2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲-第6章 其他税收法律制度

2021年初级会计职称《经济法基础》考点精讲

第六章其他税收法律制度

第一单元房产税

考点01：房产税的纳税人与征税范围(★★)

1.房产税的纳税人

(1)房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权

的单位和个人。

(2)产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。

(3)产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。

(4)产权出典的，承典人为纳税人。

(5)产权所有人、承典人均不在房产所在地的,房产代管人或者使用人为纳税人。

(6)产权未确定以及租典(租赁、出典)纠纷未解决的，房产代管人或者使用人

为纳税人。

(7)纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由

使用人代为缴纳房

产税。

(8)房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税。但对出售前房地

产开发企业已使用或者出租、出借的商品房应按规定征收房产税。

2.房产税的征税范围

(1)房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。

(2)独立于房屋之外的建筑物(如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等)，不属于

房产，不是房产

税的征税对象。

【例题•单选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，不属于房产税征税范

围的是()。(2020年)

A.城市郊区的企业厂房B.农村的村民住宅

C.建制镇的企业办公楼D.市区商场的地下停车场

【答案】B

考点02：房产税的计算(★★★)

1.从价计征

应纳税额=房产余值x1.2%=房产原值X（1-扣减比例）X1.2%

【解释】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、

消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核

算，都应计入房产原值，计征房产税。

【例题1•多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当计入房产原

值，计征房产税的有（）。（2013年）

A.独立于房屋之外的烟囱B.中央空调

C.房屋的给水、排水管道D,室外游泳池

【答案】BC

【解析】选项AD：不属于房产税的征税对象。

【例题2・单选题】甲公司为增值税一般纳税人，办公自用房产原值2800万元,

已计提折旧800万元。已知，房产原值的减除比例为30%,房产税从价计征税率

为1.2%。根据房产税法律制度的规定，计算甲公司该房产年度应缴纳房产税税额

的下列算式中，正确的是（）。（2020年）

A.2800X（1-30%）X1.2%=23.52（万元）

B.（2800-800）X30%X1.2%=7.2（万元）

C.（2800-800）X1.2%=24（万元）

D.（2800-800）X（1-30%）X1.2%=16.8（万元）

【答案】A

【解析】房产原值，是指在会计账簿固定资产科目中记载的房屋原价，不得扣减折

旧额。

【例题3•单选题】甲公司一处办公用房原值600万元，由于价值50万元的配

套设施损坏，2018年12月以价值80万元的配套设施对其予以更换。已知，房

产原值的减除比例为30%,房产税从价计征税率为1.2%。根据房产税法律制度的

规定，计算甲公司该办公用房2019年度应缴纳房产税税额的下列算式中，正确的

是（）。（2020年）

A.（600+80）X（1-30%）X1.2%=5.712（万元）

B.（600-50）X（1-30%）X1.2%=4.62（万元）

C.C.600X(1-30%)X1.2%=5.04(万元)

