《会计职业道德建设问题探究：以康美药业造假案为例》8100字（论文）

会计职业道德建设问题研究—以康美药业造假案为例目录TOC\o"1-3"\h\u31878一、引言 120675（一）研究背景 15276（二）研究目的及意义 21555（三）研究内容 216029（四）研究方法 225184二、相关问题及理论借鉴 229281（一）相关概念的区分 214526（二）会计职业道德的内容、特征及其重要性 321485三、康美药业案例基本情况 321196（一）概况 310015（二）康美药业财务造假具体情况 331245四、康美药业案例中的会计职业道德问题分析 410401（一）经济利益的驱动 43011（二）缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差 419849（三）职业道德品质败坏，贪财贪色贪权 5480（四）迫于单位领导授意，打破会计职业道德底线 526391（五）现有的会计制度结构上还需加强完善 512282五、加强会计职业道德建设的建议 511525（一）提高公司会计人员道德品质 511525（二）坚持以人为本，加强会计教育培训 611525（三）改进完善会计人员的管理体制 611525（四）深化教育改革，完善会计道德教育体系 611525（五）建立健全激励约束机制 6404六、结论 75862参考文献： 8摘要：本文从会计职业伦理的重要意义出发，阐述了会计职业道德在促进经济社会发展中的重要意义。强化会计专业人员的道德修养，建立正确的、优良的会计工作风气，深入研究发展会计职业道德规范工作在社会主义市场经济的基础性作用。本文首先详细介绍了遵守会计职业道德的重要性，然后详细分析了康美药业案例，从网络上获得的康美药业披露的财务报告、贷款情况和企业暴雷这一情况来研究会计人员在这一过程中扮演着什么样的角色，起到了怎样的作用，来分析作为会计专业人员应该引以为警示的行为。完善和加强会计人员在会计职业道德中的重要性。关键词：会计人员；职业道德；诚信；康美药业；社会经济一、引言（一）研究背景当今社会，我国的会计产业正在遭遇“诚信危机”，而世界范围内的会计工作也深陷“信用沼泽”，信息不对称、大量失真、财务造假现象普遍存在，企业的信誉急剧下滑。这主要是由于不良的经济条件、不完善的法规和执行不力等因素造成的。没有真正去辨别真假，没有真正去分辨是善还是恶的界线，对于是真是假，是善是恶的界限模糊，这样就很难对会计工作的行为进行规范，从而导致会计事务所的失信。财务危机最开始发生在美国影响是很大的。它让我们被很多人指责，比如在缺乏公司治理和内部控制、会计和审计的不全面、无效的企业模式以及会计师和审计师本身的问题等，我常常在想，最根本的罪魁祸难道不是职业道德的沦丧吗？”。通过法治和伦理的一起相互制约，社会的风尚从根本上可以得到改善，这样才能让诚信重新建设起来。目前，许多中外学者对会计职业道德做了深入研究，只有对会计从业人员的职业道德标准进行规范，才能最直观、最有效地体现出公司的诚信，作为审核会计人员的最重要、最低准线才能实现会计行业的诚信。国外经济背景：众所周知，高度法治国家的美国，其证券交易法和会计准则可称其为世界标准之典范。即使有很高威信的跨国公司如微软、通用电气等也不断传出不规范的会计问题。这其中的原因主要是会计职业道德缺失的结果。国内研究背景：受近两年因为新冠肺炎疫情国家经济受了很大的冲击，经济发展不容乐观，甚至出现负增长的现象，股票、债券市场价格下跌，部分公司为了未来效益从而利润造假做经济假账，故意篡改会计资料，导致会计报表造假现象时有发生。由于公司将不实的金融资料传递给了股市，使得投资者很难对其进行正确的判断和对其进行正确的把握，从而极大地损害了经济活动的公平性和合法性。侵害债权人和投资者的利益。然而解决这一问题根本途径是完善公司内部治理，企业会计人员坚持专业操守，保证财务数据的准确性、真实性、合理性和合法性，充分发挥会计人员的廉洁自律、客观公正等职责。（二）研究目的及意义规范会计职业道德可以保证职业关系中的经济利益公平，维护正常的经济秩序，要有会计职业道德的素养，加强会计职业道德建设是提高大家对会计职业的要求，有利于发挥会计工作在社会主义市场经济的基础性作用。（三）研究内容本文综合梳理分析了会计职业道德的核心是诚实守信和会计职业道德界定，了解会计职业道德作用，根据分析案例康美药业财务披露问题，要正确理解我国目前存在的问题，必须强化和健全会计职业道德。具体而言，主要应该包括以下几个主要方面：1.会计职业道德的理论自诞生以来，深入了解探究会计职业道德的重要性。2.深入分析和研究当前阶段我国会计职业道德的大方向发展现状，找出存在的一些主要突出矛盾问题，并及时研究提出具体问题的解决方案。3.分析了解康美药业财务披露问题，要意识到会计职业化的重要意义，进而引发对会计工作本身的反思，进而使其更好地规范自己的行为。（四）研究方法文主要以文献研究法为主，通过搜集大量文献资料来了解规范会计职业道德的重要性，辅以康美药业案例分析法来深入了解不规范的职业道德带来的严重影响。第一，文献研究法。大量搜集规范会计职业道德的历史发展，及规范化会计人员职业道德对推动社会经济发展的影响。第二，案例分析法。收集康美药业财务数据分析其财务报告的不合理性，对康美药业股市崩盘的影响，探究由于会计人员不规范化在其中造成的影响。二、相关问题及理论借鉴（一）相关概念的区分1.道德在日常生活中，是一种社会性的思想观念。是人类的生存与行为的标准，是积极的社会价值观是有关于道德的体现，并且有判断行为的正当与否的作用。2.职业道德《财经法规与会计职业道德》中定义为：广义的职业道德是指会计人员在职业活动中应该遵守的行为准则，包含了各个职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵守的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。3.