个人所得税法实施条例

个人所得税法实施条例TOC\o"1-2"\h\u8162第1章总则 575721.1个人所得税的适用范围 5266161.2纳税义务人和扣缴义务人 5171681.3征税对象和税率 513549第2章应纳税所得额的计算 6242.1工资、薪金所得 6321932.1.1工资、薪金所得的定义 6253342.1.2工资、薪金所得的计算 6260432.2个体工商户的生产、经营所得 680472.2.1个体工商户生产、经营所得的定义 6247622.2.2个体工商户生产、经营所得的计算 6297762.3对企事业单位的承包、承租经营所得 628472.3.1对企事业单位承包、承租经营所得的定义 626082.3.2对企事业单位承包、承租经营所得的计算 6230232.4劳务报酬所得 6321392.4.1劳务报酬所得的定义 6115502.4.2劳务报酬所得的计算 75726第三章减免税优惠 7238463.1免税项目 74863.2减税项目 7261933.3捐赠扣除 7182363.4其他减免税情形 810084第四章税前扣除 8137904.1基本免税额和专项附加扣除 857714.1.1个人所得税法规定的基本免税额，按照国家统一标准予以扣除。 8177634.1.2专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗等，纳税人可根据实际情况和相关政策规定，在计算应纳税所得额时进行扣除。 899074.2基本养老保险、基本医疗保险等社会保险费扣除 8225064.2.1纳税人按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险等社会保险费，可以在计算应纳税所得额时予以扣除。 8104284.2.2社会保险费的扣除标准按照国家和地方政策规定执行。 874414.3住房贷款利息和住房租金扣除 838754.3.1纳税人支付的住房贷款利息，在计算应纳税所得额时，可根据国家相关政策规定予以扣除。 83614.3.2住房租金扣除标准由国务院财政部门会同有关部门制定，纳税人可根据实际支付的租金金额进行扣除。 8286934.4子女教育、继续教育、大病医疗等专项扣除 8140204.4.1纳税人可按照国家规定的标准，对子女教育、继续教育、大病医疗等支出进行税前扣除。 8166554.4.2子女教育扣除包括境内接受学前教育、义务教育、高中教育及高等教育等阶段的支出。 89854.4.3继续教育扣除包括纳税人在境内接受学历教育、职业资格培训、专业技能培训等支出。 8246854.4.4大病医疗扣除是指纳税人在一个纳税年度内，为本人或其配偶、子女发生的符合国家规定的大病医疗支出。 915880第5章税收征收管理 9257615.1纳税申报 998015.1.1申报主体 997005.1.2申报方式 9272775.1.3申报期限 9242165.1.4逾期申报 9222895.2税款缴纳 9245185.2.1缴税期限 9244445.2.2缴税方式 95855.2.3滞纳金 996645.2.4税款退还 96905.3税收征收机关的职权 953875.3.1税务机关的职权 994445.3.2查核权 964865.3.3处罚权 1097235.3.4协作权 10805.4纳税人和扣缴义务人的权利与义务 10302015.4.1纳税人的权利 10140045.4.2纳税人的义务 10164625.4.3扣缴义务人的权利与义务 1027986第6章税收违法行为及其法律责任 10166996.1税收违法行为 10192806.1.1逃税行为 1060376.1.2偷税行为 10162306.1.3抗税行为 10321316.1.4欠税行为 10205256.1.5骗税行为 10266526.1.6违反税收管理行为 1130016.2税收违法行为的处罚 11197366.2.1罚款 11309876.2.1.1逃税、偷税、抗税、骗税行为的罚款 1117786.2.1.2欠税行为的罚款 11169376.2.1.3违反税收管理行为的罚款 11212936.2.2罚金 11173716.2.3没收违法所得 119156.2.4罚税 11226176.2.5暂停或者吊销税务登记证 116836.2.6禁止从事涉税中介服务 1172856.3税收违法行为的法律责任 1132676.3.1刑事责任 11110126.3.1.1税收犯罪的种类 11189936.3.1.2税收犯罪的刑事责任 11267656.3.2民事责任 1173576.3.3行政责任 1124496.3.3.1行政处罚 11167296.3.3.2行政强制措施 