会计财务审计工作指南

会计财务审计工作指南TOC\o"1-2"\h\u9134第1章审计基础 393551.1审计概述 3170921.2审计的分类与程序 3285101.3审计证据与审计工作底稿 422196第2章审计准则与职业道德 442142.1审计准则 4118612.1.1基本准则 4255942.1.2具体准则 58182.1.3职业判断准则 5233642.2审计师的职业道德与独立性 539232.2.1诚实 5261142.2.2公正 5210712.2.3保密 585932.2.4专业胜任 519812.2.5独立性 6266382.3审计质量控制 688472.3.1审计组织结构 6258262.3.2人力资源 6317022.3.3审计程序 6171222.3.4审计证据 663912.3.5审计工作底稿 6266792.3.6审计报告 6195652.3.7持续改进 65793第3章审计计划与风险评估 6198273.1审计计划 6150713.1.1审计目标 616323.1.2审计范围 7195173.1.3时间安排 757503.1.4资源配置 7260003.2风险评估 7111073.2.1风险识别 7192503.2.2风险评估 8143043.2.3风险应对 8280873.3审计策略与审计程序 8307183.3.1审计策略 8141963.3.2审计程序 831012第4章财务报表审计 989734.1财务报表概述 9191574.2财务报表项目的审计 9193654.2.1资产负债表项目的审计 9262824.2.2利润表项目的审计 9274994.2.3现金流量表项目的审计 1043964.3财务报表披露的审计 109100第5章货币资金与金融工具审计 10170105.1货币资金审计 102235.1.1审计目标 10237225.1.2审计程序 1027555.1.3审计重点 11266195.2金融工具审计 11220155.2.1审计目标 1116295.2.2审计程序 1191355.2.3审计重点 11100835.3外币业务审计 1152455.3.1审计目标 117675.3.2审计程序 11314135.3.3审计重点 1223503第6章存货与固定资产审计 12271326.1存货审计 12195766.1.1存货审计概述 12229556.1.2存货审计程序 12166536.1.3存货审计关注重点 1259226.2固定资产审计 1211876.2.1固定资产审计概述 13285576.2.2固定资产审计程序 13299356.2.3固定资产审计关注重点 13136536.3投资性房地产审计 1383066.3.1投资性房地产审计概述 1333566.3.2投资性房地产审计程序 13256776.3.3投资性房地产审计关注重点 1320892第7章负债与所有者权益审计 1445427.1负债审计 14222997.1.1负债审计概述 14235287.1.2负债审计程序 14236207.1.3负债审计要点 14180727.2所有者权益审计 14159527.2.1所有者权益审计概述 1421117.2.2所有者权益审计程序 14224327.2.3所有者权益审计要点 15247357.3收入、费用及利润审计 1592657.3.1收入审计 15127967.3.2费用审计 15252237.3.3利润审计 1522744第8章现金流量表与财务报表附注审计 15238028.1现金流量表审计 15241928.1.1审计目标 1598848.1.2审计程序 15176438.2财务报表附注审计 16122968.2.1审计目标 16242598.2.2审计程序 16316988.3或有事项与承诺事项审计 16318888.3.1审计目标 16142108.3.2审计程序 1616475第9章审计报告与审计意见 17259049.1审计报告概述 17131249.2审计意见类型与表达 17254079.3审计报告编制与披露 1821722第10章审计后续工作与监管 181915410.1审计后续工作 