纳税计缴与申报（第四版）课件 项目7 消费税申报与计缴

7.1数电发票基本知识消费税的定义作用1.消费税的定义消费税是消费品流转额作为征税对象税收统称政府向消费品征收税项从批发商或零售商征收消费税是典型的间接税消费税的定义作用货物普遍征收增值税基础上选择消费品征收一道消费税调节产品结构引导消费方向保证财政收入消费税的定义作用烟酒鞭炮焰火化妆品，成品油首饰及珠宝玉石高尔夫球及球具高档手表，游艇木制一次性筷子实木地板摩托车小汽车电池涂料现行消费税的征收范围消费税的定义作用体现消费政策,调整产业结构正确引导消费,抑制超前消费稳定财政收入,保持原有负担调节支付能力,缓解分配不公2.消费税的作用消费税的特点我国消费税特点1、增收范围具有选择性我国消费税在征收范围选择部分消费品征税不是全部消费品征税产业政策消费政策消费税的特点2、征税环节具有单一性生产和进口环节征收除消费品的纳税环节为零售环节转销售该消费品不再征收消费税消费税的特点3、平均税率水平比较高且税负差异大消费税的平均税率较高不同征税项目的税负差异较大需要限制或控制消费的消费品通常税负较重消费税的特点4、征收方法具有灵活性对消费品制定单位税额对消费品制定比例税率以消费品的价格实行从价定率的征收方法以消费品的数量实行从量定额的征税方法消费税的特点5、税负具有转嫁性消费税无论在哪个环节征收直接由消费者负担消费行为收筵席税实行价内征收还是价外征收转嫁到消费者消费税的义务纳税人纳税义务人称“纳税人”直接负有纳税义务的法人自然人纳税的主体每种税收都有纳税人纳税义务人基本形式相对称的法律概念自然人法人消费税的义务纳税人自然人是自然规律出生有民事权利和义务主体本国公民外国人无国籍人消费税的义务纳税人《中华人民共和国民法典》第五十七条法人是自然人的对称法人是有民事权利能力民事行为能力独立享有民事权利承担民事义务组织消费税的义务纳税人我国的法人自然人法人两种不同目的和标准多种详细的分类分类对国家制定税收政策税收的调节作用具有意义营利法人非营利法人特别法人消费税的义务纳税人居民个人非居民个人个体经营者其他个人法人可划分为居民企业和非居民企业企业的不同所有制性质来进行分类等自然人可划分消费税的义务纳税人纳税人是谁随课税对象确定而确定工资、薪金所得个人产权所有人或使用人工资、薪金纳税人房产税的纳税人消费税的义务纳税人契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象向承受人征收财产税纳税人是产权承受人消费税的义务纳税人同一种税企业单位个人个人销售的产品，纳税人是个人企业销售的产品，纳税人是企业增值税7.2消费税的征收范围及管理消费税的征收范围烟酒鞭炮焰火化妆品，成品油贵重首饰及珠宝玉石高尔夫球球具高档手表游艇木制一次性筷子摩托车小汽车电池涂料有的税目还进一步划分若干子目现行消费税的征收范围实木地板消费税的征收范围(一)烟子目卷烟生产、进口和批发环节均采用从量加从价的复合计税的方式雪茄烟和烟丝执行比例税率1、卷烟2、雪茄烟

3、烟丝我国卷烟批发消费税采用复合计税方式11%的从价比例税0.005元/支的定额税消费税的征收范围白酒采用复合计税的方法发酵酒为酒基，酒精度低于20度配制酒(二)酒子目1、白酒2、黄酒3、啤酒