1140676.3.3.3税收违法行为对信用记录的影响 11124296.4税收违法行为的纠正与补救 1181686.4.1自愿纠正 11151666.4.2被动纠正 11216916.4.3补救措施 1137716.4.3.1补缴税款 11129336.4.3.2缴纳滞纳金 11251476.4.3.3重新申报纳税 1142376.4.3.4提供相关证据材料 11248736.4.4纳税人权益保护 11247786.4.4.1申诉和复议 12166296.4.4.2诉讼途径 12104936.4.4.3纳税人权益保护组织的作用 129790第7章税收征收协助 12249867.1税收征收协助义务 12237077.1.1机关、企事业单位及个体工商户等纳税人，有义务按照国家税收法律法规的规定，协助税务机关开展税收征收工作。 12207497.1.2纳税人应当如实向税务机关提供与税收征收有关的信息，积极配合税务机关进行税收征收。 12156847.1.3纳税人应当依法按时足额缴纳应纳税款，保证税收征收工作的顺利进行。 12281957.2税收征收协助的实施 12175167.2.1税务机关在税收征收过程中，可以要求纳税人提供与税收征收有关的资料和证明文件。 12272827.2.2税务机关可以对纳税人的财务、会计等资料进行查阅、复制、提取，纳税人应予以配合。 1246237.2.3税务机关在税收征收过程中，可以邀请相关单位或个人协助调查、取证。 12202197.2.4税务机关应当依法为协助税收征收的单位或个人保密，维护其合法权益。 12149707.3税收征收协助的监督与考核 1271417.3.1上级税务机关应当加强对下级税务机关税收征收协助工作的监督与指导。 12112327.3.2税务机关应当建立健全税收征收协助工作的考核制度，对纳税人和相关单位税收征收协助情况进行评估。 12162397.3.3税务机关应当将税收征收协助情况纳入纳税信用评价体系，作为评价纳税人信用等级的重要依据。 12229587.4违反税收征收协助义务的法律责任 12281227.4.1纳税人违反税收征收协助义务，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可处以罚款；情节严重的，依法追究刑事责任： 1290977.4.2机关、企事业单位及个体工商户等纳税人违反税收征收协助义务，造成国家税款流失的，除依法承担补税、滞纳金等责任外，还应当承担相应的法律责任。 1369367.4.3税务机关及其工作人员在税收征收协助工作中，滥用职权、玩忽职守、泄露国家秘密、侵犯纳税人合法权益的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 1323821第8章税务争议的处理 1315268.1税务行政复议 13176178.1.1复议申请 1324798.1.2复议受理 13277058.1.3复议审理 13207008.1.4复议决定 13243458.2税务行政诉讼 1374578.2.1诉讼条件 1344118.2.2诉讼程序 13125538.2.3诉讼期间 1423688.3税务行政赔偿 1456068.3.1赔偿条件 14152318.3.2赔偿程序 1414738.3.3赔偿方式 14237498.4税务调解 14167838.4.1调解范围 14297288.4.2调解程序 1477538.4.3调解效力 1427691第九章法律责任与处罚 14101439.1法律责任 14100879.1.1依法应当缴纳个人所得税而未缴纳或者少缴纳的，由税务机关责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 15279919.1.2拒不缴纳或者少缴纳应纳税款的，由税务机关处以应纳税款50%以上5倍以下的罚款。 15308829.1.3纳税人采取隐瞒、虚报等手段骗取减免税款的，由税务机关追缴被骗取的税款，并处以1倍以上5倍以下的罚款。 15308769.2罚款 15101269.2.1纳税人未按照规定办理税务登记、变更登记、注销登记或者未按照规定报送纳税申报表的，由税务机关责令改正，并可以处2000元以下的罚款。 1542959.2.2纳税人未按照规定保管账簿、凭证的，由税务机关责令改正，并可以处3000元以下的罚款。 15109799.2.3纳税人未按照规定设置、保管、使用税控装置的，由税务机关责令改正，并可以处5000元以下的罚款。 15295429.3没收违法所得 15196579.3.1纳税人采取欺骗、隐瞒等手段逃避税款，所得的非法所得，税务机关可以予以没收。 