182310410.1.1完成审计报告 18893210.1.2审计报告的报送与审批 181724510.1.3对审计报告的回应 18542510.1.4审计后续程序的执行 192423510.2审计监管 193156510.2.1审计监管的意义 192262610.2.2审计监管机构 19349210.2.3审计监管内容 19615910.2.4审计监管措施 19286310.3审计档案管理及保密要求 19201010.3.1审计档案管理 191027810.3.2审计档案的归档 193149810.3.3审计档案的保管 191714710.3.4审计档案的保密要求 192188810.3.5审计档案的销毁 20第1章审计基础1.1审计概述审计作为一种独立的、客观的评价活动，旨在通过对企业财务报表及其相关信息的检查和评估，对企业的财务状况、经营成果和现金流量发表专业意见。审计的目标是确认企业财务报表的真实性、公允性以及是否符合相关会计准则和法律法规的要求。1.2审计的分类与程序审计可分为内部审计和外部审计两大类。内部审计是指企业内部设立的审计机构对企业的财务管理和内部控制进行的评价；外部审计则由独立的第三方审计机构进行，主要包括审计、社会审计和专项审计。审计程序主要包括以下阶段：（1）计划阶段：明确审计目标、范围、时间安排，制定审计计划和审计方案。（2）实施阶段：按照审计计划和审计方案，对企业财务报表及相关的内部控制进行审查。（3）报告阶段：整理审计证据，编制审计工作底稿，形成审计结论，出具审计报告。（4）后续阶段：对审计报告中所提出的问题和建议进行跟踪，保证企业采取有效措施进行整改。1.3审计证据与审计工作底稿审计证据是审计人员在进行审计过程中所收集的信息和资料，是评价企业财务报表真实性、公允性的重要依据。审计证据应具备以下特点：可靠性、充分性、相关性。审计工作底稿是审计人员在审计过程中所编制的记录和总结，主要包括以下内容：（1）审计计划：包括审计目标、范围、时间安排等。（2）审计程序：包括实施的具体审计方法和步骤。（3）审计证据：包括收集的证据资料、分析过程和结论。（4）审计结论：对审计过程中发觉的问题进行总结，并提出改进建议。（5）审计报告：对审计对象的整体财务状况、经营成果和现金流量发表专业意见。通过以上内容，审计人员可以全面、客观地评价企业的财务状况，为企业提供合理的建议和改进措施。第2章审计准则与职业道德2.1审计准则审计准则是审计工作的规范，为审计师提供了开展审计活动的依据和标准。它包括基本准则、具体准则和职业判断准则。2.1.1基本准则基本准则是审计工作应遵循的基本原则，包括：（1）合法性原则：审计工作应遵循国家法律法规及行业规定。（2）独立性原则：审计师应保持独立性，避免利益冲突。（3）客观性原则：审计师应以客观公正的态度进行审计工作。（4）谨慎性原则：审计师在评估被审计单位财务报表时，应充分考虑风险。（5）专业性原则：审计师应具备专业知识和技能，以保证审计质量。2.1.2具体准则具体准则是针对不同审计领域和审计对象制定的具体规定，包括：（1）审计计划：审计师应制定合理的审计计划，保证审计范围和审计程序的适当性。（2）审计证据：审计师应收集充分、适当的审计证据，以支持审计结论。（3）审计工作底稿：审计师应编制详尽的审计工作底稿，记录审计过程和结果。（4）审计报告：审计师应按照规定格式和内容，撰写真实、准确的审计报告。2.1.3职业判断准则职业判断准则是审计师在面临复杂、不确定情况时，运用专业知识和经验进行判断的依据。审计师应保持职业谨慎，保证审计结论的合理性。2.2审计师的职业道德与独立性审计师的职业道德是保证审计质量的基础，主要包括诚实、公正、保密和专业胜任等方面。2.2.1诚实审计师应保持诚实，不得有虚假记载、误导性陈述和隐瞒重要事实的行为。2.2.2公正审计师应保持公正，对待所有被审计单位一视同仁，避免偏袒或歧视。2.2.3保密审计师应保守被审计单位的商业秘密和客户隐私，不得泄露相关信息。2.2.4专业胜任审计师应具备专业知识和技能，不断提高自身专业素养，保证审计质量。2.2.5独立性审计师应保持独立性，避免因利益关系影响审计判断。