4、其他酒对以蒸馏酒或食用酒精为酒基国食健字卫食健字文号且酒精度低于38度消费税的征收范围按其他酒10%适用税率征收消费税其他配制酒按白酒税率征收消费税啤酒(220元/吨和250元/吨)葡萄酒按照“其他酒”征收消费税葡萄为原料的蒸馏酒除外调味料酒不属于消费税的征税范围黄酒定额税率果啤啤酒税目消费税的征收范围饮食业商业娱乐业啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒按250元/吨的税率征收消费税(三)高档化妆品高档美容化妆品高档护肤化妆品成套化妆品消费税的征收范围高档美容化妆品高档护肤化妆品不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩生产环节销售(完税)价格在10元/毫升或15元/片美容化妆品护肤类化妆品消费税的征收范围(四)贵重首饰及珠宝玉石金、银和金基、银基合金首饰以及金银和金基银基合金的镶嵌首饰钻石钻石饰品铂金首饰在零售环节纳税税率5%非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产、进口、委托加工环节纳税税率为10%消费税的征收范围(五)鞭炮、焰火不含体育用的发令纸，鞭炮药引线1、汽油2、柴油3、石脑油4、溶剂油5、航空煤油6、润滑油7、燃料油(也称重油、渣油)(六)成品油消费税的征收范围(七)小汽车子目含9座内乘用车、10～23座内中型商用客车1、乘用车2、中轻型商用客车3、超豪华小汽车消费税的征收范围(七)小汽车不属于本税目征税范围不征消费税电动汽车沙滩车雪地车卡丁车高尔夫车超豪华小汽车零售130万元以上乘用车和中轻型商用客车消费税的征收范围取消气缸容量250毫升以下的小排量摩托车消费税(八)摩托车不含增值税售价每只在10000元(含)以上的手表(九)高尔夫球及球具高尔夫球高尔夫球杆高尔夫球包杆头杆身握把(十)高档手表消费税的征收范围(十一)游艇长度、材质、用途等项符合标准的机动艇(十二)一次性筷子(十三)实木地板实木地板指接地板复合地板实木装饰板未经涂饰的素板消费税的征收范围(十四)电池原电池范围包括蓄电池燃料电池太阳能电池其他电池消费税的征收范围(十五)涂料涂于表面能形成具有保护、装饰或固态涂膜的液体或固体材料之总称自2015年2月1日起对涂料征收消费税挥发性有机物低于420克/升涂料免征消费税消费税的征收管理1.消费税纳税义务发生时间2.消费税纳税地点纳税义务发生时间是消费税的特有规定外消费税的纳税义务发生时间与增值税一致纳税人销售应税消费品自产自用的应税消费品主管税务机关申报纳税消费税的征收管理委托个人加工的应税消费品所在地主管税务机关代收代缴消费税税款委托加工的应税消费品委托方向机构所在地居住地主管税务机关申报纳税消费税的征收管理进口应税消费品进口人代理人向报关地海关申报纳税外县(市)销售或委托代销自产消费品税消费品销售后向机构所在地主管税务机关申报纳税消费税的征收管理纳税人的总机构与分支不在同县经财政部、国家税务总局授权财政、税务机关批准总机构汇总向所在地税务机关申报纳税向机构所在地税务机关申报纳税卷烟批发除外7.3消费税计缴与申报原理及流程消费税的定义及作用1.消费税的定义消费税是个价内税特定应税消费品的流转额征收商品税应税消费品有15类，计税灵活从价定率计征，从量定额计征复合计征方法消费税的定义及作用在批发、零售环节征收应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)流通进市场的源头征税环节生产销售委托加工收回进口1.含增值税销售额的换算消费税的定义及作用2.消费税应纳税额的计算(1)从价计征(2)从量计征(3)从价和从量复合计征应纳税额=销售额×比例税率应纳税额=销售数量×定额税率应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率消费税的定义及作用消费税在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数消费品征收的税种调节产品结构引导消费方向保证财政收入消费税的定义及作用烟酒鞭炮焰火化妆品，成品油贵重首饰及珠宝玉石高尔夫球球具高档手表游艇木制一次性筷子摩托车小汽车电池涂料现行消费税的征收范围实木地板消费税的定义及作用(1)从量定额计征应纳税额=销售数量×单位税额从量定额计征的应纳税额叫做定额税啤酒黄酒成品油消费税的定义及作用(2)复合计税应纳税额=销售数量×单位税额销售额×比例税率（定率税定额税）其他所有应税消费品应纳税额=销售额×比例税率白酒卷烟(3)从价定率计征7.4委托加工消费税缴纳及税务处理委托加工消费税缴纳委托加工应税消费品纳税环节受托方在向委托方交货时代收代缴税款委托加工的应税消费品委托方生产应税消费品纳税款准予按规定抵扣1、委托加工的应税消费品委托加工消费税缴纳不再缴纳消费税不高于计税价格出售出售不再缴纳消费税3、委托方将收回的应税消费品2、委托加工的应税消费品出售委托加工消费税缴纳需按照规定申报缴纳消费税扣除受托方代收代缴消费税不属于直接出售4、委托方高于受托方计税价格出售委托加工消费税缴纳由委托方收回后缴纳消费税5、委托个人加工的应税消费品对纳税人委托个体经营者加工应税消费品委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税委托加工消费税缴纳2.应税消费品纳税的计算方式受托方计算代收代缴消费税时受托方有同类参照同类无同类参照组价加工的应税消费品从价定率计征消费税受托方组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率委托加工消费税缴纳受托方计算代收代缴消费税时应税消费税属复合计征消费税卷烟白酒组成计税价格=(材料成本+加工费+定额消费税)÷(1-消费税比例税率)代收代缴消费税=组成计税价格×消费税比例税率+定额征收消费税材料成本是加工材料的实际成本委托加工消费税缴纳按照税法规定委托加工物资属于应税消费品所负担消费税属于加工物资收回后用于销售不高于受托方的计税价格出售不再缴纳消费税委托方委托加工消费税缴纳以高于受托方的计税价格出售不属于直接出售需按照规定申报缴纳消费税准予扣除已代收代缴消费税应税消费品纳税地点确定“委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。”

