论“万福生科”财务造假的职业道德建设

经济法论文专业：金融学班级：金融学号：姓名：指导教师：郭子禾二〇一七年四月大学本科生经济法论文论“万福生科”财务造假的职业道德建设OnconstructionofprofessionalethicsoffinancialfraudofWanfuBiotechnology(Hunan)AgriculturalDevelopmentCo.,Ltd.专业：金融学班级：学号：姓名：指导教师：2017年04月摘要随着我国经济的增长，企业在经济利益驱动下，为实现自身的经济利益最大化而采取各种措施，甚者以不法手段弄虚作假，欺上瞒下。会计造假就是以虚假信息蒙骗信息使用者，致使作出不科学合宜的判断与决定，从而造成使用者决策失误与经济损失，而其对于社会经济秩序的正常进行、社会经济资源的合理配置也会造成不利影响。2012年发生在中国的万福生科财务造假事件引发了业界和财务专家、学者对中国财务监管制度的思考，这起财务造假事件的背后也曝露出财务人员职业道德下滑等问题，业界也一直呼唤重塑财务人员职业道德体系，完善财务监管和内部控制体系。关键词：财务造假；监管；控制；职业道德AbstractWiththegrowthofChina'seconomy,enterprisedrivenbyeconomicinterests,tomaximizetheireconomicinterestsandtakevariousmeasures,evenillegalmeanstopractisefraud,accountingfraudissuperiorsandsubordinates.Withfalseinformationtodeceiveusers,resultinginscientificjudgmentanddecidednottomeet,resultinginusererrorsandeconomiclossdecisionbut,forthenormalsocialandeconomicorder,reasonableallocationofeconomicresourceswilladverselyaffect.2012,WanfuBiotechnology(Hunan)AgriculturalDepartmentoffinancialfraudcasesoccurredintheChinafinancialexpertsonfinancialsupervisionsystemChinesescholarsbehindthefinancialfraudincidentshaveexposedfinancialpersonneloccupationmoraldeclineandotherissues,theindustryhasbeencallingfortheremodelingofoccupationmoralsystemoffinancialpersonnel,improvefinancialsupervisionandinternalcontrolsystem.KeyWords:Financialfraud;Supervision;Control;Professionalethics目录TOC引言 1第一章会计法律制度 21.1会计的含义 21.2会计关系 21.3会计法 21.4公司、企业会计核算的特别规定 21.5会计职业道德 31.6会计职业道德与会计法律制度的关系 3第二章会计财务造假 32.1会计财务造假的含义 32.2会计财务造假的原因 32.3会计财务造假的危害 4第三章万福生科财务造假案例分析 43.1万福生科公司简介 43.2造假显形 43.3承认造假事实 43.4财务造假事件暴露出的问题 4第四章会计职业道德缺失原因分析 54.1市场环境不健全 54.2会计从业环境不利 54.3会计从业人员素质不高 64.4违法成本低 64.5会计职业道德教育教育缺失 6总结 7参考文献 8致谢 9引言在今天经济迅猛发展的时代，财务信息的准确性在世界经济一体化中起着重要的作用。各市场主体交易是需要合规的财务信息这个重要媒介的，因此财务信息的质量决定着资本市场的效率。然而各个行业竞争日渐激烈，公司管理日趋复杂，由此带来的财务造假行为日益严重，近些年来国内外曝光的财务造假案层出不穷，成为广泛误导市场主体的普遍问题。我国创业板是在2009年登陆证券市场，应该在制度上借鉴已有的经验，防止财务造假行为的发生。但创业板在财务造假方面依然没有减少，造成的危害极其严重。万福生科公司作为我国创业板财务造假第一股，在上市前后均发生了一系列的财务造假行为并且财务造假涉及的金额、采用手段以及影响范围都比较大，并且涉及到上市公司、保荐机构和会计事务所三大主体。因此通过该案件可以对三大主体提出一定的建议，对财务造假行为的再次发生具有一定的警戒作用。所以本文选取万福生科公司财务造假案例具有一定的代表性，对会计从业人员的职业道德建设具有重要意义。