具体包括：（1）经济独立性：审计师不得与被审计单位存在经济利益关系。（2）精神独立性：审计师应保持精神独立，不受被审计单位及其他利益相关方的影响。2.3审计质量控制审计质量控制是保证审计工作符合审计准则和职业道德要求的过程。主要包括以下方面：2.3.1审计组织结构审计组织应建立健全内部管理制度，明确各级审计人员的职责和权限。2.3.2人力资源审计组织应招聘、培训和激励具备专业素质的审计人员，保证审计团队的专业能力。2.3.3审计程序审计组织应制定和完善审计程序，保证审计工作按照既定计划进行。2.3.4审计证据审计组织应保证审计证据的充分性、适当性和可靠性。2.3.5审计工作底稿审计组织应加强对审计工作底稿的编制、复核和归档管理。2.3.6审计报告审计组织应保证审计报告的真实性、准确性和完整性。2.3.7持续改进审计组织应不断总结经验，改进审计方法，提高审计质量。第3章审计计划与风险评估3.1审计计划审计计划是保证审计工作有效开展的基础，主要包括确定审计目标、范围、时间安排及资源配置等内容。以下是对审计计划的具体阐述：3.1.1审计目标审计目标应明确、具体，与被审计单位的经营活动、内部控制及财务报告相关。审计目标包括：（1）评估财务报表的真实性、合规性及完整性；（2）评估内部控制的有效性；（3）查明存在的风险及潜在问题；（4）为改进经营管理提供建议。3.1.2审计范围审计范围应涵盖被审计单位的所有重要业务活动、财务报告及内部控制。审计范围包括：（1）财务报表的各个要素；（2）重要的会计政策、会计估计及会计变更；（3）重要的交易及事项；（4）内部控制的设计及运行情况。3.1.3时间安排审计工作应按照预定的进度进行，保证审计目标的实现。时间安排包括：（1）制定审计计划；（2）实施审计程序；（3）完成审计报告；（4）与被审计单位沟通及反馈。3.1.4资源配置合理配置审计资源，保证审计工作的高效进行。资源配置包括：（1）审计人员的选拔与培训；（2）审计工具及设备；（3）审计工作底稿及资料；（4）审计费用预算。3.2风险评估风险评估是审计工作的重要组成部分，旨在识别和评估可能导致财务报表重大错报的风险。以下是对风险评估的详细说明：3.2.1风险识别审计人员应从以下方面识别风险：（1）了解被审计单位的业务活动、组织结构及内部控制；（2）分析财务报表及附注信息；（3）查阅相关法律法规及行业惯例；（4）关注被审计单位的风险管理制度及风险应对措施。3.2.2风险评估审计人员应对识别出的风险进行评估，主要包括：（1）风险的概率及影响程度；（2）风险的可控性；（3）风险的重要性；（4）风险之间的关联性。3.2.3风险应对针对评估出的风险，审计人员应制定相应的应对措施：（1）调整审计计划及审计程序；（2）增加审计证据的获取；（3）加强对重点领域及重要账户的审计；（4）与被审计单位沟通，促使其改进风险管理。3.3审计策略与审计程序审计策略与审计程序是保证审计工作有效开展的关键环节。以下是对审计策略与审计程序的详细阐述：3.3.1审计策略审计策略包括以下内容：（1）根据风险评估结果，确定审计重点；（2）选择合适的审计方法，如抽样、分析等；（3）合理分配审计资源，保证审计工作的高效进行；（4）制定审计工作底稿的编制及复核要求。3.3.2审计程序审计程序包括以下步骤：（1）获取审计证据，包括查阅文件、询问、观察、计算等；（2）分析审计证据，评估财务报表的准确性及合规性；（3）检查内部控制的设计及运行情况；（4）评价被审计单位的风险应对措施及风险管理效果。通过以上审计计划与风险评估的制定及实施，审计人员可以为保证财务报表的真实性、合规性及完整性提供合理保证。第4章财务报表审计4.1财务报表概述财务报表是企业经济活动、财务状况和现金流量等方面的综合反映，是利益相关者了解企业状况的重要信息来源。审计人员在进行财务报表审计时，应全面了解财务报表的编制原则、方法和要求，保证财务报表的真实性、准确性和完整性。4.2财务报表项目的审计4.2.1资产负债表项目的审计（1）货币资金：审计人员应检查货币资金的存在性、所有权和计价正确性，关注现金、银行存款及其他货币资金的真实性和合规性。（2）应收账款：审计应收账款时，应关注其真实性、可收回性和计价正确性，分析坏账准备的合理性。