153999.3.2纳税人因违反税收法律、行政法规规定，被税务机关处以罚款、没收违法所得的，不免除其应当缴纳的税款。 15213409.4刑事责任 15135119.4.1纳税人采取欺骗、隐瞒等手段，逃避税款，数额较大，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 15221519.4.2纳税人伪造、买卖、出租、出借或者盗窃税控装置，数额较大，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 15327579.4.3税务机关工作人员滥用职权、玩忽职守、泄露国家秘密、徇私舞弊不征、少征税款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 1530093第10章附则 15954610.1条例的适用范围 152917210.2条例的实施 16409610.3条例的修订 16888210.4条例的解释权与实施日期 16第1章总则1.1个人所得税的适用范围本实施条例旨在明确个人所得税的适用范围。依据《个人所得税法》规定，个人所得税适用于中华人民共和国境内居民个人取得的各种所得，以及非居民个人在中华人民共和国境内取得的所得。1.2纳税义务人和扣缴义务人（1）纳税义务人：中华人民共和国境内的居民个人和非居民个人均为个人所得税的纳税义务人。（2）扣缴义务人：支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应按照法定规定，在支付或者结算所得时，代扣代缴应纳税款。1.3征税对象和税率（1）征税对象：个人所得税的征税对象包括但不限于以下各类所得：a.工资、薪金所得；b.个体工商户的生产、经营所得；c.对企事业单位的承包、承租经营所得；d.利息、股息、红利所得；e.财产租赁所得；f.财产转让所得；g.偶然所得；h.稿酬所得；i.特许权使用费所得；j.劳务报酬所得；k.其他所得。（2）税率：个人所得税根据所得类型和金额，采取超额累进税率、比例税率或者固定税率。具体税率标准依照《个人所得税法》及相关规定执行。第2章应纳税所得额的计算2.1工资、薪金所得2.1.1工资、薪金所得的定义工资、薪金所得是指个人在劳动、职务关系中所取得的报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、加班费等。2.1.2工资、薪金所得的计算应纳税所得额=工资、薪金收入五险一金（基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险及住房公积金）个人部分起征点（5000元/月）2.2个体工商户的生产、经营所得2.2.1个体工商户生产、经营所得的定义个体工商户生产、经营所得是指个人从事生产、经营及提供服务活动所取得的收入。2.2.2个体工商户生产、经营所得的计算应纳税所得额=生产、经营收入生产、经营成本营业费用税金及附加其他允许扣除的费用2.3对企事业单位的承包、承租经营所得2.3.1对企事业单位承包、承租经营所得的定义对企事业单位承包、承租经营所得是指个人对企事业单位进行承包、承租经营所取得的报酬。2.3.2对企事业单位承包、承租经营所得的计算应纳税所得额=承包、承租经营收入承包、承租经营成本营业费用税金及附加其他允许扣除的费用2.4劳务报酬所得2.4.1劳务报酬所得的定义劳务报酬所得是指个人提供劳务所取得的报酬，包括独立从事某种职业、兼职、临时性工作等所得。2.4.2劳务报酬所得的计算应纳税所得额=劳务报酬收入扣除费用（按照国家规定标准扣除）第三章减免税优惠3.1免税项目个人所得税法实施条例规定，以下项目免征个人所得税：（一）省级人民国务院部委和中国人民军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（二）国债和国家发行的金融债券利息；（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（四）福利费、抚恤金、救济金；（五）保险赔款；（六）军人的转业费、复员费、退役金；（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；（八）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（九）中国参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（十）经国务院财政部门批准免税的其他所得。3.2减税项目个人所得税法实施条例规定，以下项目可以减征个人所得税：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的所得；（三）国务院规定的其他减税项目。