会计学电子教案

教学内容与步骤备注

第一章总论

第一节会计概述

一、会计的产生与发展

(一)会计的产生与发展经历了三个重要阶段

[I封更遒矍n「一奴隶社会以前的会计一,

口

「====厂一------------------------一]

L亘」11奴隶社会一15世纪的会计J

近代会计「15世纪一20世纪30年代的爰'

现代会计||[20世纪30年代一现在的会计

1、会计萌芽阶段：

时期：奴隶社会以前。

标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒

石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。

2、古代会计：

时期：奴隶社会一15世纪。

标志：有了专门人员、机构以及会计名词：据考证：在我国的周王

朝中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始显现。

单式记账法：采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项

的一种方法。也称“流水账”。

3、近代会计：

时期：15世纪一20世纪30年代。

标志：复式记账法的产生、货币计量等。

复式记账法的产生一一会计发展史上的第一个里程碑！

货币计量一一会计计量方法上的一个历史性飞跃！

卢卡•巴其阿勒(LucaPacioli)—“近代会计之父”。1494

年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中

系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式

记账法。18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末

叶，英式簿记传入美国；19世纪末叶至20世纪初传入中国。

教学内容与步骤备注

4、现代会计：时期：20世纪30年代至今。

标志：股份有限公司显现后的“两权分离”对会计提出了对外报告

信息的要求。（财务会计）20世纪50年代，治理会计与财务会计的分离

丰富了会计内容。20世纪50年代以后，电子运算机的应用，改变了会

计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。

（二）会计产生与发展的根本动因一一生产实践和经济治理的客观

要求

会计是适应人类生产实践和经济治理的客观要求而产生和发展的。

经济更加展，会计越重要。

二、会计的含义与特点

（一）会计的含义一一代表性观点

治理活动论：会计不仅是治理经济的工具，它本身就具有治理的职

能（核算和监督等），是人们从事治理的一种活动。

信息系统论：会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济

治理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

（二）会计的特点

1.治理形式：以货币为主要计量单位。尽管在会计治理活动中要

使用实物量度、劳动量度和货币量度等不同的计量单位，但以后者为主。

2.治理要求：对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系

统性和综合性。核算、监督一会计的两个基本职能。

3.治理方法：系统、完整的专门方法

会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记

账簿、成本运算、财产清查和编制会计报表等。

4.治理属性（性质）：二重性

（1）与生产力相联系的自然属性（技术性）：采用一定的方法反映

经济活动中发生的各种经济业务。

（2）与生产关系相联系的社会属性（社会性）：所反映的各种业务

活动中体现着企业与投资者、债权人和员工等之间的社会联系。

三、会计信息的质量特点（要求）

（一）相关性

相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使

用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行

决策的能力。

教学内容与步骤备注

一项信息是否具有相关性取决于三个因素：猜测价值、反馈价值和

及时性。

（二）可靠性

可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。

一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。

（三）可懂得性

企业提供的会计信息应当清楚明了，便于财务会计报告使用者懂得

和使用。

（四）可比性（两种含义）

1.同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会

计信息指标相互可比；

2.不同企业之间提供的会计信息指标上的可比性。

“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采

用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明J

------贯性

“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的

会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”——统一性

统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要

求，它们从属于可比性。

可比性

B

A计

Z

会一标口在T体

主

相互砒

统一性一贯性

★会计指标:如似烤翻务懒翔的资产、负毓所能权

益臃除

四、会计的分类

（一）按会计信息的使用者分类

1.财务会计一一对外报告会计信息

是当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方

法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制,

旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经

营成果）的对外报告会计。

教学内容与步骤备注

2.治理会计一对内报告会计信息

治理会计的主要任务是向企业治理者提供内部经营治理和经营决

策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加

工和再利用，实现对经营过程的猜测、决策、规划、控制和对经营者责

任的考评。

（二）按会计所服务的领域分类

L企业会计（营利组织会计）

服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状

况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。包

括财务会计和成本会计等。

2.非营利组织会计

服务于非营利组织（包括社会团体、基金会等）的会计。一样是指

民间非营利组织，如各种理想者协会等。但不包括公立非营利组织。

3.政府会计

将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用

来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共治理部

门的成本费用。如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自于国家的

财政预算。

第二节会计与企业

一、企业的性质

企业：从事生产、运输、贸易、服务等经营活动的经济组织。是一

种经济组织。要自负盈亏。是一种营利性组织。要讲求经济效益。是一

个独立的会计主体。要进行独立的经济核算。

二、企业的组织形式

企业有不同的组织形式，一样可以分为独资型企业、合伙型企业和

公司型企业三种。

三、会计信息的使用者

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社

会公众等。

教学内容与步骤备注

投资者和

债权人等