（3）存货：审计存货时，应检查存货的存在性、所有权、计价和披露，关注存货跌价准备的合理性。（4）长期股权投资：审计长期股权投资时，应关注投资的真实性、合规性和投资收益的确认。（5）固定资产：审计固定资产时，应检查固定资产的存在性、所有权、计价和折旧政策，关注固定资产减值准备的合理性。（6）无形资产和其他资产：审计无形资产和其他资产时，应关注其真实性、合规性和摊销政策的合理性。4.2.2利润表项目的审计（1）营业收入：审计人员应检查营业收入的真实性、合规性和准确性，关注收入的确认时点和金额。（2）营业成本：审计营业成本时，应关注成本的真实性、合规性和准确性。（3）税金及附加：审计税金及附加时，应关注其合规性和准确性。（4）期间费用：审计期间费用时，应关注费用的真实性、合规性和准确性。（5）投资收益：审计投资收益时，应关注投资收益的真实性、合规性和准确性。（6）营业外收支：审计营业外收支时，应关注其真实性、合规性和对利润的影响。4.2.3现金流量表项目的审计审计人员应检查现金流量表项目的真实性、合规性和准确性，关注现金流量的来源和去向，分析现金流量表的合理性。4.3财务报表披露的审计审计人员应检查财务报表附注的披露是否充分、完整、准确，关注以下方面：（1）财务报表编制基础和编制方法；（2）会计政策、会计估计变更和前期差错更正的说明；（3）重要会计事项和重大风险提示；（4）关联方关系和关联方交易的披露；（5）承诺事项和或有事项的披露；（6）其他需要披露的重要事项。通过以上审计程序，审计人员可以保证财务报表的真实性、准确性和完整性，为利益相关者提供可靠的信息。第5章货币资金与金融工具审计5.1货币资金审计5.1.1审计目标货币资金审计的主要目标是确认企业货币资金的真实性、合规性和准确性。5.1.2审计程序（1）获取货币资金明细表，与总账、日记账进行核对，确认货币资金余额的准确性；（2）对库存现金进行盘点，确认库存现金的真实性；（3）对银行存款进行函证，确认银行存款的真实性；（4）检查货币资金收支的合规性，确认是否存在违规行为；（5）分析货币资金变动情况，关注异常波动。5.1.3审计重点（1）现金流量表的编制是否准确，与企业实际情况是否相符；（2）货币资金收支的内部控制是否健全；（3）是否存在未入账的货币资金收支；（4）是否存在虚构货币资金交易；（5）货币资金的安全性。5.2金融工具审计5.2.1审计目标金融工具审计的主要目标是确认金融工具的真实性、合规性和公允价值。5.2.2审计程序（1）获取金融工具明细表，与总账、日记账进行核对，确认金融工具余额的准确性；（2）对金融工具的合同条款进行审查，确认其合规性；（3）评估金融工具的公允价值，确认是否存在减值迹象；（4）检查金融工具相关的信息披露，确认其充分性和准确性；（5）检查金融工具的内部控制，确认其有效性。5.2.3审计重点（1）金融工具的分类和计量是否准确；（2）金融工具的公允价值评估是否合理；（3）金融工具的减值准备是否充足；（4）金融工具的内部控制是否健全；（5）金融工具相关的风险披露是否充分。5.3外币业务审计5.3.1审计目标外币业务审计的主要目标是确认外币业务的真实性、合规性和汇率变动对财务报表的影响。5.3.2审计程序（1）获取外币业务明细表，与总账、日记账进行核对，确认外币业务余额的准确性；（2）检查外币业务的汇率使用是否正确；（3）分析外币业务的汇兑损益，确认其合理性；（4）审查外币业务的内部控制，确认其有效性；（5）关注外币业务相关的风险披露。5.3.3审计重点（1）外币业务的汇率使用是否准确；（2）外币业务的汇兑损益计算是否正确；（3）外币业务的内部控制是否健全；（4）外币业务相关的风险披露是否充分；（5）是否存在未入账的外币业务。第6章存货与固定资产审计6.1存货审计6.1.1存货审计概述存货审计是对企业存货的实物存在、所有权、计价和披露等方面的审查。审计人员应依据相关法规和审计准则，运用专业判断，评估存货管理的合规性、合理性和有效性。6.1.2存货审计程序（1）了解存货内部控制制度，评价其设计合理性和执行有效性；（2）实施存货盘点，确认存货的实物存在；（3）检查存货的所有权，确认企业对存货的权益；（4）审查存货的计价方法，确认其合规性和合理性；（5）检查存货的披露，保证其充分性和准确性。