会计职业道德根据上面定义，职业操守与职业操守的规范是在会计专业工作中反映出职业间的联系。是决定社会主义生产关系，是制约社会主义生产的内容。（二）会计职业道德的内容、特征及其重要性在1996年6月17日财务部财政会字19号发布《会计基础工作规范》中概况为爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密这六项内容。笔者以为，在《公民职业道德建设实施纲要》中，应该包括提高素质、参与管理等方面的工作。所以，会计师的工作道德的约束也必然有改变。会计职业道德应与时俱进，应具备社会主义被淡化性；财务信息费用被节约性；减少实施制度和法律费用性。会计道德的特征有显著的特征，具有时代性、专业性、丰富性、自律性、社会性。其重要性有利于会计方面整治不良之风，反腐倡廉，一方面在社会主义的反腐斗争新的挑战，另一方面在廉洁风尚也有了新的挑战，对此我们要争取使用我们会计的人员的权利，我们要遵守会计人员义务，这样才自觉地遵守会计制度。这样有利于提高会计信息的质量。三、康美药业案例基本情况（一）概况康美药业股份有限公司在1997年6月18日正式成立，是以生产中药饮片、化学原料药及制剂为主，以集中生产、研发、销售为一体，是一家现代化的大型医药民营企业，也是我国国家级重点高新技术企业。康美制药于二零零一年三月十九日在上海股票市场挂牌，按照新的中国证监会的产业类别，康美制药属于制造产业。康美制药公司在国内起步较晚，是一种典型的私营公司，虽然在国内的发展很快，但仍保持了一些家族公司的特征。在一些公司里，他们都是由家庭的人来控制的。也正是这种企业家族管理模式对未来康美药业公司暴雷埋下了隐患。（二）康美药业财务造假具体情况1.事件发展过程2018年12月28日,中华人民共和国证监会对康美制药发布了《调查告知书》,显示康美制药因可能涉及公开披露的非法或违规事项,而正被中华人民共和国证监会进一步调查,已立案的调查情况表明,康美制药因涉嫌在财务审计报告中弄虚作假,并且涉及到的金额较大，周期过长，对社会造成极为严重的负面影响。康美集团于2019年4月30日正式对外公布其2018年的各项财务报表，与之同时公布的，还有一份有关2017年报表的差错更正函，此更正声明中列示了2017年年报中产生重大差错的各报表项目，其中资产负债表中的货币资金和存货的问题最为明显，仅前者一项就调减三百亿元，此外，营业收支以及财务费用支出等均进行了一定程度的更正。此声明的发出在证券市场掀起了一股不小的浪潮，民众开始质疑其报表是否真实，董事长马兴田迫于舆论压力，于5月2日向全体股民致歉，十天后，上交所的各类问询调查文件陆续传达至该企业，5月21日，中国证券监督管理委员会也正式通报了该企业的造假行为，至此康美药业在证券市场的辉煌成为过去，面临着退市的风险。2.康美药业财务造假情况回顾康美制药财务舞弊案的整体事件发生情况,集中发展阶段大致上可从于2016年开始延续至最接近2018年,经中国证监会调查确认,康美制药在恶意中有主要业务总收入、中有主要货币资本、销售固定资产、以及使用公司与相关企业账户等贸易帐户方式进行对购买标的公司进行股票交易行为等方面存在着一系列的严重违法活动以及潜在违规舞弊情况,而弄虚作假的手段方式目前也已确认有多项,例如仿造、变造增值税开具的发票,假冒、变造大额一次性存单等,以不满足会计信息确认与计量要求的项目作为财务报告等。同时,康美药业还因为涉及的重大违规而未能及时在有关年度报告中,详细揭示控股股东和重要关联方相互之间实施过的一些重要关联交易,向公众隐瞒其非法挪用股东资金的真相。上述种种情况，使康美药业的年度报表中各项数据前后矛盾，显示出明显的错误描述或者重要遗漏。表12016年-2018年各报表项目的虚增情况单位：亿元康美药业涉嫌在2016年及2018八年财务报告的不同会计科目中出现错误情况,报告销售收入的情形见表1,在2018年年度财务报表中,亦出现了多处由各种因素所导致的财务报表错误列报情形,例如在报告期营业收入合计中有了约为16亿,在固定资产净值及销售收入合计中约为12亿,其在建工程与营业利润这两项数据的报表金额分别比实际金额高出4亿元和1.6亿元。另外，该企业分别在2016年，2017年和2018年三年间，不断向其关联企业注入大量资金，总额高达116.19亿元。3.财务造假处罚在2016-2018年期间，康美药业这三年公开的年度报告不实。对康美药业有限公司及财务造假的相关责任人进行处罚。财务会计人员提供的财务报告存在重大虚假，而审计机构出具了标准“无保留意见”的审计报告，对此会计师事务所和相关责任人也有相应的关系和责任。四、康美药业案例中的会计职业道德问题分析（一）经济利益的驱动社会主义市场的变革和经济体制的不断完善，在改变着人们对利益关系的思想意识，影响了人们经济分配方式、就业形势的多样化和复杂化，引起了职业道德的冲突，弱化的为人民服务的思想意识，使得康美药业股份有限公司的管理层与会计人员一些只为自己，不顾他人和社会公众利益的不良思想开始活跃起来。康美药业会计人员一味的追求物质利益，放纵自己的做人的原则，毫无底线可言，最终丧失了会计行业的职业道德。（二）缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差康美药业会计人员有的会认为会计工作乏味单一，就是算算数据，且收入不如其他行业，就出现工作上搪塞、懒散、浑水摸鱼，还有一些会计人员除了本职工作外还身兼数赚取额外收入，更有甚者只想调离会计岗位，认为会计职业没有前途，没有发展前景。有的会计从业人员则是无法适应会计行业的不断变化，不加强培养自己的会计专业的技能和理论的学习而落后，所以在会计工作中不仅要有敬业的职业精神，还要有专业的职业技能。（三）职业道德品质败坏，贪财贪色贪权在会计行业领域内，有极少数一些会计从业人员抗不住金钱、权利和美色的诱惑，不断地放低自身职业道德素养，弄虚作假、以公谋私、滥用职权，追求个人主义和享乐主义，将国家和单位的财产放入自己口袋，造成无法挽回的损失。