第一章会计法律制度1.1会计的含义会计是以货币为统一计量单位，以各种凭证为依据，按照法定程序，通过专门的会计技术方法，对一切国家机关、社会团体、企业和事业单位、其他组织（统称单位）的经济活动和财务收支情况进行全面系统、真实、完整、连续的记录、计算、分析、总结，以取得合法、合理、最佳宏观和微观经济效益为目的，并对它们进行经济管理和经济监督的一种经济活动。1.2会计关系会计关系是指会计机构、会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作中所发生的经济关系。其特点为：以货币为计量单位，作为统一衡量和计量尺度；有一套专门的核算、分析、检查和监督方法；根据会计凭证，按照规定程序，全面、系统、真实、准确、连续地记录和反映经济活动和财务收支情况。1.3会计法狭义的会计法是指在1985年第六届全国人大常委会第九次会议上通过的，后经1993年修正、1999年修订的《中华人民共和国会计法》。它是调整会计关系的基本法，共七章52条。《会计法》包括总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附则。广义的会计法，即指会计法律体系，它包括含《会计法》在内的一系列调整会计关系的法律、法规和行政规章。1.4公司、企业会计核算的特别规定公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。公司、企业进行会计核算不得有下列行为：1.随意改变资产负债所有者权益确认标准和计量方法，虚列、多列、或者少列资产、负债、所有者权益；2.虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入；3.随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、或者少列费用、成本；4.随意调整利润的计算、分配方法，编造虚报利润或隐瞒利润；5.违反国家统一的会计制度规定的其他行为。1.5会计职业道德会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为规则和规范，会计职业道德规范的对象既有单位会计人员，也有注册会计师。我国会计职业道德规范的主要内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务八项要求。会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段，具有相对稳定性，具有广泛的社会性。会计职业道德的特征是具有一定的强制性，较多关注公众利益，会计职业道德的功能是具有指导功能、评价功能、教化功能。会计职业道德的作用是规范会计行为的基础，是实现会计目标的重要保证，是对会计法律制度的重要补充，是提高会计人员职业素养的内在要求。1.6会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责，二者联系密切。会计职业道德与会计法律制度的区别有：两者的性质不同；两者的范围不同；两者的表现形式不同；实施保障机制不同；两者的评价标准不同。第二章会计财务造假2.1会计财务造假的含义会计财务造假是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。2.2会计财务造假的原因会计财务造假的原因有：为逃避税收的会计造假，以少确认收入和收益，多确认成本和费用的形式，达到逃避税收的目的；为筹集资金的会计造假，通过虚增收入、降低成本方式，增加企业利润，虚造企业盈利及良好还款能力的假象；会计造假以获取特定资质，例如：虚增收入以展示销售实力，虚构固定资产以强调生产能力，虚构注册资本以表现良好风险承担能力；会计造假以谋求企业的政治形象和市场形象，通过粉饰财务信息，掩藏缺点，虚增收入，夸大自身优势，以达到宣传、升级、检查等方面的主动权，最终也是为经济利益。2.3会计财务造假的危害损害国家宏观经济调控能力；会计信息失真会导致政府宏观调控失误，影响社会经济秩序的正常运转。如果依据不真实的会计信息制定国家经济发展计划和宏观经济调控政策，就会起到误导作用，给国家造成重大损失。损害有关会计信息使用者利益；不真实的会计信息引发的会计造假，严重扭曲了公司实际财务盈利能力及现金流量的状况，从而导致各相关会计信息使用者作出错误投资决策，最终使各方的利益不能得到很好的保障，破坏市场运行机制。损害社会风气和职业道德规范；通过会计造假，导致一些单位和个人谋求不正当利益，将会计职业道德置之脑后，滋生腐败导致堕落，败坏社会风气。第三章万福生科财务造假案例分析3.1万福生科公司简介万福生科全称万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，主营粮油加工和健康食品供应，2011年9月27日成功挂牌上市，曾被众多机构一致看好并被冠以“绿色先锋”、“小米粒享有大价值”荣誉光环。3.2造假显形2012年8月湖南证监局的例行现场检查中被发现存在三套账本：税务账、银行帐及一套公司管理层查阅的实际收支的业务往来账，由此万福生科财务造假线索浮现，随后9月停牌接受证监会立案调查，10月复牌跌停，11月23日深交所公开谴责万福生科财务造假。