3.3捐赠扣除个人所得税法实施条例规定，个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。3.4其他减免税情形（一）个人购买符合国家规定的商业健康保险产品的支出，允许在当年计算应纳税所得额时予以税前扣除；（二）个人购买符合国家规定的税收递延型商业养老保险的支出，允许在一定额度内税前扣除，并按照国家有关规定享受税收递延政策；（三）个人投资者从符合国家规定的创业投资企业取得的股权投资收益，可以按照国家有关规定享受税收优惠政策；（四）国务院财政部门规定的其他减免税情形。第四章税前扣除4.1基本免税额和专项附加扣除4.1.1个人所得税法规定的基本免税额，按照国家统一标准予以扣除。4.1.2专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗等，纳税人可根据实际情况和相关政策规定，在计算应纳税所得额时进行扣除。4.2基本养老保险、基本医疗保险等社会保险费扣除4.2.1纳税人按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险等社会保险费，可以在计算应纳税所得额时予以扣除。4.2.2社会保险费的扣除标准按照国家和地方政策规定执行。4.3住房贷款利息和住房租金扣除4.3.1纳税人支付的住房贷款利息，在计算应纳税所得额时，可根据国家相关政策规定予以扣除。4.3.2住房租金扣除标准由国务院财政部门会同有关部门制定，纳税人可根据实际支付的租金金额进行扣除。4.4子女教育、继续教育、大病医疗等专项扣除4.4.1纳税人可按照国家规定的标准，对子女教育、继续教育、大病医疗等支出进行税前扣除。4.4.2子女教育扣除包括境内接受学前教育、义务教育、高中教育及高等教育等阶段的支出。4.4.3继续教育扣除包括纳税人在境内接受学历教育、职业资格培训、专业技能培训等支出。4.4.4大病医疗扣除是指纳税人在一个纳税年度内，为本人或其配偶、子女发生的符合国家规定的大病医疗支出。第5章税收征收管理5.1纳税申报5.1.1申报主体纳税人应在规定的申报期限内，向主管税务机关报送个人所得税纳税申报表，如实报告所得情况、应纳税额及其他相关事项。5.1.2申报方式纳税人可以通过纸质、电子或其他方式提交纳税申报表。采用电子方式申报的，应按照税务机关的规定保存相关电子数据。5.1.3申报期限个人所得税按年度计算，分月或者分次预缴。纳税人应在每月或者每次取得所得后的七个工作日内，向税务机关报送当期纳税申报表。5.1.4逾期申报逾期未申报的，纳税人应当按照规定补报，并承担相应的法律责任。5.2税款缴纳5.2.1缴税期限纳税人应在申报期限内，按照应纳税额一次性或分期缴纳个人所得税。5.2.2缴税方式纳税人可以通过银行转账、现金、支票等方式缴纳个人所得税。5.2.3滞纳金逾期未缴纳个人所得税的，应按日加收滞纳金，滞纳金率为千分之五。5.2.4税款退还纳税人多缴税款的，可以向税务机关申请退还。税务机关应在核实情况后，及时办理退款。5.3税收征收机关的职权5.3.1税务机关的职权税务机关依法负责个人所得税的征收、管理、检查和处罚工作。5.3.2查核权税务机关有权对纳税人的申报资料、财务报表等进行查核，以保证纳税申报的真实性、合法性。5.3.3处罚权税务机关对违反个人所得税法规定的纳税人，有权依法给予罚款、没收违法所得等行政处罚。5.3.4协作权税务机关可以与其他部门、金融机构等开展协作，获取与个人所得税征收相关的信息。5.4纳税人和扣缴义务人的权利与义务5.4.1纳税人的权利（1）依法享受税收优惠；（2）了解税收政策及相关规定；（3）对税务机关的行政行为提出申诉。5.4.2纳税人的义务（1）依法履行纳税义务；（2）如实报告所得情况，提供相关资料；（3）接受税务机关的检查和处罚。5.4.3扣缴义务人的权利与义务（1）扣缴义务人有权依法从纳税人所得中扣除已缴纳的个人所得税；（2）扣缴义务人应按规定期限、数额扣缴税款，并及时向税务机关申报扣缴情况；（3）扣缴义务人未扣或者未按时扣缴税款的，应承担相应的法律责任。