康美药业股份有限公司正是代表之一，（四）迫于单位领导授意，打破会计职业道德底线在现阶段的经济社会中，单位领导人的职业道德不行，那么对企业环境会产生很大影响。会计从业人员的专业性固然重要，但面临的行业竞争性也很大，而康美药业会大部分会计从业人员在所属单位中并没有管理权，都是按照领导的安排或者意图办事，与单位领导地位并不相等，属于从属关系。单位领导为了自己的利益给会计从业人员职业压力，一旦不遵从领导要求，这就意味着会计从业人员会面临被失业的压力，因此会计从业人员被迫失去初心，违背职业原则通过操作专业的职业能力，在会计工作中逃税漏税、弄虚作假，意图避开法网监督。（五）现有的会计制度结构上还需加强完善目前的会计制度体系还缺少内容，有待补充。一方面现行的会计规范的内容残缺不全，而且国内也没有具体完整的规范，这导致一些企业对于缺少的某些方面的准则就只能按照各自需求来进行处理。有一些企业的内部核算制度没有按照企业本身的经营特色和内部管理来制订完整合理具体的规范，这就容易造成企业帐实不符，账目混乱的情况。另一方面会计制度也需要会计从业人员自觉执行。但现实往往不如人意，康美药业领导为了自身利益和目的向会计人员施压，导致其会计人员不遵守会计制度，违规操作，改数据，做假账来应对各个机关部门的检查。同样还有监督部门，违背准则，执法不严，为了不得罪人，就按照他人意愿随便更改检查报告，且对于检查出的问题轻易放过，没有执法如山，导致企业的违规行为一直存在，监督制度形同虚设。五、加强会计职业道德建设的建议（一）提高公司会计人员道德品质第一，重视企业会计人员的道德品质，并将其作为聘用人才的必要标准之一，只拥有能力却没有道德的会计从业者是无法为企业带来长久发展的；第二，企业重视法律教育培训，并定期进行相关教育活动，使企业会计人员拥有科学的价值观，并意识到个人道德素质和修养的重要性；第三，对企业中道德品质不高的员工要加强教育，对其意识行为进行纠正，尤其对于企业的高层管理人员，当行为严重时可取消职位资格，继而去保证企业管理核心的道德素养正确。（二）坚持以人为本，加强会计教育培训