6.1.3存货审计关注重点（1）存货账面余额与实物数量的一致性；（2）存货跌价准备的计提和转回；（3）存货周转率、存货结构等分析指标；（4）关联方交易中存货的计价和结算；（5）存货融资和抵押情况。6.2固定资产审计6.2.1固定资产审计概述固定资产审计是对企业固定资产的存在、所有权、计价、折旧和披露等方面的审查。审计人员应关注固定资产的真实性、合规性和有效性。6.2.2固定资产审计程序（1）了解固定资产内部控制制度，评价其设计合理性和执行有效性；（2）检查固定资产的所有权，确认企业对固定资产的权益；（3）审查固定资产的计价方法，确认其合规性和合理性；（4）核实固定资产的折旧政策，评估其合规性和合理性；（5）检查固定资产的披露，保证其充分性和准确性。6.2.3固定资产审计关注重点（1）固定资产的原始成本、累计折旧和净值；（2）固定资产的购置、报废和处置；（3）固定资产减值准备的计提和转回；（4）固定资产折旧方法、折旧年限的变更；（5）关联方交易中固定资产的计价和结算。6.3投资性房地产审计6.3.1投资性房地产审计概述投资性房地产审计是对企业投资性房地产的存在、所有权、计价、公允价值和披露等方面的审查。审计人员应关注投资性房地产的真实性、合规性和有效性。6.3.2投资性房地产审计程序（1）了解投资性房地产内部控制制度，评价其设计合理性和执行有效性；（2）检查投资性房地产的所有权，确认企业对投资性房地产的权益；（3）审查投资性房地产的计价方法，确认其合规性和合理性；（4）评估投资性房地产公允价值的合理性；（5）检查投资性房地产的披露，保证其充分性和准确性。6.3.3投资性房地产审计关注重点（1）投资性房地产的初始确认、后续计量和终止确认；（2）投资性房地产公允价值的变动；（3）投资性房地产的转换和处置；（4）关联方交易中投资性房地产的计价和结算；（5）投资性房地产的抵押和融资情况。第7章负债与所有者权益审计7.1负债审计7.1.1负债审计概述负债审计是对企业负债的真实性、合法性和完整性的审查。审计人员应重点关注负债的确认、计量和披露是否符合相关会计准则和法律法规。7.1.2负债审计程序（1）了解被审计单位的负债情况，包括负债的种类、性质和金额。（2）检查负债的原始凭证，确认负债的真实性、合法性和完整性。（3）分析负债的变动情况，关注异常波动和潜在风险。（4）评估负债的计价和分摊，确认负债的金额是否准确。（5）检查负债的披露是否符合相关会计准则要求。7.1.3负债审计要点（1）确认负债的截止日期是否正确。（2）关注负债的计价方法是否恰当，是否存在低估或高估负债的情况。（3）审查负债的偿还计划，评估偿债能力。（4）检查关联方负债，防止利益输送。7.2所有者权益审计7.2.1所有者权益审计概述所有者权益审计是对企业所有者权益的真实性、合法性和完整性的审查。审计人员应重点关注所有者权益的确认、计量和披露是否符合相关会计准则和法律法规。7.2.2所有者权益审计程序（1）了解被审计单位的所有者权益构成，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。（2）检查所有者权益变动事项的原始凭证，确认其真实性、合法性和完整性。（3）分析所有者权益变动情况，关注异常波动和潜在风险。（4）评估所有者权益的计价和分摊，确认所有者权益的金额是否准确。（5）检查所有者权益的披露是否符合相关会计准则要求。7.2.3所有者权益审计要点（1）确认所有者权益的增减变动是否符合法律法规和企业章程的规定。（2）审查股利分配政策，评估其合规性和合理性。（3）关注资本公积的形成原因，确认是否符合相关规定。（4）审查盈余公积和未分配利润的提取和使用是否合规。7.3收入、费用及利润审计7.3.1收入审计（1）了解被审计单位的收入来源、性质和金额。（2）检查收入的确认、计量和披露是否符合相关会计准则。（3）分析收入的变动情况，关注异常波动和潜在风险。（4）审查收入的原始凭证，确认其真实性、合法性和完整性。7.3.2费用审计（1）了解被审计单位的费用种类、性质和金额。