员的挑战。会计职业判断是一个复杂的心理运行过程。在这一过程中,各种纷繁的因素都可能对其施加影响，并最终使会计职业判断偏离预期的合理结果，从而对会计职业判断质量产生各种有利或不利的影响。下面从环境和主体两个不同角度对影响会计人员职业判断能力的因素进行分析。2.1环境因素2.1.1会计环境因素会计环境与会计职业判断是会计理论研究和会计实务中的两个重要领域，我国进行的社会改革正在使会计环境发生重大变化，相应地对会计人员的职业判断水平也提出了更高的要求。会计环境是指一定时空状态下，所有作用于会计且不断发展变化的各种主、客观因素的综合。从会计发展的历史趋势来看，会计环境对会计行为始终存在着显著的影响。从系统论的角度出发，如果将会计行为看作一个系统，它始终存在于一定的社会经济环境中，从而不可避免地要受到控制系统中其他各种力量的影响。作为会计行为的重要组成部分，会计职业判断具有强烈的主观性，会计人员易为其所处的环境所左右。因此，会计职业判断在很大程度上取决于会计环境的状况。即就是说会计人员在进行会计职业判断时，必须考虑和适应其所处环境中各种因素的影响，根据环境的变化，对会计职业判断的方式与内容做出适当的调整,以避免影响会计职业判断的质量。2.1.2经济环境因素经济环境是指一定时期的社会经济发展水平及其运行机制。从1978年开始至上世纪末的经济体制改革，确立了以经济建设为中心的党的工作重点的转移、以计划经济为主以商品经济为辅的指令性与指导性计划有机结合的体制和建立社会主义市场经济体制三大阶段。由于企业的市场化目标尚未真正确立，市场主体对会计的财务信息的需求尚不迫切，因而传统的会计方法所受冲击不大，仍能完成会计任务。由此直接导致了会计方法的陈旧落后，会计职业判断的重要性并未引起市场经济各方利益主体的广泛关注，从而在一定程度上影响了会计执业水平的迅速提高。当前我国的经济环境已发生了很大变化，经济领域中的许多重大举措，如实行股份制改造、发展证券市场等等，目的都是为增强市场主体(企业)的组织能力，扩大他们自由活动的空间。原本属于国家部门的一些功能已让位给企业，原本属于行政部门的一些钱、财、物的管理职能也归还给企业。经济环境的上述变化对会计人员在执业过程中的影响主要表现为：一方面，对企业个体行为的硬性约束减轻，企业经营活动的灵活程度加大，自主性增强，而在会计过程中可供作为判断依据的规定减少，从而提高了会计执业的难度，对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求；另一方面，为了应对形势的要求，会计人员必然加强对自身专业素质的提高，尤其是加大对会计职业判断的重视程度，这就将会有力地促进会计人员职业判断能力的提高。除了经济体制的因素以外，经济发展水平对会计职业判断同样具有重要影响。2.1.3法律环境因素法律是会计工作有序运行的可靠基础。在法制十分健全的国家，会计能够严格按照法律和会计准则执行，违法也能得到相应的惩罚。相反，如果法律体系不完善，就必然影响到会计执业过程，尤其是会加大会计职业判断的难度。中国的法制建设经历了一个不断发展、不断完善的过程。然而，我国的法律环境仍不够完善，存在着立法滞后以及有关法规不统一等问题。而有关主管机关对自己制定的法规在执行和解释过程中，也有较多的随意性。例如，国务院于1987年发布的关于违反财政法规处罚的暂行规定，其中有些内容已经过时,而近年来相继建立的养老、失业保险等基金被挤占、挪用公款处理处罚，还没有明确的法规可依，只能比照暂行规定中关于挪用或克扣支前、救灾、防灾、抚恤、救济、教育等专项资金的条款来执行；再如，对金融企业逾期贷款利息的核算，财政部和国家税务总局的文件之间也存在规定不一的现象。同时，企业在执行会计法和财务制度，履行会计责任方面也存在不少问题。法律环境的上述状况要求会计人员依靠自己的知识和经验，或者参照其他相关规定，或者在不一致的规定间做出抉择，最大程度地保证会计质量，降低会计职业判断的风险，这显然加大了会计职业判断的难度。