康美制药公司既造假事件发生后信誉度急速下滑，已经影响到公司的正常运营和发展，会计职业道德准则和会计核算制度的执行效果以及会计职业活动的最终成果的重要影响因素就是会计从业人员素养的参差不齐。在现阶段会计领域内，仍然存在部分会计从业人员素质低下，但这种现象并未引起会计行业的重视，在培养具有专业性和技术性会计人才的这一模块上依然是不达标的，康美制药公司应该建立一个配套的会计道德教育体系。加强会计职业道德素养，遵守会计职业道德准则，塑造职业道德意志和目标，就能拒绝外来的不良诱惑，摒弃不健康的思想意识。会计职业道德建设不是那么快速高效就能够完成的，也不是依靠一方力量就能够做好的，这需要每一个会计从业人员的付出。从个人做起，努力提升职业道德素养，坚持遵守会计职业准则，守住职业道德防线，保持会计信息的完整性和真实性，从而促进社会主义经济建设的健康长远的发展。

（三）改进完善会计人员的管理体制

会计从业人员在单位中与领导具有从属关系，往往会受到来自领导的压力，从而做出违背职业原则和道德的事清，因此康美制药公司建立健全会计管理体制是迫在眉睫。增强会计从业人员的相对独立性，明确会计从业人员的职责义务和责任主体，将会计人员的薪水和相关工作范围指定专门部门管理。创造会计从业人员能够拒绝领导授意和勇敢面对领导压力的机会。进一步让会计从业人员在职业活动中更好地依法办事，依法做事，从而使会计行业更规范化，为会计从业人员创造良好的法律法规环境。