国家宏观经计企业内部的

济治理部门r/信g息尸经营治理者

、✓

其他方面

会计信息的外部使用者：投资者、债权人、政府、社会公众

会计信息的内部使用者：董事会、首席执行官等

四、会计的作用

运用会计的职能（核算与监督）在会计实践中所产生的客观成效,

是会计职能的外在表现。

1、为帮助投资者等做出合理决策提供信息

2、为考评企业治理当局的绩效等提供依据

3、为国家宏观调控提供所需要的特别信息

4、为企业的经营者提供治理所需要的信息

第三节财务报告及其要素

一、财务报告的定义及种类

1、定义

财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某

一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。

2、种类

包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关

信息和资料。

财务报告的种类：会计报表、会计报表附注、相关信息资料

二、主要会计报表

1、资产负债表：反映企业在一定日期的财务状况的会计报表。

教学内容与步骤备注

主要内容是：反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、

所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。即资产、负债和所有者

环球网络公司

资产负债表

表1—1200X年1月1日单位，元

负债及所

费产金额金额

有者权益

流动浅产：负债：

现金2000银行借款330000

银行存款20000应付款

应收款

存货8000负债合计330000

流动资产合计30000

固定浅产：所有者权益：

房屋400000股本400000

设备300000留存收益

减：累计折旧

固定浅产合计700000

无形浅产：所有者权益合计400000

专利权

无形淡产合计

负债及所有

浅产合计730000730000

者权益合计

权益。

（二）利润表：反映企业企业在一定会计期间的经营成果的会计报

表。该表是按照各项收入、费用，以及构成利润的各个项目（营业利润、

利润总额和净利润一一所得税后利润）编制而成的。

教学内容与步骤备注

环球网络公司

利润表

表1一2200X年1月1日至12月31日单位1元

项目200*年

营业收入

上机收入300000

其他收入50000

营业收入合计350000

减：营业费用

水电费40000

营业税22500

折旧费80000

人工费40000

消耗材料30000

其他5000

费用合计217500

利润总额132500

减:所得税（税率3皴）39750

所得税后利润92750

三、财务报告要素

（一）财务报告要素的定义

即财务报告的具体内容，也称财务会计要素，是会计核算和监督的

具体对象。

（二）财务报告要素的内容及分类

1.反映财务状况的要素一一资产、负债、所有者权益

（1）资产

1）定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有

或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种资产、债权

和其他权益（如各种应收款项）。

2）基本特点

企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易

或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在

的资产。

企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业

购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被

企业所控制（如融资租入设备）。

预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等

价物流入企业的潜力。

教学内容与步骤备注

3）组成内容

资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资

产。

①流动资产：是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期

内变现或耗用的资产。营业周期一样为1年，某些特别行业（如轮船、

飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。

②长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投

资。包括股票投资等。

③投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有

而持有的房地产。

④固定资产：是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中

保持原先物质形状的资产。包括房屋建筑物、机器设备等。

⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森

林。

⑥无形资产：是指企业长期使用而没有实物形状的资产，包括专利

权、商标权等。

⑦其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用。

（2）负债

1）定义：负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致

经济利益流出企业的现时义务。

2）组成内容：企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还

期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。

（3）所有者权益

1）定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩

余权益，是投资者对企业净资产的所有权。

所有者是指企业资本的提供者一一投资者。剩余权益是指投资者由

于向企业投资而应享有的权益，如分享利润的权益。

2）所有者权益的内容

包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与缺失和留存

收益等。

利得一一企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如，企业在财产清查中发觉

的盘盈。

教学内容与步骤备注

缺失一一企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、

与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如，企业在财产清查中发

觉的盘亏。

2.反映经营成果的要素

⑴收入

1）定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益

增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2）组成内容

广义的收入包括企业的基本业务收入、其他业务收入（以上合称''营

业收入”）、投资收益和营业外收入（利得）等；

狭义的收入仅指企业的基本业务收入、其他业务收入和投资收益。

①主营业务收入：是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制

造企业销售汽车收入）等。

②其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车

制造企业销售积压材料收入）等。

③投资收益：是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）

业务获取的收入等。

④营业外收入：是指企业偶然发生的事项所产生的收入（如企业资

产盘盈等）。

（2）费用

1）定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与

