(税务规划)第二十章所得税_第1页
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文档简介

债表债务法核算,引进了暂时性差异的概念,要求确认递延所得税资产和递延所得税负债,从而确定所得税费用,基本上均是新增知识点,考生应充分重视。合起来复习。现将要点分析如下:可的。比如说成本法和权益法,要清楚所谓成权益法仍是成本法对应缴税金所得税没有任何影响。时性差异,见差就调。于实务操作中,所得税申报表不受任何影响,影响了利润表中的所得税费用。所得税费用。所得额,和之配比的是应交所得税。1.计算应交税费-应交税所得税,壹定是贷方;对应科目“所得税费用”|折旧差||折旧差|会计折旧大,科目就发生于借方;税法折旧大,就发生于贷方。暂时把暂时性差异,即时间性差异理解为折旧。对应科目“所得税费用”税费用原则上是于借方,应交税费-应交所得税于贷方,递延所得税可能于借方,也可能于贷方。认可,可是于某壹期数量集有差异。如,对某台固定资产计按照加速折旧;无论何种折旧方法,应提折旧总额是相体现投资收益,但永远于应纳税所得额中也不需要上税。如,税务局的罚款,营业外支出,会计利润认可,可是税法中永远不能税前列费调整均是永久差,技术开发费的加剧抵扣是永久差。=(于纳税调整额中,包含了永久性差异和时间性差异,即会计和税法的规定有差异就要调整。算。1.暂时性差异概念暂时性差异是指资产或负债的账面价值和其计税基础之间的差额,特点是本期发生会于以后税基础或负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异;计税基础或负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。资产账面价值资产计税暂时性差认为使用寿命不确定不予摊销,自行开发无形资产过程中需要法于当期作为管理费用税前列支0取得交易性金融资产支付成本产取得交易性金融资产支付成本益计入资本公积。年末转为投资性房地产按公允值预计售后服务确认的预计负债0同赔偿涉及未决诉讼而确认预0要求计入当期应税所得交纳所0础发生筹建费用500万元计入管理费0%)%=%=借:递延所得税资产2.5%=借:所得税费用2.5%=%=可见,于资产负债表债务法下,所得税会计的关键于于确定资产、负债的计税基础;资产、确定所得税费用。下面先分析计税基础、暂时性差异等基本概念,然后分析所得税核算的资产负债表债务法。能够自应税经济利益中抵扣的金额。即某壹项资扣除。如果这些经济利益不需要纳税,那么该资产的计税基础即为其账面价值。额;如固定资产的会计基础余额是固定资产-累计折旧-减值准备。存货的会计基础是存货-存货跌价准备。税,仍去抵减其他的正常运营所得,是债权。来的递延所得税资产或负债也壹定是余额,而不是本期的发生额。的角度讲,折旧是本期发生额。本期发生额差额部分影响的是当期所得税通俗地说,资产的计税基础就是将来收回资产时能够抵税的金额。抵扣的金额。通俗地说,负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。是资产的账面余额减去资产减值准备后的金额。此外,某些不符合资产、负债的确认条件,未作为财务会计方案中资产、负债列示的项计税基础和其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的扣暂时性差异。应纳税暂时性差异,是指于确定未来收回资基础时,会产生应纳税暂时性差异。 下:值、计税基础、暂时性差异比较如下:且应纳税暂时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下:础基础时,会产生可抵扣暂时性差异。时性差异。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下:较如下:异。现将负债账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下:价值、计税基础、暂时性差异比较如下:0差异的影响额应确认为递延所得税负债。减少所得税费用。于估计未来期间可能取得的应纳税所得额时,除正常仍应考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应税金额等因素。抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产:于不考虑期初递延所得税资产的情况下,甲公司的账务借:递延所得税资产3.3应该特别注意,下列交易或事项中产生的可确认相应的递延所得税资产:①企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损,应视同可抵扣暂抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产:于不考虑期初递延所得税资产的情况下,甲公司的账务②对于和联营企业、合营企业等的投资关联的可抵扣暂时性差得税资产。营企业发生亏损,投资企业按持股比例确认规定投资应以其成本作为计税基础,从而形应确认相应的递延所得税资产。于不考虑期初递延所得税资产的情况下,甲公司的账务使得乙公司成为甲公司的壹个分公司,不再保留单独万元的差额,形成可抵扣暂时性差异,应确认相应的递延所得税资产:④和直接计入所有者权益的交易或事项关联的可抵扣暂时性差计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。万元之间的差额,形成可抵扣暂时性差异,应确认相应的递延所得税资产:所得税负责余额和当期发生数。计算步骤:00异00递延所得税负债时0%=0递延所得税负债发生0每年递延税款发生数均为本年时点数减上年时点数,会计处理如下:贷:递延所得税贷:所得税费用借:递延所得税贷:所得税费用%=%,,购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表,00不包括递延所得税的可辨认资%=的资产、负债的入账价值和其计税基础之间的差额形成得税资产不予确认。例如,融资租赁中承租人取得的资产,按照会计值和最低租赁付款额现值俩者中较低者以及关联的初始直接费用作为租入资产的入账价值,所得税资产。%,%=②如果判断甲公司能够控制暂时性差异转回且不希望转回,就不必确认递延所得税负债。