（四）深化教育改革，完善会计道德教育体系

只有政府完善相应法律法规，健全市场机制，才能够有效遏制住如康美药业一般的造假企业频频出现，才能给予社会一个公平、稳定的市场环境。从我国的财务造假相关的法律条文来看，虽已有一定的相关政策，但其处罚力度过轻，起不到威慑作用，而与西方发达国家相比，更是存在很大不足。当法律法规无法与市场发展速度相匹配，则市场就会出现波动，且滞后的法律法规也会促使企业产生小动作，使造假频率上升。

为完善会计职业道德体系，需要建设一个配套的会计职业诚信档案制度。一面将会计人员的各个方面的信息尤其是守信方面的信息录入，会计从业人员在职业活动中有任何良好的表现或者有任何其他违背职业道德准则和违反会计法律法规的不良行为，都会体现在会计诚信档案中。另一面还需要各企业单位的积极配合，全面收集会计从业人员的相关诚信信息，确保收集的会计诚信信息真实准确，与此同时，也要有完整的会计诚信档案的监督管理制度来对会计行业内的诚信信息进行全方位维护和监督，经常性地进行诚信信息更新归纳和相关会计政策培训，保证诚信档案的实时性。

（五）建立健全激励约束机制

康美药业财务造假的事实，该公司的信用等级就直线下降，相继其债劵也受到影响被暂停交易，还需要赔偿高额的赔偿金，但由于该公司并不具备可以按期还债的实力，且资金流不稳定最终造成资金链断裂，因此又给企业的财务状况增加来压力，可谓是雪上加霜。所以会计从业人员要自觉遵守会计职业道德准则，才会形成舒适的职业活动环境。往往在形成过程中，多多少少会有个人因素影响到职业道德制度的执行。所以会计行业领域内除了建设严肃的会计法律法规制度体系之外，还应该在行业内建立健全激励约束机制，也就是会计从业人员的考核奖励制度，给会计从业人员一个有效的职业价值导向，提高会计从业人员的主观能动性，敦促会计从业人员在进行会计工作时主动按照职业道德规范和守则做事，这对整个会计行业都是一个好的发展方向。六、结论康美药业的财务造假事件对社会产生了十分恶劣的影响，其造假手段比较新颖且获利资金庞大，因此影响来整个资本市场的稳定发展，也使我们意识到企业拥有道德品质的重要性。不少投资者在这次事件中倍受蒙骗也受到了打击，同时还造成了极为巨大的名誉损失。由此可见会计职业道德的问题越来越来被人们重视，会计人员应当严格遵守会计职业道德，把诚信作为自身工作的根本，这样我们的社会才能不断地向“文明、进步、统一、和谐”发展。目前，会计职业化与会计诚信问题已成为一种新的认识，会计职业化、遵循会计职业化的观念逐渐在会计工作者的脑海中逐渐成形。但是，要解决我国的会计诚信问题，不仅要从理论上进行，而且要在实践中加以完善。这是一个具有重大意义的关于会计职业道德问题的探讨。从哲学、经济学、会计学等诸多基础理论的角度出发，通过对以往的学习，从各个角度对会计这一职业道德进行了深入的分析。并就会计职业道德管理制度和道德方面建设等问题进行了探讨。因此也提出了自己的几点建议；希望可以评价会计诚信和会计职业道德的指标；其次会计人员职业道德的档案；最后加强管理。由于，本人知识储备能力不够丰富，其次，时间的原因和篇幅的限制，导致研究不深入，希望以后有机会进步的学习。参考文献：[1]李光分.角色扮演视角下财务造假的对策分析——以瑞幸咖啡为例[J].江苏商论，2022(09):83-86.DOI:10.13395/ki.issn.1009-0061.2022.09.026.[2]王新明，袁声莉.马非白马：对康美药业财务舞弊案的溯源与反思[J].现代商贸工业，2022，43(20):160-162.DOI:10.19311/ki.1672-3198.2022.20.070.[3]王震亚.财务造假的手段分析