（2）检查费用的确认、计量和披露是否符合相关会计准则。（3）分析费用的变动情况，关注异常波动和潜在风险。（4）审查费用的原始凭证，确认其真实性、合法性和完整性。7.3.3利润审计（1）审查利润的计算过程，确认利润的真实性和准确性。（2）分析利润的结构，关注利润的质量和可持续性。（3）检查利润的披露是否符合相关会计准则要求。（4）评估利润分配的合规性和合理性。第8章现金流量表与财务报表附注审计8.1现金流量表审计8.1.1审计目标现金流量表审计的目标是评估现金流量表的真实性、完整性和准确性，保证现金流量信息公允反映了企业现金流入和流出的情况。8.1.2审计程序（1）了解企业现金流量表编制方法和程序；（2）检查现金流量表项目与会计记录的勾稽关系；（3）分析现金流量表项目的合理性，关注异常变动；（4）对现金流量表项目进行实质性测试，包括但不限于以下方面：a.确认现金流入和流出的真实性；b.核对现金流量表项目与相关会计科目的一致性；c.检查现金流量表项目的计算准确性；d.评估现金流量表信息披露的完整性。8.2财务报表附注审计8.2.1审计目标财务报表附注审计的目标是保证附注内容真实、准确、完整，有助于报表使用者更好地理解财务报表信息。8.2.2审计程序（1）了解企业财务报表附注编制方法和程序；（2）检查附注内容与财务报表的一致性；（3）评估附注信息披露的充分性和适当性；（4）对附注内容进行实质性测试，包括但不限于以下方面：a.确认附注中披露的信息真实、准确；b.核对附注中披露的政策和会计估计与实际应用的一致性；c.检查附注中重要事项的披露是否完整；d.评估附注中风险和不确定性的披露是否充分。8.3或有事项与承诺事项审计8.3.1审计目标或有事项与承诺事项审计的目标是评估企业披露的或有事项和承诺事项的真实性、准确性和完整性，保证相关信息对报表使用者具有决策意义。8.3.2审计程序（1）了解企业或有事项和承诺事项的识别、评估和披露程序；（2）检查或有事项和承诺事项的会计处理和披露是否符合相关会计准则；（3）评估或有事项和承诺事项的披露是否充分，包括但不限于以下方面：a.确认或有事项和承诺事项的识别是否完整；b.核对或有事项和承诺事项的金额估计是否合理；c.检查或有事项和承诺事项的披露是否符合相关会计准则要求；d.评估或有事项和承诺事项对财务报表的影响程度及风险。第9章审计报告与审计意见9.1审计报告概述审计报告是审计师完成审计工作后，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见的正式文件。审计报告旨在为财务报表使用者提供关于被审计单位财务状况、经营成果和现金流量等方面的可靠信息。本章主要介绍审计报告的基本内容、格式及编制要求。9.2审计意见类型与表达审计意见主要包括以下几种类型：（1）无保留意见：表明审计师认为被审计单位财务报表符合相关财务报告准则的规定，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）保留意见：表明审计师认为除特定事项外，被审计单位财务报表整体上符合相关财务报告准则的规定，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（3）否定意见：表明审计师认为被审计单位财务报表存在重大错报，导致财务报表整体上不符合相关财务报告准则的规定，无法公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（4）无法表示意见：表明审计师因审计范围受到限制，无法对被审计单位财务报表发表意见。审计师在表达审计意见时，应遵循以下原则：（1）明确、清晰：审计意见应明确表达审计师对被审计单位财务报表的意见，避免使用模糊、含糊的措辞。（2）充分、适当：审计意见应充分反映审计师对被审计单位财务报表的审计结果，保证审计意见的适当性。（3）客观、公正：审计师在表达审计意见时，应保持客观、公正，不受任何外部因素影响。9.3审计报告编制与披露审计报告的编制应遵循以下要求：（1）封面：审计报告封面应包含审计报告名称、被审计单位名称、审计师姓名等内容。（2）引言段：简要介绍审计目的、审计范围、审计依据等。（3）