李占国《基础会计学》第三章-记账方法与借贷记账法

第三章记账方法与借贷记账法

第一节记账方法第二节借贷记账法学习目标

通过本章学习:

1.明确会计要素的平衡关系；

2.掌握企业经济业务对会计等式影响的几种类型；

3.了解复式记账的原理、种类；

4.掌握借贷记账法的理论基础、账户结构、记账规则和试算平衡。

第一节记账方法

一、记账方法及其种类二、单式记账法三、复式记账法一、记账方法及其种类记账方法（Bookkeepingsystem；Bookkeepingmethods）就是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字来记载经济业务，反映资金运动的专门方法。记账方法由记账符号、账户体系、账户结构、记账规则和试算平衡等构成。记账方法按记账方式的不同可分为单式记账方法和复式记账方法两种。二、单式记账法[例3—1]购买材料1000元，其中600元以现金支付，其余400元暂欠的经济业务；销售商品一批2000元，收到现金1200元，其余800元对方暂欠的经济业务。【分析】对于购买材料的业务，只在“现金”账户中记录其减少600元和“应付款”账户中记录其增加400元；对于销售商品的业务，只在“现金”账户中记录其增加1200元和“应收款”账户中记录其增加800元；不设置存货类账户并对存货的增加或减少予以记录。[例3—2]用现金400元偿还欠材料款的经济业务；收到前欠的货款800元现金的经济业务。【分析】对于偿还前欠材料款的业务，既要在“现金”账户中记录其减少400元，又要在“应付款”账户中记录其减少400元。对于以现金收到前欠的货款业务，既要在“现金”账户中记录其增加800元，又要在“应收款”账户中记录其减少400元。单式记账方法是指对发生的经济业务（交易或会计事项）只在某一账户中进行单方面记录的一类记账方法。优点：账户设置、记账过程和方式比较简单、原始和低级，记账技巧容易掌握。但存在严重的缺陷：一是它核算时账户设置不完整，账户体系不健全、不科学，缺乏损益计算的专门账户等；二是它采用单方面的记录方式，它只重点考虑现金、银行存款、债权和债务各方面发生的经济业务，因而不能全面、系统地反映经济业务的来龙脉；三是仅有个别账户的平衡公式，而缺乏全部账户体系的平衡公式，因而对记账的正确性起不到自我检验的作用，缺乏账户之间的对应关系，容易发生错误，对出现的错误也难以辨认和查找。三、复式记账法

（一）复式记账法的理论基础

资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能有资产，没有资产就无所谓权益，两者互相依存，互为条件。其表现构成基本会计等式如下：资产＝权益1.会计恒等式——资产、负债、所有者权益之间的关系

权益不仅包括投资者权益，还包括债权人权益，债权人权益即负债。这样，上述基本会计等式也可以表示如下：资产=负债+所有者权益

这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式，是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。资产负债所有者权益＝﹢[例3—4]假定刘玉梅女士开办了一家企业。她首先做的一件事是去银行开立账户，存入自己的积蓄40000元。【分析】该笔交易的双重影响是，企业拥有了一项资产——现金40000元，刘玉梅女士作为所有者，拥有了对这项资产的索取权，也等于40000元。换言之：资产(现金)40000＝权益(所有者)400002、会计交易对会计要素的影响过程及结果［例3—5］初始资本投入对资产负债表的影响［例3—6］购买商品对资产负债表的影响［例3—7］银行贷款和赊购商品对资产负债表的影响［例3—8］偿还欠款对资产负债表的影响［例3—9］通过向银行贷款偿还前欠的货款对资产负债表的影响［例3—10］将债务转为投资对资产负债表的影响［例3—11］售出商品获得利润对资产负债表的影响［例3—12］抽出资本，付出现金对资产负债表的影响［例3—13］抽出资本，款项暂欠对资产负债表的影响［例3—14］留存收益转增资本金对资产负债表的影响［例3—15］预收销货款对资产负债表的影响（二）经济业务变化的类型

企业的经济业务多种多样，并且是不断变化的，随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变动，但无论怎样变化，都不会破坏基本会计等式的平衡关系。