此外，企业会计准则的条文只是一些原则，会计人员执业过程中在细节问题上必须依靠职业判断。另外，随着经济形势的发展及会计业务的拓展，现行企业会计准则可能存在不适用的问题，会计人员必须运用职业判断做出最佳选择。2.1.4企业环境因素会计人员从业首先是做为“企业人”来进行业务处理，其所做的职业判断都是针对本企业内部发生的各种经济业务，所以企业内部治理环境对会计人员职业判断的影响是最直接的。首先是企业经营方针战略对职业判断的影响。通常来说，企业在初创阶段经营方针一般较为激进，企业也愿意承受较大的风险以开拓市场提高销售。具体影响到会计职业判断行为时，也会采取较为激进的会计政策，会计人员职业判断风险也随之增加。随着企业经营步入正常业务稳定，企业会改变经营方针策略采取较为稳健的经营方式，会计职业判断随之改变所承受的风险减小。企业所从事经济业务越复杂越前沿，要求会计人员所做的职业判断就会越多，做出合理的职业判断的难度也随之增加。其次是企业内控制度对职业判断的影响。内控制度健全的企业，会计获取的信息真实有效所做出的职业判断风险就小，反之获取的信息可能是虚假和不真实的，会计人员如不能及时辨识做出的职业判断就会大增。内控制度对会计人员自身也具有明显的制约作用，受控严密的会计人员所做职业判断相对可靠真实。最后是管理层的风险喜好、财务知识水平对职业判断影响。管理层风险喜好会直接影响到会计人员的职业判断，管理层具有较好的财务知识水平，对会计人员理解更多沟通就相对容易，会计人员进行职业判断就会从容得多。企业环境中的公司治理结构是影响会计职业判断的重要因素。现代公司制企业中存在众多利益主体，他们对公司有不同的利益要求。公司治理结构就是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。从这个角度说，完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。此外，正常情况下企业的资金来源主要取决于企业的组织形式，这对会计政策的职业判断具有较为深远的影响，而且，企业的类型、规模、生产经营特点以及所处的社会环境因素，也从不同程度上影响会计信息的揭示范围。这也对会计的职业判断能力产生一定的影响。2.2主体因素主体因素主要指会计人员具备的能力，会计人员的能力直接影响到会计职业判断的水平，在会计职业判断中,会计人员应具备一定的能力如下：2.2.1记忆和联想能力记忆能力一般有短时记忆和长时记忆两类，两者各有所长，但作为会计人员来说应当是两者的最优结合。会计人员的记忆能力要具备记忆的敏捷性、精确性和准确性等品质。联想是事物之间的相互联系在人们头脑中的反映，它主要取决于经验的积累。比如，会计人员在职业判断中发现了某种有共性的问题，就可采用相似联想的方法，这样可及时发现和处理问题,提高会计工作效率。2.2.2观察能力要求会计人员在会计工作中要善于观察单位的各项经济活动，只有良好的观察力才能做出科学的判断。会计人员的观察力必须具备下列特征：第一，有明确的任务；第二，有周密的计划；第三，要有丰富的知识；第四，观察必须周全；第五，要多用文字表达观察结果。2.2.3思维能力思维能力是智力的核心，是人的认识水平的最高层次。思维的基本形式是分析、比较、判断、推理等。推理是会计人员运用以往的经验，根据对会计对象的直观认识推出对该对象的间接认识。会计中常常根据己知的线索或事实，运用逻辑推理对所发现的问题或现象进行分析、研究和判断，从而确定一种适当的会计处理方案，并预测实施后可能出现的结果。推理判断正确与否主要取决于会计人员业务水平的高低及知识丰富程度。这就要求会计人员必须思路开阔，富于联想。必须强调，主观的臆测、怀疑、猜测、个人成见与会计人员判断、推理能力是格格不入的。2.2.4会计人员的知识水平一般性知识可以帮助会计人员理解职业界与社会之间复杂的依存关系，以及与不同背景的人进行交往。组织与经营知识则包括组织内部运行和组织变化的方式，以及信息技术在组织中的作用。而会计知识则有利于会计人员做出正确的分析和提高会计人员概念性思维能力，在对会计人员这方面评价时注意他们是否仅仅是记忆职业准则是必要的。