向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2）组成内容

广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务

成本、期间费用（销售费用、治理费用、财务费用）、投资缺失、营业

外支出（缺失）和所得税费用等；

狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务

成本和期间费用、投资缺失和所得税费用。

（3）利润

1）定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2）组成内容

教学内容与步骤备注

包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利

得和缺失。

四、会计等式

（一）会计等式的含义

会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式。

反映企业的财务状况和经营成果。是设置账户、复式记账和编制会计报

表等核算方法的理论基础。

（二）会计等式的种类

L静态会计等式

（1）定义：由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素

组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。

（2）组合方式：资产=负债+所有者权益

（3）对静态会计等式的懂得

第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形

状与资金来源渠道。

第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等

2.动态会计等式

（1）定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的

要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。

（2）组合方式：收入-费用=利润

（3）对动态会计等式的懂得

利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于

费用时为利润；反之为亏损。

教学内容与步骤备注

第二章会计核算基础

第一节会计核算的基本前提

一、含义

会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范畴等所作的

合理设定。也称为会计假设。

空间范畴

会计

时间范畴

核算

记账时间

计量手段

二、会计核算的基本前提的内容

（一）会计主体

1、定义：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、

计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。

2.意义：明确了会计核算空间范畴，解决了核算谁的经济业务、为

谁记账和算账的问题。

（二）连续经营

1.定义：企业会计确认、计量和报告应当以连续经营为前提。

2.意义：明确了会计核算时间范畴，解决了财产计价和收益确认等

问题。如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在连续经营的前提

下才有可能。

（三）会计分期

L定义：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报

告，人为的把连续经营过程划分为若干期间。

2.意义：解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报

账。

（四）货币计量

1.定义：企业会计应当以货币计量，以货币为主要计量单位记录和

报告企业的经营情形。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。

2.意义：解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一样等价物，

能用以计量所有会计要素，也便于综合。

教学内容与步骤备注

（五）权责发生制

1.定义：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一。确认当期收入和费用等

的标准为：应收应对。

权责发生制对收入的确认：

①凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期

的收入处理

②凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为

当期的收入处理

权责发生制对费用的确认：

①凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应

当作为当期的费用处理

权责发生制对费用的确认：

②凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为

当期的费用处理

2.意义：解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问

题。合理的运算各个会计期间的收入、费用和经营成果。

第二节财务报告要素确认、计量的原则

一、财务报告要素确认、计量的含义

1,财务报告要素确认：把企业发生的交易或事项与一定的会计要

素联系起来加以认定的过程。

例：企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入要素增加；

另一方面会使资产要素增加。

2、财务报告要素计量：指采用一定的尺度确定会计要素的增减变

量。

例：企业销售商品收到货款5000元。一方面会使收入增加5000

元；另一方面会使资产增加5000元。

教学内容与步骤

二、财务报告要素确认、计量的原则

1.历史成本原则

历史成本也称原始成本、实际成本。企业的各项财产物资应当按取

得（购建）时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家

另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。

2.配比原则

“已收款、未收款］「已付款、未付款、

均应确认的收均应确认的费

时间关系的配比

配合

费收费/收费

用入用.入5月用

主营业务成本

其他业务成本

因果关系的配比

企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应

当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互

配比。

3.划分收益性支出与资本性支出原则

企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡

支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；

凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本

性支出。

企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的：

收益性支出：应当运算为发生年度（某一个年度）的费用；

资本性支出：应当运算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费

4.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨

慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

教学内容与步骤备注

购买股票！！！不可高估：

可能100元，预计不能作为企业本

、获股利20000元;,月的血入入账

4月5月.6月

K___________I__________________________I

能

可II!不可低估;充分预计可

生

发能发生的损失和费用，并采

失

损30000元，预计损取相应措施。文啪可能发生

