企业财务会计电子教案 13金融资产核算2

《企业财务会计》企业财务会计教案授课标题项目五金融资产核算授课班级授课地点多媒体教室授课日期年月日第周授课时数2教学设计教学内容1.以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）的确认；2.以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）的核算。教学方式实施教学做一体化教学教学目标知识目标1．了解以摊余成本计量的金融资产；2．掌握以摊余成本计量的金融资产的核算。能力目标能准确辨认以摊余成本计量的金融资产。能处理以摊余成本计量的金融资产的核算。素质目标树立理财的全局观念和协调观念。教学重点、难点教学重点以摊余成本计量的金融资产教学难点以摊余成本计量的金融资产课后作业完成课后同步训练教学反思备注

案例引导请了解企业债权投资业务是如何产生的，相关的业务处理程序是怎样的。实施一体化教学一、以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）的概述1．以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）的确认以摊余成本计量的金融资产，是指同时满足下列两个条件的非衍生金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。通常情况下，能够划分为以摊余成本计量的金融资产，主要是债权性投资，如从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。2．以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）的计量企业取得债权投资时，应当以历史成本即取得时的公允价值（含相关交易费用）进行初始计量，而在持有期间则应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。（1）实际利率法。实际利率法是指按照金融资产（含一组金融资产，下同）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。（2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。3．以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）核算的科目设置为了核算和监督债权投资的取得、收取利息、减值以及处置等业务，企业应设置“债权投资”“投资收益”“债权投资减值准备”等科目。其中，“债权投资”科目属于资产类科目，核算企业债权投资的摊余成本。借方登记取得金融资产的投资成本、应计利息与相关的利息调整；贷方登记金融资产的出售及转入其他债权投资；期末借方余额，反映企业债权投资的摊余成本。该科目应当按照债权投资的类别和品种，分别“成本”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。“债权投资减值准备”科目核算企业债权投资的减值准备。该科目是“债权投资”科目的备抵科目，贷方登记资产负债表日计提的债权投资减值准备；借方登记已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内恢复增加的金额；期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的债权投资减值准备。该科目可按债权投资类别和品种进行明细核算。二、以摊余成本计量的金融资产（以债权投资为例）的核算1．债权投资的取得企业取得债权投资时，按该债券的面值，借记“债权投资——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。【例5-9】甲公司2020年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入B公司发行的5年期债券，其面值为1250万元，票面年利率为4.72%，按年支付利息，本金到期一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。（假设不考虑相关税费，款项收支以银行存款支付。）2020年1月1日购入时，甲公司应做账务处理如下。借：债权投资——成本12500000贷：银行存款10000000债权投资——利息调整25000002．债权投资的持有（1）债权投资的利息收入。在资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。债权投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“债权投资——应计利息”科目，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。（2）债权投资的减值。在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。因此，企业对债权投资应于资产负债表日进行减值测试。资产负债表日，债权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“信用减值损失——计提的债权投资减值准备”科目，贷记“债权投资减值准备”科目；已计提减值准备的债权投资价值又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借记“债权投资减值准备”科目，贷记“信用减值损失——计提的债权投资减值准备”科目。【例5-11】甲公司2020年3月1日购入B公司按面值发行的3年期债券80000元。资产负债表日该债券确认减值5000元。甲公司应做账务处理如下。借：信用减值损失——计提的债权投资减值准备5000贷：债权投资减值准备5000因持有意图或能力发生改变，某项投资不再适合划分为债权投资，企业应当将其重分类为其他债权投资（债券类），此外，将债权投资部分出售，出售部分所占的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为债权投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为其他债权投资（债券类）。在重分类日，企业应按该金融资产的公允价值，借记“其他债权投资”科目，按其账面余额，贷记“债权投资”科目，按其差额，贷记或借记“其他综合收益”科目；以后当该可供出售金融资产发生减值或终止确认时，将上述差额由“其他综合收益”科目转入“信用减值损失”或“投资收益”科目。3．债权投资的出售企业出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“债权投资——成本”“债权投资——利息调整”“债权投资——应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。如已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记“债权投资减值准备”科目。【例5-12】承接【例5-9】和【例5-10】，假如2020年8月20日，甲公司将债权投资（B公司债券）全部出售，取得价款1200万元。（假设不考虑相关税费）甲公司应做账务处理如下。借：银行存款12000000债权投资——利息调整1140