企业财务会计电子教案 32收入与费用核算1

《企业财务会计》企业财务会计教案授课标题项目十二收入与费用核算授课班级授课地点多媒体教室授课日期年月日第周授课时数2教学设计教学内容1.收入的确认和计量；2.收入业务核算应设置的科目；3.履行履约义务确认收入的核算；4.合同成本。教学方式实施教学做一体化教学教学目标知识目标理解收入的确认和计量；2.掌握收入业务核算应设置的科目；3.掌握履行履约义务确认收入的核算；4.理解合同成本。能力目标能准确对收入进行确认。能正确处理收入业务。素质目标树立理财的全局观念和协调观念。教学重点、难点教学重点收入的确认和计量。收入的核算。教学难点收入的确认课后作业完成课后同步训练教学反思备注

案例引导任务调研：企业销售商品业务是如何产生的，相关的业务处理程序是怎样的。实施一体化教学任务一收入核算一、收入的确认和计量1．收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。2．收入确认的前提条件企业与客户之间的合同满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；③该合同有明确的与转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。3．收入确认和计量的步骤第1步：识别与客户订立的合同。第2步：识别合同中的单项履约义务。第3步：确定交易价格。第4步：将交易价格分摊至各单项履约义务。第5步：履行各单项履约义务时确认收入。二、收入业务核算应设置的科目企业一般应设置“主营业务收入”“其他业务收入”“主营业务成本”“其他业务成本”“合同取得成本”“合同履约成本”“合同资产”“合同负债”等科目，核算企业与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用。三、履行履约义务确认收入的核算（一）在某一时点履行履约义务确认收入的核算1．在某一时点履行履约义务确认收入的条件对于在某一时点履行履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。如果企业就该商品享有现时的收款权利，则可能表明客户已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。客户如果取得了商品的法定所有权，则可能表明其已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，或者能够阻止其他企业获得这些经济利益。如果企业仅仅是为了确保到期收回货款而保留商品的法定所有权，那么企业所保留的这项权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。①客户如果已经实物占有商品，则可能表明其有能力主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益，或者使其他企业无法获得这些利益。需要说明的是，客户占有了某项商品的实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权，反之亦然。②企业有时根据合同已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利，但是，由于客户缺乏足够的仓储空间或生产进度延迟等原因，直到在未来某一时点将该商品交付给客户之前，企业仍然继续持有该商品实物，这种情况通常称为“售后代管商品”安排。2．一般销售商品业务收入的账务处理一般情况下，销售商品收入是在销售成立时确认收入。确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时在资产负债表日，按应缴纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税等）”科目。3．已经发出商品但不能确认收入的账务处理企业按照合同发出商品，合同约定客户只有在商品售出取得价款时才支付货款。企业向客户转让商品的对价未达到“很可能收回”收入确认条件，则在发出商品时，企业不应确认收入，对于已经发出商品的成本，应当通过“发出商品”科目进行核算，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。如已发出的商品被客户退回，应编制相反的会计分录。“发出商品”科目核算企业商品已发出但客户没有取得商品的控制权的商品成本。4．销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让业务的账务处理（1）销售商品涉及商业折扣、现金折扣业务。在企业销售商品确认应收账款的入账价值时，应考虑有关的折扣因素。折扣包括商业折扣和现金折扣两种，属于可变对价，应对其进行合理估计。【例12-3】丙公司向C公司销售产品一批，售价为125000元，购货方享受20%的商业折扣，规定的现金折扣条件是2/10，n/30（按不含税金额计算），适用增值税税率为13%。该批商品成本为8000元。购货方C公司在10天内向丙公司支付了上述款项。分析：商业折扣、现金折扣属于可变对价，应对其进行合理估计，而对于现金折扣，丙公司按照以往双方的交易经验，预计C公司享受现金折扣的概率几乎为0，此时该可变对价不是“极可能”转回，因此可变对价可确认收入。丙公司按照以往双方的交易经验，预计C公司在10天内支付上述款项，则销售商品收入初始计量价值为（）元。销售商品收入初始计量价值=125000×（1-20%）=100000（元）。丙公司应做账务处理如下。①确认销售收入时。借：应收账款——C公司113000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）13000②发出商品，结转销售成本时。借：主营业务成本8000贷：库存商品8000③收到货款时。借：银行存款113000贷：应收账款——C公司113000（2）销售商品涉及销售折让业务。销售折让，是指企业因售出商品的质量不符合要求而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能会要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认收入时直接按扣除销售折让的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。5．销售商品涉及销售退回的账务处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。企业售出商品发生销售退回的，应当分不同情况进行账务处理：一是尚未确认销售商品收入的售出商品，发生销售退回的应当冲减发出商品，同时增加库存商品；二是已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。（二）在某一时段履行履约义务确认收入的核算1．在某一时段履行履约义务确认收入的条件满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认。①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。2．在某一时段履行履约义务确认收入的方法完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。本期确认的收入=劳务总收入×至本期期末劳务的完工进度-以前期间已确认的收入。本期确认的费用=劳务总成本×至本期期末劳务的完工进度-以前期间已确认的费用。企业可选择以下方法确定完工进度。（1）已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定的方法计算确定提供劳务交易的完工程度。（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。（3）已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。3．在某一时段履行履约义务确认收入的账务处理【例12-6】丙公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2020年12月1日，丙公司与丁公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为1000000元，增值税税额为90000元，装修费用每月末按完工进度支付。2020年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%。丁公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截至2020年12月31日，丙公司为完成该合同累计发生劳务成本200000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本600000元。该业务属于丙公司的主营业务，全部由其自行完成。该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务。丙公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。丙公司应做账务处理如下。①2020年实际发生劳务成本200000元时。借：合同履约成本200000贷：应付职工薪酬200000②2020年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时。2020年12月31日确认的劳务收入=1000000×25%-0=250000（元）。借：银行存款272500贷：主营业务收入250000应交税费——应交增值税（销项税额）22500借：主营业务成本200000贷：合同履约成本200000四、合同成本企业在与客户之间建立合同关系过程中发生的成本主要有合同取得成本和合同履约成本。（1）合同取得成本。企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本，确认为一项资产。【例12-9】丁公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年年末支付含税咨询费1908000元。为取得与该客户的合同，丁公司聘请外部律师进行尽职调查，支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费为10000元，支付销售人员佣金50000元。丁公司预期这些支出未来均能够收回。此外，丁公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。在本例中，丁公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金（不能直接归属于可识别的合同）不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。（2）合同履约成本。①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。②该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源。③该成本预期能够收回。企业发生合同履约成本时，借记“合同履约成本”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记“合同履约成本”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。【例12-10】乙公司经营一家酒店，该酒店是公司的自有资产。2020年12月乙公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备、家具等折旧120000元，计提酒店土地使用权摊销费用65000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入为424000元，全部存入银行。乙公司应做账务处理如下。①确认资产的折旧费、摊销费。借：合同