有关知识对会计职业判断质量的影响，早为诸多学者所关注。这方面的研究是通过会计人员的经验的多少来研究的。2.2.5职业意识和职业道德职业意识是会计人员在执业过程中所表现出来的思想、感觉和理念等，包括会计人员的职业理解度、职业成就感和职业谨慎等。恰当的职业理解度、适度的职业成就感和应有的职业谨慎等良好的职业意识，有利于会计人员提高职业判断的准确性。会计人员的职业道德是会计人员在执业过程中所应遵循的行为标准和道德规范，包括会计人员在执业时所体现出来的职业品德、职业纪律和职业责任感等。具有良好的职业品德的会计人员在执业时将会正直、诚实、公正和客观；具有良好的职业纪律的会计人员在执业时将会合理的约束自己的行为。只有具备了良好的职业道德，才有助于做出恰当与正确的职业判断。第三章我国会计职业判断存在的问题及分析3.1我国会计职业判断存在的问题我国会计职业判断中存在的问题概括为会计职业判断质量低下。会计是环境的产物，有什么样的社会经济环境就会有什么样的会计信息需求以及与其相适应的会计模式。我国当前的经济环境对会计的基本要求是：经济全球化要求我国的会计核算标准同国际会计贯彻保持协调，以提高会计信息在国际范围内的可比性；资本试产的发展要求财务会计为投资者提供高质量的决策信息；全球经济一体化和知识经济的快速发展，加剧了企业生产经营的不确定性要求会计能够及时的为风险识别和控制提供信息。这一切都需要高素质的会计人员作后盾，而与此形成鲜明对比的是我国会计教育观念陈旧，会计人员道德决策能力不足，会计信息失真之势却愈演愈烈。我国目前会计职业判断的总体水平令人堪忧，会计职业判断质量低下，会计职业判断能力较差，总体水平较低，会计规范“准则化”和会计思维“制度化”有反差，会计信息的公共性与会计职业道德存在“异化”，还有会计职业判断能力不适应会计职业环境的变化。3.2我国会计职业判断问题的原因分析3.2.1主体因素分析会计人员是会计职业判断的主体因素，会计人员的素质对会计职业判断的质量起着关键的作用。从我国目前会计工作的实际情况看，能够正确运用会计职业判断对具体会计事项作出择和估计的会计人员并不多，会计人员缺乏职业判断的意识和主动性，会计职业判断能力较差，主要表现在以下几方面：⑴会计人员整体素质较低，专业知识和能力差据相关资料统计，至2012年底，我国共有持证会计人员1300万人，具有注册会计师资格的会计人员仅有6万人，在1300万会计人员中受过大中专以上教育的不到10%，70%的会计人员没有受过专门的会计教育。虽然他们在多年的实践工作中积累了一定的专业知识和经验，但总的来说，大多数会计人员的专业水平不高，文化水平低。此外，还存在知识结构老化陈旧的现象，特别是随着新的会计制度和具体会计准则逐步出台，更注重会计人员的职业判断能力，目前会计人员的知识层次结构不能满足实际工作的需要。此外，高校中会计专业侧重的仍然是理论教学，实践教学尤其是案例教学由于种种原因开展的很少，导致从高校中走来的会计人员理论知识具备，但不会应用到实际中，某种程度上成了“中看不中用”的摆设，实际动手操作能力很差。一项有关我国财经类人才需求的调查分析表明，65.1％的单位认为目前我国财经类人才的应用实践能力一般，19.4％的单位认为应用实践能力很差，只有15.5％的单位认为还可以。因此，很长一段时间内无法对企业出现的各种具体会计事项作出合理的判断，只能依靠企业中的老的会计人员。而这些老的会计人员，经验虽然丰富，但由于缺乏正规的专业知识培训，又不注重专业知识的更新，导致知识结构单一，陈旧老化，渐渐地也不具备适应复杂多变的会计环境的能力，面对新兴业务无所适从。调查分析显示，只有17.1％的单位认为目前的财经类人才具有全面合理的知识结构，接近一半的单位认为在知识结构方面掌握水平一般，认为单一的占到21.5％，甚至有l1.8％的单位认为很差。因此，当前会计人员整体素质偏低，专业知识和能力差，是会计职业判断发展的严重障碍。