(3)除企业合且润,也不影响应纳税所得额,则交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产或负债。计入所得税费用。延所得税负债:于不考虑期初递延所得税负债的情况下,甲公司的账务借:所得税费用6.6于确认递延所得税负债仍应注意:使得乙公司成为甲公司的壹个分公司,不再保留单独元的差额,形成应纳税暂时性差异,应确认相应的递延所得税负债:②和直接计入所有者权益的交易或事项关联的应纳税暂时性差),负债。万元之间的差额,形成应纳税暂时性差异,应确认相应的递延所得税负债:不确认其所产生的递延所得税负债。性差异,从而又产生了新的商誉,如此循环往复,异不确认递延所得税负债。的资产、负债的入账价值和其计税基础之间的差额形成得税负债不予确认。③企业对和联营企业、合营企业等的投资关联的应纳税暂时性债。%=从2008年税率调整为25具体情况如下,要求作出所得税的会计处理。年00异0000递所税债生延得负发05=(%==(%==(%==(%==(%=贷:应交税费借:所得税费用递延所得税负债贷:应交税费贷:应交税费0纳税所得额。%=%=递延所得税费用递延所得税负债期末数-期初数)-(递延所得税资产期末数-期初确认所得税费用的会计处理是:如果按照明细科目核算,确认所得税费用的会计处理时:司会计利润为1200万元,当期发生超过税法规定的招待费用和计税工资等合计100万元。00)=%=%=%=递延所得税费用递延所得税负债期末-期初)-(递延所得税资产期末-期初)=之上俩个问题着重说明了递延所得税资产和递的另壹个问题是如何进行计量,即相应金额如何时性差异的影响所形成的。税率是相同的。企业运营过程中以各种方式取得的应税所得所得税税率壹般不存于差别。某些情况下,适用税率资产和递延所得税负债进行重新计量,除直接于所有延所得税资产和递延所得税负债以外,应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。①递延所得税资产和递延所得税负债的计量,应当反映资产负资产或清偿债务的预期方式相壹致的税率和计税基础。②企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。③资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行面价值。于很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当易或者事项关联的当期所得税和递延所得税,应当计入所产品保修费于实际发生时能够于税前抵扣。作出调整。可是如果第壹步计算所得税费用,只需要于会计利润的基础上加减永久性差异,应交所得税就十分简单了。0纳税所得额。=(%=(%=递延所得税费用递延所得税负债期末数-期初数)-(递延所得税资产期末数-期初数)=(19.8-0)-(99-0)=-79.2万元递延所得税费用=(递延所得税负债期末数-期初数)-(递延所得税资产期末数-期初数)等特殊事项,就不能这样简化处理了,考生能够分析例题6,按照简化的思路,2007、度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。(3)假定甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均和税法规定壹致。(4)甲公司固定资产减值测试后,其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。(5)不存于其他纳税调整事项。要求:(1)对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项,进行相应的资产减值处理。(2)根据资料(3)中①,计算X设备2006年度应计提的折旧额。(3)计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额,且进行相应的会计处理。(1)是否计提减值准备的判断及相应的资产减值处理。应收账款:存货:准备。设备:(2)根据资料(3)中①,计算X设备2006年度应计提的折旧额)=(3)计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额,且(4)进行相应的会计处理①本期递延所得税发生额:%=元=(%=提示:如果按照第壹步计算当期所得税,需要调整为应额。抵扣的金额。用公式表示即为:暂时性差异是指资产、负债的账面价值和其计税基础不同产生的差额。暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵性暂时性差异。%,原则确认关联的递延所得税负债以及递延所得税资产。企业于确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时,应遵1.除所得税准则中明确规定可不确认的递延所得税负债的情况以外,企业对于所有的应纳税2.不确认递延所得税负债的特殊情况中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,按照会计规定不确认和其关联的递延所得税负债。成本原则,影响会计信息的可靠性。时性差异即不会转回,从而无须确认相应的递延所得税负债。收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。1.确认的壹般原则应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。2.不确认递延所得税资产的情况,且债的初始确认金额和其计税基础不同,产生可抵扣或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。税资产均不要求折现。忆确认的递延所得税资产和凝所得税负债按照新的税延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性时,导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认交易或事项的

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