第6章税收违法行为及其法律责任6.1税收违法行为6.1.1逃税行为6.1.2偷税行为6.1.3抗税行为6.1.4欠税行为6.1.5骗税行为6.1.6违反税收管理行为6.2税收违法行为的处罚6.2.1罚款6.2.1.1逃税、偷税、抗税、骗税行为的罚款6.2.1.2欠税行为的罚款6.2.1.3违反税收管理行为的罚款6.2.2罚金6.2.3没收违法所得6.2.4罚税6.2.5暂停或者吊销税务登记证6.2.6禁止从事涉税中介服务6.3税收违法行为的法律责任6.3.1刑事责任6.3.1.1税收犯罪的种类6.3.1.2税收犯罪的刑事责任6.3.2民事责任6.3.3行政责任6.3.3.1行政处罚6.3.3.2行政强制措施6.3.3.3税收违法行为对信用记录的影响6.4税收违法行为的纠正与补救6.4.1自愿纠正6.4.2被动纠正6.4.3补救措施6.4.3.1补缴税款6.4.3.2缴纳滞纳金6.4.3.3重新申报纳税6.4.3.4提供相关证据材料6.4.4纳税人权益保护6.4.4.1申诉和复议6.4.4.2诉讼途径6.4.4.3纳税人权益保护组织的作用第7章税收征收协助7.1税收征收协助义务7.1.1机关、企事业单位及个体工商户等纳税人，有义务按照国家税收法律法规的规定，协助税务机关开展税收征收工作。7.1.2纳税人应当如实向税务机关提供与税收征收有关的信息，积极配合税务机关进行税收征收。7.1.3纳税人应当依法按时足额缴纳应纳税款，保证税收征收工作的顺利进行。7.2税收征收协助的实施7.2.1税务机关在税收征收过程中，可以要求纳税人提供与税收征收有关的资料和证明文件。7.2.2税务机关可以对纳税人的财务、会计等资料进行查阅、复制、提取，纳税人应予以配合。7.2.3税务机关在税收征收过程中，可以邀请相关单位或个人协助调查、取证。7.2.4税务机关应当依法为协助税收征收的单位或个人保密，维护其合法权益。7.3税收征收协助的监督与考核7.3.1上级税务机关应当加强对下级税务机关税收征收协助工作的监督与指导。7.3.2税务机关应当建立健全税收征收协助工作的考核制度，对纳税人和相关单位税收征收协助情况进行评估。7.3.3税务机关应当将税收征收协助情况纳入纳税信用评价体系，作为评价纳税人信用等级的重要依据。7.4违反税收征收协助义务的法律责任7.4.1纳税人违反税收征收协助义务，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可处以罚款；情节严重的，依法追究刑事责任：（一）不如实提供与税收征收有关的信息；（二）拒绝或阻挠税务机关查阅、复制、提取财务、会计等资料；（三）其他违反税收征收协助义务的行为。7.4.2机关、企事业单位及个体工商户等纳税人违反税收征收协助义务，造成国家税款流失的，除依法承担补税、滞纳金等责任外，还应当承担相应的法律责任。7.4.3税务机关及其工作人员在税收征收协助工作中，滥用职权、玩忽职守、泄露国家秘密、侵犯纳税人合法权益的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第8章税务争议的处理8.1税务行政复议8.1.1复议申请纳税人对税务机关作出的具体行政行为不服的，可以自收到行政行为通知书之日起六十日内，向作出该行政行为的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。8.1.2复议受理上一级税务机关收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查，对不符合法定条件的申请予以驳回；对符合法定条件的申请，应当予以受理。8.1.3复议审理受理行政复议申请的税务机关，应当自受理之日起六十日内作出行政复议决定。情况复杂的，可以延长至九十日。8.1.4复议决定税务机关作出的行政复议决定，应当以书面形式通知申请人。行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。8.2税务行政诉讼8.2.1诉讼条件纳税人对税务机关作出的具体行政行为不服，经税务行政复议仍不服的，可以自收到税务行政复议决定书之日起十五日内，向人民法院提起行政诉讼。8.2.2诉讼程序税务行政诉讼案件，适用《中华人民共和国行政诉讼法》的规定进行审理。8.2.3诉讼期间纳税人在法定诉讼期间内提起行政诉讼的，税务机关不得采取执行措施。诉讼期间，税务机关应当停止行政行为的执行。8.3税务行政赔偿8.3.1赔偿条件税务机关及其工作人员在行使职权过程中，因违法行为给纳税人造成损害的，应当依法承担赔偿责任。8.3.2赔偿程序纳税人要求税务机关承担赔偿责任的，应当自知道或者应当知道合法权益受到侵害之日起两年内，向税务机关提出书面赔偿请求。8.3.3赔偿方式税务机关应当根据损害程度和赔偿请求人的要求，采取支付赔偿金、返还财产、恢复原状等方式进行赔偿。8.4税务调解8.4.1调解范围税务争议双方当事人可以自愿申请税务机关进行调解，包括但不限于以下情形：（一）税款征收、退还、减免等涉及税务权益的争议；（二）罚款、没收违法所得等行政处罚的争议；（三）其他适宜调解的税务争议。8.4.2调解程序税务机关受理税务调解申请后，应当组织双方当事人进行调解。调解达成协议的，