企业千变万化的会计事项，可细分为以下九种类型：（１）一项资产增加，另一项资产减少；（２）一项资产增加，一项负债增加；（３）一项资产增加，一项所有者权益增加；（４）一项负债减少，一项资产减少；（５）一项负债减少，另一项负债增加；（６）一项负债减少，一项所有者权益增加；（７）一项所有者权益减少，一项资产减少；（８）一项所有者权益减少，一项负债增加；（９）一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。经济业务变化的情形：企业的所有经济业务对资产和负债、所有者权益的影响归纳起来有以下四种情况：（１）资产和负债、所有者权益同时增加；（２）资产和负债、所有者权益同时减少；（３）资产之间有增有减，负债、所有者权益不变；（４）负债、所有者权益之间有增有减，资产不变。（三）收入、费用、利润三者关系

从一定时期即动态来观察，企业在每一个会计期间的经营活动中，既取得收入同时又要发生相应的费用，按照有关会计原则的要求，可以正确地计算出当期实现的利润。其计算公式为：

利润=收入－费用利润收入费用＝－六大要素之间的关系

可用公式表示为：

资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：

资产=负债＋所有者权益＋利润通过该公式可以说明以下问题：问题说明①上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来；②反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和经营情况；③说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响；④会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式又恢复到会计期初的形式，即：

资产=负债＋所有者权益（四）复式记账法的分类

增减记账法

………以“增”、“减”作为记账符号

财产收付记账法复式记账法

收付记账法

资金收付记账法

以“收”、“付”作为记账符号

现金收付记账法

借贷记账法

………

以“借”、“贷”作为记账符号

图3—1复式记账法的基本分类借贷记账法现已成为我国法定的记账方法。

第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生二、借贷记账法的特点一、借贷记账法的产生借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉——借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙——债权人的存款。借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录资产和权益的增减变动及结果的一种复式记账方法。

二、借贷记账法的特点（一）以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素内部增减变动情况。（二）在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。（三）以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。（四）按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。（一）借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”作为记账符号：“借”、“贷”两字已失去了原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。（二）借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。借方账户名称贷方1、资产类账户的结构资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：借方资产类账户贷方期初余额

××××本期借方发生额

××××本期贷方发生额

××××期末余额

××××资产类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的借方发生额账户的贷方发生额2、成本账户的结构成本类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。其账户的基本结构如下：借方成本账户名称贷方期初余额

×××本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××期末余额

×××3、费用、支出账户的结构费用类账户，借方登记增加，贷方登记减少，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方费用账户名称贷方本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××4、负债类账户的结构负债类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：借方负债账户名称贷方期初余额

×××本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××期末余额

×××负债类账户的期末余额计算公式账户的期末余额期初余额账户的贷方发生额账户的借方发生额5、所有者权益类账户的结构所有者权益类账户，借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方。其账户的基本结构如下：借方所有者权益类账户贷方期初余额

××××本期借方发生额

××××本期贷方发生额

××××期末余额

××××所有者权益类账户的期末余额

计算公式：账户的期末余额期初余额账户的贷方发生额账户的借方发生额6、收入账户的结构收入类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方收入账户名称贷方本期借方发生额

×××本期贷方发生额

×××7、利润账户的结构利润类账户，借方登记减少，贷方登记增加，期末结转后应无余额。其账户的基本结构如下：借方利润账户名称贷方本期借方发生额（减少）本期贷方发生额（增加）账户结构的总结借方账户名称贷方

资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用成本增加费用成本的减少收入的减少

收入的增加利润的减少利润的增加（三）借贷记账法的记账规则记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账法的记账规则可概括为：

有借必有贷，借贷必相等。

按照“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则，无论发生何种类型的经济业务，都必须同时登记两个或两个以上的相关账户：一方记入借方，另一方必须记入贷方；一方记入贷方，另一方必须记入借方。

权益减少（借方）资产增加（借方）资产减少（贷方）权益增加（贷方）⑴⑶⑷⑵运用借贷记账法的记账规则注意的问题

1.分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户类别。

2.确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。

3.根据账户的结构，确定记入有关账户的借方或贷方。借贷记账法的会计分录会计分录的概念会计分录是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。会计分录的要素

1.记账符号；

2.账户的名称；

3.相等的金额。借贷记账法的会计分录会计分录的书写规范:

上借下贷，借贷错开借：库存现金1000

贷：银行存款1000下面以ABC公司2011年9月份发生的经济业务（假设就发生了这些业务，实际上并非如此）为例进行说明会计分录的编制方法。借贷记账法的会计分录分类

1.简单会计分录——指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。

2.复合会计分录——指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系，即一借多贷或一贷多借的会计分录。（四）借贷记账法的试算平衡