⑵独立性约束会计职业判断贯穿于整个会计过程，只有保持其独立性，才能得到高质量的会计判断，从而保证会计信息的质量。但实际工作中，由于大多数企业都实行“一把手”一支笔审批制度，使会计人员判断的独立性受到约束，无法阻止虚假的会计资料进入会计信息系统。尽管我国会计法中第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”第五条规定：“任何单位或者个人不得以任何方式受益、知识、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。但实际情况却是，企业管理当局出于各种目的，会指使甚至强迫会计人员按照管理当局的意图对会计事项作出判断，以满足他们自身的利益。而会计人员出于自身利益的考虑或者迫于调岗、下岗等威胁，只能放弃其应有的独立性，迎合管理层的不合理要求，从而导致会计职业判断质量低下。因此，只有割断会计人员与企业之间既存的利益关系，才可能使会计人员在不受干扰的情况下真正独立、公正地行使会计职业判断，行使应有的监督权。而目前为止，这是无法做到的，即会计人员不可能拥有完全的独立性。⑶职业道德观念薄弱任何一种职业都必须遵守职业道德，比如医生要有医德、教师要有师德等，会计职业也不例外。会计是一种技术方法和道德理念并重的职业。遵守会计职业道德是防止会计信息虚假误导的基本前提。在会计信息生成过程中，会计职业判断始终面临着稳定性与适用性、利益驱动和公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素。在目前的会计培训中，由于一般比较重视会计专业技术技能的培养而忽视职业道德教育，致使很多会计人员虽然具有较高的会计专业理论和技能，但职业道德观念薄弱，道德素质偏低，会计职业纪律松弛，在对会计事项的处理中缺乏应有的职业判断意识，容易受到利益驱动而放弃原则，不敢同违规违纪的行为作斗争，甚至主动为领导违规违纪出谋划策、做假账，导致会计信息失真和会计造假现象严重，极大损害了会计信息使用者的利益。3.2.2内部环境因素分析除会计人员以外，环境也是影响会计职业判断质量的因素之一。环境包括企业的内部环境因素和外部的社会环境因素两方面。在内部环境因素分析主要存在以下问题：⑴企业管理层财务知识的缺乏我国《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这就意味着企业管理层必须要具备一定的财务知识。而现实生活中，从事企业管理的大多数领导自身的学历就偏低，还有很多虽然是高学历，但却是理工科出身，属于“半道出家”，对管理知识尚且一知半解，对财务知识几乎不知。真正学管理出身，懂得财务知识的负责人少之又少。这就造成了企业管理层面对财务上的一系列新变化缺乏正确地认识，自以为是地按照自己的意愿要求会计人员对会计事项作出判断和处理，对个别会计人员造假行为不予制止，甚至鼓励或胁迫会计人员造假，而没有意识到这是违法行为，是在提供虚假的会计信息，损害所有会计信息使用者的利益。因此，企业管理层财务知识的缺乏是在导致当前会计职业判断质量和会计信息质量低下的一个重要原因。⑵恶意舞弊行为出于各种不同的目的，企业管理当局在明知违法的前提下，仍然指使甚至强迫会计人员做出错误的判断，提供虚假信息，这就是恶意舞弊行为。它带来的经济后果是非常严重的。近几年，我国上市公司接连出现的造假事件，使大量的投资者对公布的会计信息的可靠性和真实性产生了怀疑，对股市的不信任，导致股市大跌，严重影响了股市的正常发展，也给那些业绩良好的上市公司带来了负面的影响。3.2.3外部环境因素分析⑴会计规范体系不完善我国的会计规范体系经过20多年的努力，已初步建立，会计标准建设作为会计规范体系的一个重要组成部分，正在大力推进。2006年2月财政部发布的中国企业会计准则体系和注册会计师职业准则体系标志着中国会计审计准则体系建设完成，会计规范体系正在日趋完善。但同时应该看到，新准则体系中增加了许多特殊行业准则。这些准则很大程度上是参考了国际财务报告准则的内容。