.生150元.J的损失计算为本月费用

5.重要性原则

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流

量有关的所有重要交易或者事项。

6.实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报

告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。

第三节复式记账与借贷记账法

一、账户及其结构

复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，

先研究账户问题。

（一）账户的定义

所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、

连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。

二）账户的结构与内容

账户按反映的会计要素内容也分为六类。

账户的结构及组成内容如下：

（三）账户的基本结构及其简化形式

1.账户的基本结构

账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两

方。一方登记增加数，另一方登记减少数。

2.账户的基本结构简化形式一一T形账户

其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一

方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面

会予以介绍。

教学内容与步骤备注

T形账户是教学中常用的账户形式。

二、复式记账法

（一）复式记账法的定义

复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的

增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面

登记的一种记账方法。

（二）复式记账的优点

1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；（全面登记）

2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉；（增减分明）

3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。（账户对应）

三、借贷记账法

（一）借贷记账法的定义

借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方

法。复式记账方法的一种，以"借”、“贷”作为其记账符号，作为记

账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。

（二）借贷记账法的内容

1.借贷记账法的记账符号与账户结构

⑴记账符号一一“借”与“贷”。

主要作用一-表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。

符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示“减少”。

对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。

（2）借贷记账法的账户结构

基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如

下两类：

①资产、费用类账户结构

［登记增百］资产第张户费用第张户〔差记减少\

期初余赖XXX减少额

---------------XXXXXX

XXX

「时士或加发生额XXX本期减少发生额XXX

'期末余额Jfe额XXX

②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构

教学内容与步骤备注

负债受联户所有者权益类

1登记减少11登记增加)

号出分(如“应付账款")'代+乙—

减少额XXX期初余额XXX

增加额期初余额

XXXXXX1J

XXX

本期减少发生额XXX本期噌加发生额XXX

期末余额XXX彳期末余额］

2.借贷记账法的记账规则

(1)基本内容

有借必有贷、借贷必相等。

借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加

以记录！

3.借贷记账法的试算平稳

(1)基本概念

是指根据会计等式的平稳原理，按照记账规则的要求，通过汇总运

算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。

(2)基本方法

①发生额平稳法

含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额

合计数之间的平稳。

平稳公式：所有帐户的借方发生额合计=所有帐户的贷方发生额合

计一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间

所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。

平稳原理：借贷记账法的记账规则一有借必有贷，借贷必相等。

②余额平稳法

含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额

合计数之间的平稳。

平稳公式：所有帐户的借方余额合计=所有帐户的贷方余额合计

(3)“试算平稳表”的局限性

以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平稳，只能说明

账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记

反和科目写错等记账错误难以发觉。这些错误应运用其他方法检查核对

方能奏效。

教学内容与步骤备注

4.借贷记账法下编制会计分录举例

(1)会计分录的含义

简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向

和金额的一种记录形式。

例：企业从银行提取现金5000元，备发工资。

分析：这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金”账户借方；

银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。会计分录如下：

借：库存现金5000

贷：银行存款5000

教学内容与步骤备注

第三章会计循环

第一节会计循环概述

一、会计循环的含义

会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步

骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。

二、会计循环的基本程序

现金日记账

银行存款

日记联

收款凭证

财务报告

付款凭证

第二节经济业务与会计凭证

一、经济业务一一会计循环的第一个环节

能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。也

称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内

部有关部门之间发生的价值转移行为。

二、会计凭证一会计循环的第二个环节

（一）会计凭证的基本概念

用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证

明文件，是重要的会计资料。包括原始凭证和记账凭证

（二）原始凭证

1.原始凭证的概念

经济业务发生时取得或填制的会计凭证。

证明经济业务的发生和完成情形。

教学内容与步骤备注

作为记账原始依据的会计凭证。

2.原始凭证的种类

分为原始和记账两类。

(1)一次凭证

只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填写

完成。

(2)累计凭证

在一定期间内多次记载同类业务内容；填制手续随经济业务的发生

分次完成。

(3)汇总原始凭证(原始凭证汇总表)