在11月23日深交所互动交流平台上万福生科董事长龚永福仍信誓旦旦地说:“作为一名扔掉铁饭碗自主创业的民营企业创始人，我可以自豪地告诉大家，公司的业绩是真实的。”3.3承认造假事实2013年3月2日披露《关于重大披露及股票复牌公告》，经自查承认在2008年～2011年累计虚增收入约7.4亿元，虚增营业利润约1.8亿元，虚增净利润1.6亿元左右，其中2011年虚增营业收入2.8亿元，虚增营业利润6,541.36万元，虚增归属上市公司股东净利润5,912.69万元，并隐瞒了停产长达半年的事实。3.4财务造假事件暴露出的问题万福生科财务造假事件暴露出三大问题：公司内部管理松散；没有完善的内控体系，财务总监形同虚设；财务人员职业道德缺失。上市公司财务造假行为严重损害投资者合法权益，破坏资本市场公信力，是资本市场的毒瘤，影响了资本市场的稳定运行和健康发展，是造成我国资本市场长期“牛短熊长”的主要原因，万福生科财务造假事件呼吁重塑会计职业道德体系。第四章会计职业道德缺失原因分析4.1市场环境不健全我国目前市场信息披露机制很不健全，市场信息传导机制不畅，导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢，市场主体各自拥有的信息不对称，致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播，失信者不能及时地被曝光和发现，并得到应有的惩罚。社会化诚信机制尚未形成，缺乏有效的诚信监督机制。市场体系的不完善导致的市场奖惩机制的不完备，直接造成诚信保证机制的缺乏，实际是对守信者积极性的打击和对失信者失信行为的放纵，从而使市场主体缺乏遵守和履行诚信的内在激励。4.2会计从业环境不利会计职业缺乏独立性，目前企业的会计人员是受聘、受雇于其所在公司的职员，公司老板对会计人员拥有绝对的领导权和支配权，当会计人员与老板发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持原则、坚守职业道德就可能被辞退失业的痛苦选择。目前被爆光的会计造假问题，大多数是公司经理授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的，这说明会计职业缺乏独立性，也是造成会计职业道德缺失的原因之一。会计制度缺失，会计制度是规范会计行为，衡量会计人员是否遵守职业道德的重要依据。尽管我国出台了一系列会计法律法规，如《会计法》、《会计人员的职责条例》等法律法规，对会计职业道德都提出了要求，但实际执行起来收效甚微，甚至形同虚设，其原因有三：一是会计制度不健全。由于经济现象的复杂性，会计制度不可能规范所有会计活动，会计制度还存在着规范不完整，不系统等不足；二是会计制度没有得到有效执行。会计制度建设的关键在于执行，会计监督、财政监督、审计监督等监督制度也没有得到有效执行，对会计职业道德的优劣赏罚不明，致使会计制度执行效果甚微；三是会计法律救济制度不完善。会计人员依法行使职权与单位负责人发生道德冲突时，会计人员始终处于弱势地位，没有一套健全且有效执行的会计救济制度来保障会计人员的合法权益，这也不利于会计人员形成良好的职业道德。4.3会计从业人员素质不高会计人员总体素质不高，也是造成会计职业道德缺失的原因之一。会计人员在做出违法违纪会计行为是在其职权范围内，这一方面反映出会计人员自身道德素质偏低，受不良思想和价值观念等的影响，在利益的诱惑下，丧失了职业道德，为了个人私利参与会计作假或贪污造假；另一方面由于经济业务复杂性，对会计人员的专业知识和技能有较高的要求，一些会计人员不能对会计事项进行正确的职业判断也可能表现为会计职业道德的缺失。4.4违法成本低虽然《会计法》、《企业会计报告条例》等法律法规对会计人员违法责任进行了详尽地规范，如《会计法》的第42条至第49条专门规范了违反会计法的法律责任，但这些惩罚相对于进行会计造假获得的巨额利润来说，根本无法配比。对职业道德的违规行为惩治不力和对职业道德优劣表现赏罚不明，违法成本低也是某些会计人员铤而走险、违法犯法，丧失职业道德的原因之一。4.5会计职业道德教育教育缺失目前各类学校会计专业教学无论是在课程设置上，还是在教材内容上以及教学过程中，都普遍存在忽视会计职业道德教育的现象。在职会计人员的继续教育中也同样存在忽视会计职业道德教育的现象。实际上，对于一名称职的会计人员而言，专业知识技能固然重要，但职业道德修养更重要。总结万福生科公司财务造假案例揭露在2013年已经过去了一段时间，但该事件带给人们的启示时很深刻的，该事件给一些即将上市公司与企图财务造假的公司一个提醒，同时对像平安证券这样的保荐机构、审计单位、证监会以及政府各方面敲响了警钟。本论文对万福生科公司财务造假案例进行了分析，回顾了该公司财务造假的过程，分析了该公司财务造假的原因。最后，对防止财务造假行为的发生提出针对会计从业人员职业道德的建议。我们需要建立健全的法律制度，让法治与德治相结合；加强管理机构和社会舆论的监督；加强单位内部监