“委托个人加工的应税消费品,由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。”

1、《中华人民共和国消费税暂行条例》2、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》委托加工消费税税务处理委托加工物资应负担增值税消费税，区分情况委托加工物资应负担的增值税加工物资用于应交增值税项目取得增值税专用发票的一般纳税人进项税额不计入委托加工物资成本中应交税金--应交增值税(进项税额)借方1.按照税法规定委托加工消费税税务处理属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目未取得增值税专用发票纳税人和小规模纳税人加工物资进项税额计入委托加工物资成本委托加工物资科目借方不能抵扣委托加工消费税税务处理委托加工物资属于应税消费品所负担的消费税属于加工物资收回后直接用于销售将代扣代交的消费税记入“委托加工物资”科目借方2.按照税法规定委托加工消费税税务处理加工物资收回后用于连续生产应税消费产品按规定准予抵扣的将代扣代交的消费税记入“应交税金--应交消费税”科目借方待应交消费税物资生产完工销售抵扣其应缴纳的销售环节消费税7.5消费税减免与出口退税免税、减税、退税规定按照其实际出口数量和金额可免征消费税免征消费税（1）有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品（2）来料加工复出口的应税消费品免税、减税、退税规定对外承接修理、修配业务的企业用于对外理、修配业务的外轮公司运输供公司销售外轮和国轮并收取外汇用于对外承包项目（3）对外承包工程公司运出境外企业采购后运出境外作为在境外投资的免税、减税、退税规定经国务院批准设立享有进出口经营权中外合资企业收购自营出口的国产应税消费品属国家特准退还、免征消费税的应税消费品免税、减税、退税规定企业生产销售达到低污染排放限值标准可以减征一些的消费税小轿车越野车小客车外贸企业出口和代理出口的应税消费品退还已经征收的消费税消费品销售数量×适用税额标准+应税消费品销售额×适用税率消费品退（免）税适用范围出口应税消费品退消费税政策（一）出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口受其他外贸企业代理出口应税消费品适用本政策消费品退（免）税适用范围不适用本政策外贸企业受企业委托代理出口应税消费品不予退税（二）出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口/委托代理出口依据其实际出口数量免征消费税不予办理退还消费税消费品退（免）税适用范围免征消费税指对生产性企业按实际数量免征环节的消费税应税品出口时已不含消费税无须办理退还不予办理退还消费税因已免征生产环节的消费税消费品退（免）税适用范围（