具体实施情况如何，是否符合我国的国情，仍然要等到准则实施一段时间后企业的实际运用情况才能准确知晓，是否需要部分调整和修改现在还不得而知。其次，新准则体系的实施意味着现有的很多相关的会计法律、法规不再适应，必须作以相应的调整，而这个调整涉及的范围比较广，需要的时间会比较长，导致有关的会计法律、法规之间的冲突和矛盾会持续相当长的一段时间。第三，由于我国新的企业会计准则体系制定基础与国际相同，即以原则为导向。因此，准则中对各项会计事项的处理都只是给出了原则性的规定，这无疑扩展了会计职业判断的空间，提高了对会计判断的要求。但到目前为止，我国尚没有开展系统的会计判断理论研究，会计规范体系并没有将会计判断作为其中的一项内容。因此，某种程度上说，我国目前的会计规范体系仍然是不完善的。⑵会计监管不力会计监管是一个复杂的过程，世界各国在会计监管方面的实践模式各不相同。我国一项调查显示，约59.88％的人认为我国比较现实有效的会计监管模式应是以行业自律为主、政府监管为辅的模式。但被调查者多数倾向于“双管齐下”的模式，即在监管过程中，行业自律和政府监管都需要，但应发挥哪一个的主导作用，意见不一。这说明我国到目前为止，还没有一个最佳的会计监管模式。现行的监管体系包括内部审计为主的内部监管和注册会计师的民间监督、政府监督组成的外部监管两部分。其实施情况不容乐观，表现在：①很多企业内部虽然设立了审计部门，但由于企业管理层不重视，内审人员自身缺乏应有的职业意识，导致审计部门形同虚设，无法发挥其应有的作用；②注册会计师由于受到独立性的约束和自身经济利益的影响，往往会做出背离公正、客观的审计结论，在默许企业会计造假行为的同时，使其应发挥的监督职能失效；③财政、审计、税务等政府部门虽然从不同层面对企业实施监督检查，但由于各部门监督功能交叉不一，缺乏统一协调，加上管理分散，缺乏横向信息沟通，难以形成有效的监管。尤其是受时间、人力等因素的影响，使得检查不严、监督不到位的情况时有发生，导致监督职能弱化。⑶处罚力度偏轻，执业风险过低与以规则为导向的会计准则相比，以原则为导向的会计准则必然是高度简化，高度灵活的。在具体执行时主要依赖会计职业判断，这无疑扩大了会计职业判断的空间，同时也意味着将最后的风险全部交给了会计职业界。很显然，任何一个会计人员事后都很难保证他们在履行职业判断时是否真正秉承为了公众利益这一原则。美国在安然事件爆发后通过了一项“保护投资者免受公司诈骗伤害并由公司领导人承担责任”的法律。随后相继逮捕了几家著名公司的高级职员。会计职业界所承担的法律责任和潜在风险有上升的趋势。与此相比，我国会计职业界的法律责任和风险过低。2000年修订的《会计法》虽然对违法行为规定了明确的惩治措施，但在真正实施过程中却暴露出很多问题。一方面对承担会计法律责任的主体界定不严密，对各种违法行为没有可操作性的法律解释。如会计法规定了对虚假财务报告的处罚，但对于什么才算虚假财务报告却没有明确界定，从而使大部分会计人员认为由于会计职业判断的大量存在而导致的财务报告与事实不符不应视为违法行为。另一方面，我国相关法律体系中缺少对民事责任的界定。现实操作中对民事责任的追究非常弱化。这些很容易导致会计人员进行会计职业判断时毫无顾忌，最终导致会计信息质量低下。第四章提高会计人员职业判断能力的对策会计职业判断能力的强弱是一个会计人员综合素质的反映，它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方面的全面理解与准确把握，也需要对企业客观经济环境与经营管理目标进行透彻的了解。面对岗位工作要求越来越高和会计人员职业判断能力不足的矛盾，如何提高培养会计人员的职业判断能力以保证会计工作的有效开展已成为一个需要认真思考的主要问题，在此我觉得应从以下几点着手开始：4.1构建标准化会计工作环境国家要进一步完善企业财务管理方面的法规，规范会计人员的职业判断标准，优化会计人员宏观工作环境。