根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。

(4)记账凭证

根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而

编制的原始凭证。

3.原始凭证的填制要求

反映的业务内容真实可靠。

内容完整、项目齐全，手续完备。

简洁清楚，符合规范要求。

填制及时并按规定程序传递。

4.原始凭证的审核

真实性的审核。

完整性的审核。

合法性的审核。

《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必

须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不

合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、

不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更

正、补充。

(三)记账凭证

1.记账凭证的概念

根据原始凭证归类整理编制的凭证；

登记账簿的直接依据；

会计分录凭证。

教学内容与步骤备注

2.记账凭证的种类

★按反映经济___________★按是否需

业务内容的不记账凭证

①专用记账凭证

A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款

业务和转账业务）的记账凭证。

特定种类业务一一按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系

的分类

B.种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证

②通用记账凭证

A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。

B.格式：与转账凭证格式大体相同

（2）按记账凭证是否需要汇总分类

①非汇总记账凭证一一根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的

分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。

②汇总记账凭证一一根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定

方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记

账凭证和科目汇总表两类。

A.分类汇总记账凭证

含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期

汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。

种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证

B.科目汇总表

教学内容与步骤备注

含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总

编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。

3.记账凭证的填制要求

(1)必须根据审核无误的原始凭证填制。

(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证

收款业务收款业务

始凭证

付款业务付款业务

，-4原始凭证

转账业务转账业务

“'k原始凭证

(3)对于货币资金的内部划转业务，一样只编制付款凭证。目的:

避免重复记账。

第三节会计账簿的登记

一、会计账簿的概念与种类

(一)概念

用以序时、分类记录经济业务的簿籍。由具有专门格式的账页所组

成。是会计资料的主要载体之一。

(二)会计账簿的种类

1.序时账簿一一也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐

笔登记。

(1)特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐

笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记

账”。

(2)普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。

这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。

2.分类账簿一一是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进

行分类登记的账簿。

3.备查账簿一一也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记

载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依

存关系。如“租入固定资产登记簿”等。

教学内容与步骤备注

二、账簿的格式与登记方法

(一)序时账簿的格式与登记方法

1.现金日记账的格式与登记方法

(1)格式：收、付(或借、贷)、余三栏式。

(2)登记方法：逐日逐笔登记。

2.银行存款日记账

(1)格式：收、付(或借、贷)、余三栏式。

(2)登记方法：逐日逐笔登记。

(二)总分类账簿的格式与登记方法

1.格式：借、贷、余三栏式。

2.登记方法：

逐笔登记，根据专用记账凭证逐笔登记。

汇总登记，对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。

(三)明细分类账簿的格式与登记方法

1.三栏式(同总分类账)

(1)格式：借、贷、余三栏式。

(2)登记方法：逐笔登记。

(3)适用范畴：往来款项结算等业务。

(4)特点：只提供价值指标。

2数.量金额式

(1)格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

(2)登记方法：逐笔登记。

(3)适用范畴：实物资产增减等业务。

(4)特点：提供价值指标和实物指标

3.多栏式

(1)格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。

(2)登记方法：逐笔登记。

(3)适用范畴：成本费用和收入等业务。

(4)特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。

(四)备查账簿的格式与登记方法

1.格式：不固定。

2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。

3.适用范畴：租入设备、物资；应收、应对账款和担保、抵押品等

教学内容与步骤备注

事项。

4.特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依

存和勾稽关系。

三、会计账簿的登记规则与错账的更正

（一）会计账簿的登记规则

1.根据凭证记账，登记内容齐全。

2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。

3.账页连续登记，不得隔页跳行。

4.说明简明扼要，书写适当留格。

5.账页结转说明

6.注明余额方向

7.做好记账标记

8.记账发生错误，按规定方法更正

（二）错账的更正方法

1.错账的基本类型（基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析）

（1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。

（2）记账凭证错误引发账簿登记错误。

2.更正错账的具体方法

（1）划线更正法一一适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的

错账。对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉

的数字必须保持清楚可见。

（2）红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。

对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原先错账的账

户。

②用于更正记账凭证上金额写多的错账。

（3）补充登记法一一适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错

账。

第四节对账与结账

一、对账

（一）对账的概念

核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济

教学内容与步骤备注

业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。

（二）对账的内容与方法

原始凭证

日记器

记账凭证・•

:北证./债权债•:

二核对：\务核对.：

核对方法就对方法

♦逐里核对♦用对秣单核对

♦抽查核对

•核对：

:嘉实2

核对方法

、核对d核对方法

♦直接核5时♦清查盘点核对

♦编表核对

三、结账

（一）结账的概念

在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上，按照规定的

方法进行小结，运算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下

期或转入新账的过程。

（二）结账的步骤与内容

1.结账的步骤

结账前查明本期发编眼舲1!^分录，结

生的经济业务是否转各种收入、费用

已经全部受记入鞋类张户的余镇

A结账

DE

B内容D

按照权费发生制原计班各账户的本期

则编令朋整收入、发生酸合计和阳末

费用分录并登眯余SL并结转下期

2.结账的内容

（1）调整收入、费用分录的编制

⑵收入、费用账户结账分录的编制

⑶运算账户余额，并结转下期

（三）试算平稳

为了保证会计报表提供会计信息的正确性，在编制会计报表之前需

要进行试算平稳。

教学内容与步骤备注

第五节编制会计报表

一、会计报表的概念

会计报表是指按照一定的格式、依据账簿中的资料，总括地反映企

业单位在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件。

二、会计报表的种类

包括资产负债表、利润表等

教学内容与步骤备注

第四章货币资金与应收项目

第一节货币资金的核算

货币资金是指停留在货币形状，可以随时用作购买手段和支付手段

的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。

一、现金的核算

（一）现金的概念

狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币

及外币等，即库存现金；

广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币

资金。

（二）库存现金治理的有关规定

1.库存现金收入与支出的范畴

按《现金治理暂行条例》等规定办理。

2.企业库存现金限额的确定

企业提出计划，经开户银行审批核定。

3.库存现金收支的日常治理

当日收入的现金应及时送存银行。

不得坐支（以收抵支）现金。

使用大额现金需报经开户行审批。

建立健全现金账目（日记账、总账），并保证账实相符。

（三）日常库存现金收支的核算

1.账户设置：库存现金、银行存款、其他货币资金

2.核算举例

（1）销售产品一件，货款1000元，增值税销项税额170元，收

到现金。

（2）从银行提取现金2000元。

（3）用现金2000元发放职工困难补助。

（4）用现金1000元购买行政治理部门用的办公用品。

（5）用现金500元支付职工报销的市内交通费。

（四）库存现金清查的核算

1.现金清查的概念与方法

（1）概念：将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实

是否相符的一种方法。

教学内容与步骤备注

2.现金清查的原因

出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏（错）填记账凭证、

错记库存现金日记账，以及现金被盗等。

3.清查手续一一填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭

证）

4.账户设置：待处理财产损溢

5.核算举例

（1）在财产清查中发觉现金短款480元。属于出纳员的保管责任。

报经批准前的账务处理（账面调整）：

借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢480

贷：库存现金480

报经批准后的账务处理（核销）：

借：其他应收款480

贷：待处理财产损溢一一

待处理流动资产损溢480

（2）在财产清查中发觉现金短款520元。无法查明原因，转作治

理费用。

报经批准前的账务处理（账面调整）：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢520

贷：库存现金520

报经批准后的账务处理（核销）：

借：治理费用520

贷：待处理财产损溢一一

待处理流动资产损溢520

二、银行存款的核算

（一）银行存款核算的相关问题

1.银行存款的概念

银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。

广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等

一切存入银行及其他金融机构的款项。

狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括

人民币存款和外币存款。

2.企业在银行的开户

教学内容与步骤备注

企业应根据《银行账户治理办法》的规定，在银行开立账户。

3.银行结算方式

(1)银行票据结算方式

银行汇票结算方式

银行本票结算方式

商业汇票结算方式

支票结算等

(2)其他结算方式

汇兑结算方式

托付收款结算方式

托收承付结算方式等

(二)银行存款收付业务的核算

1.账户设置：银行存款

2.核算举例

例：收到购货单位前欠货款300000元，存入银行。

借：银行存款300000

贷：应收账款300000

例：开出支票支付办公用品费6500元。

借：治理费用6500

贷：银行存款6500

(三)银行存款清查的核算

L概念：将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和

银行“对账单”的进行核对的方法。

2.与银行对账的目的及可能显现的情形

目的：保证双方记录相符。

可能显现的情形：

发生错账、漏账。应及时更正。

存在未达账项。应进行调剂。

3.未达账项的概念

企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间

不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方

由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。

教学内容与步骤备注

1

委托银行向购

赁单位收赏款多艮行

存在未达账

银行存款日记账项时，双方的记录企业存款6账单）

过程及结果会出|xxx

现不一致1收回贷

国“收款通款并登

知”前尚未记账收款通知.通知企业圮企业

—未达黑项（结算凭证）r存款户

4.未士&账项的利，类

5.调，qj未达账邛i的a国本原理

在双7宁现有余期1的5基础上，考「息未达,账项因素,通口4运算进行验证。

银行企业企业银行银行银行

对账已收已付存款已收已付

++

单的银行银行日记企业企业

余额未收未付账的未收未付

款项款项仝蜥款项款项

达贝长项未达J法项

公式为：

6.调剂