除加强《会计法》、《公司法》等现存法律的宣传力度外政府在有关方面还应牵头，不断完善各种法制，制度的出台相关的法律、制度、措施，加强会计监督满足社会公众需要还要考虑会计人员职业判断的运用能力，缩小会计业务处理的随意性和主观性，尽量避免出现制度缺陷，特别是针对新业务的处理规则、制度，国家需加大对企业财务管理的力度。根据我国国情，进一步推进社会会计标准建设，对务实实行标准化，制度化管理。4.2建立职业判断意识要求会计人员建立一种职业判断的意识，是会计人员正确运用职业判断和提高职业判断能力的前提条件。在计划经济向市场经济转换过程中，会计制度本身也在由“一包到底”的状况向提供确认、计量标准的方向发展，会计人员也由过去“照本(指会计制度)执业”向职业判断方向迈进。这在客观上要求会计人员正确运用职业判断处理经济业务事项，主观上也要求会计人员建立一种职业判断的意识。如果会计人员没有职业判断意识，就谈不上会计人员正确运用会计职业判断，更谈不上提高会计人员的职业判断能力。长期以来，我国会计制度明确规定了各行业的会计科目，并对各科目的内涵以及包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员习惯于按照会计制度的规定来处理经济事项，此外，财务制度中对会计的政策、会计估计的选择和运用也作了详尽的限制性规定，从而限定了会计人员进行职业判断的范围。专业知识的不足会使会计人员在工作中不善于运用职业判断去处理复杂和不确定性的会计实务。而在新形势下，复杂和不确定性的会计务实无处不在，这就要求会计人员转变传统观念，认识到会计职业判断的重要性和必要性，更新与变换思维方式，改变以前的墨守成规的旧习，用积极主动地态度去学习新的准则，新的制度以及相关的法律法规，不断更新和充实自己的专业知识，来增强会计的职业判断能力。4.3加强继续教育，提高会计人员业务水平在高速发展的当代社会，知识的更新周期越来越短，新会计准则、方法的不断出台，会计人员如果不能及时学习和掌握新的会计专业知识也就自然无法使其判断能力有所提高，因而，应注重加强对会计人员的相关知识进项培训以及巩固，对复杂的会计业务做出合理的判断，不进要具备扎实的专业基础，丰富的实践经验，更要具有敏锐的与准确的职业判断能力因此，会计人员需要树立终身学习的理念，通过不断的学习，掌握国家法规，会计准则，企业管理等知识，为增强会计职业判断能力打好坚实的理论基础。同时，应注重实践结合客观环境，将理论只是发挥到实践中来在实践中将知识转化为显示的行动能力，使得会计职业判断能力得到更好的发挥。会计人员不仅要建立职业判断意识和不断学习会计理论知识，而且还要善于在会计工作实践中积极总结执业经验，并不断丰富执业经验。首先，会计人员的工作岗位可以有计划地进行轮换，以促进会计人员全面熟悉各个会计工作岗位的业务，不断提高综合业务素质；其次，会计人员还应当经常交流执业经验，并丰富执业经验，以增强会计职业判断能力，必要的时候，也可以从外部的相关机构吸取一些经验；再次，要开展人才培训的国际合作。一方面到国际会计公司学习和锻炼，另一方面要邀请国际上知名学者和国际会计公司的职业经理到国内传授经验和技术，加速实现执业和管理水平国际化进程。4.4提高职业道德水平，增强敬业精神首先，我国必须不断完善会计人员职业道德规范，使其具有可操作性，目前我国会计人员的职业道德规范制定的条条框框多，但是鉴于只是道德约束，没有相应的惩罚措施，所以没有可喜的实际成果。其次，会计人员应当严格职守职业道德规范，讲求职业道德，合理确认和计量会计要素，审慎选择会计政策和会计估计。为了达到这一目标，会计人员必须增强法制观念，自觉接受职业道德教育，不断提高职业道德水平。在不断提高业务素质的基础上，增加会计人员的收人并建立个人职业风险基金，使其具备风险抗衡能力。会计人员作为会计信息的生产者和提供者，是防止会计信息失真，保证会计信息质量的第一道防线，所以，其综合素质的高低，在一定程度上决定了其所提供产品会计信息的好坏。其综合素质具体包含职业道德素质、综合业务能力、政治思想水平、心理素质等内容，其中，职业道德素质对其他内容起着统驭作用，是