D.（600+80-50）X（1-30%）X1.2%=5.292（万元）

【答案】D

【解析】对更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值（80万元）计入房产原

值时，可扣减原来相应设备和设施的价值（50万元）。

2.从租计征

应纳税额=不含增值税的租金收入X12%（或者4%）

【解释】（1）个人将其住房出租，不区分用途，按4%的税率征收房产税;（2）

企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减

按4%的税率征收房产税。

【例题1•单选题】2016年7月1日，甲公司出租商铺，租期半年，一次性收

取含增值税租金126000元。已知增值税征收率为5%,房产税从租计征的税率为

根据房产税法律制度的规定，甲公司出租商铺应缴纳房产税税额的下列计算

12%0

中，正确的是（）。（2017年）

A.1260004-（1+5%）X（1-30%）X12%=10080（元）

B.1260004-（1+5%）X12%=14400（元）

C.126000X（1-30%）X12%=10584（元）

D.126000X12%=15120（元）

【答案】B

【例题2•单选题】2018年9月张某出租自有住房，当月收取不含增值税租金

元，当月需偿还个人住房贷款元。已知个人出租住房房产税税率为

250010004%o

根据房产税法律制度的规定，张某当月应缴纳房产税税额的下列计算中，正确的是

（）。（2019年）

A.（2500-1000）X4%=60（元）B.2500X4%=100（元）

C.（2500-1000）X（1-4%）X4%=57.6（元）D.2500X（1-4%）X4%=96

（元）

【答案】B

3.特殊规定

（1）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，房产所有权已

经转移给被投资方，由被投资方按照房产余值作为计税依据计征房产税。

（2）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，房产所有权未发

生转移，由投资

方按照不含增值税的租金收入作为计税依据计征房产税。

（3）对于融资租赁的房屋，由承租方按照房产余值作为计税依据计征房产税。

考点03:房产税的纳税义务发生时间（★★★）

1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。

2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。

3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。

4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。

5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机

关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。

6.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。

7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次

月起，缴纳房产税。

【例题1•单选题】甲公司委托某施工企业建造一幢办公楼，工程于2019年12

月完工，2020年1月办妥竣工验收手续，2020年4月付清全部工程价款。

根据房产税法律制度的规定，甲公司此幢办公楼房产税的纳税义务发生时间是（）=

A.2019年12月B.2020年1月

C.2020年2月D.2020年4月

【答案】C【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，

缴纳房产税。

【例题2•单选题】甲企业2020年年初拥有一栋房产，房产原值1000万元，

3月31日将其对外出租，租期1年，每月收取不含增值税租金1万元。已知

从价计征房产税的税率为1.2%,从租计征房产税的税率为12%,当地省政府规定

计算房产余值的减除比例为30%□根据房产税法律制度的规定，2020年甲企业

应缴纳房产税（）万元。

A.1.08B.3.18

C.3.76D,8.4

【答案】B

【解析】（1）纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起缴纳房产税；（2）

甲企业前3个月应从价计征房产税，后9个月从租计征房产税；（3）甲企业

2020年应缴纳房产税=1000X（1-30%）X1.2%X3个月/12个月+1X9

个月X12%=3.18（万元）。

考点04:房产税的税收优惠（★）

1.国家机关、人民团体、军队自用的房产，免征房产税。对军队空余房产租赁收

入暂免征收房产税。

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、

敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产，免征

房产税。上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用

房，应照章纳税。

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产，免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜

古迹中附设的营业单位（如饮食部、茶社）所使用的房产以及出租的房产，应

照章征税。

4.个人所有非营业用的房产，免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的

房产，应照章征税。

5.纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。

6.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，

免征房产税。

7.老年服务机构自用的房产，免征房产税。

8.对公共租赁住房免征房产税。

9.高校学生公寓免征房产税。

10.自2019年1月1日至2021年12月31日，对农产品批发市场、农贸市

场（包括自有和承租）专门用于经营农产品的房产、土地，暂免征收房产税和城

镇土地使用税。农产品批发市场、农贸市场的行政办公区、生活区，以及商业餐

饮娱乐等非直接为农产品交易提供服务的房产、土地，应按规定征收房产税和城镇

土地使用税。

【例题1•单选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳房产税的

是（）。（2019年）

A.国家机关自用的房产

B,个人拥有的市区经营性用房

C.名胜古迹自用的办公用房

D.老年服务机构自用的房产

【答案】B

【例题2•单选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，不属于房产税免

税项目的是（）。（2020年）

A.军队自用的房产

C.名胜古迹自用的办公用房

D.C.国家机关自用的房产

D.个人出租的市区住房

【答案】D

第二单元契税

【解释】2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次

会议通过了《中华人民共和国契税法》。该法自2021年9月1日起施行，2021

年教材对契税的内容进行了重大调整。

考点01：契税的纳税人与征税范围（★★★）

1.契税的纳税人

契税的纳税人为在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。2.契税的

征税范围

（1）土地使用权出让；

（2）土地使用权转让，包括出售、赠与、互换；

（3）房屋买卖、赠与、互换。

【解释1】土地使用权转让，不包括土地承包经营权和土地经营权的转移。

【解释2】以作价投资（入股）、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋

权属的，应当依照税法规定征收契税。

【解释3】土地、房屋的典当、分拆（分割）、出租和抵押，不属于契税的征税

范围。

［例题1•判断题】土地使用权出让不属于契税的征税范围。（）（2020年）

【答案】X

【例题2•判断题】房屋出租不属于契税的征税范围。（）（2020年）

【答案】V

【例题3•单选题】根据契税法律制度的规定，下列行为中，属于契税征税范围

的是（）。

（2020年）A,房屋出租B.房屋典当C.房屋赠与D.房屋抵押

【答案】C

【例题4•多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，属于契税纳税人的

有（）。（2020年）

A,购买房屋的乙公司B.受赠房屋的丙公司C.出租房屋的丁公司D.出售房屋

的甲公司

【答案】AB【解析】（1）选项C：房屋的出租不属于契税的征税范围；（2）

选项D:甲公司为出售方，不属于契税的纳税人。

考点02:契税的计税依据（★★★）

1.土地使用权出让、出售、房屋买卖，以不含增值税的成交价格作为计税依据。

2.土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为

税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。

3.土地使用权互换、房屋互换，为所互换的土地使用权、房屋价格的差额。

【解释】互换价格不相等的，由多交付货币、实物或者其他经济利益的一方缴

纳契税；互换价格相等的，免征契税。

【例题1•单选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，不征收契税的是（）o

（2017年）

A.张某受赠房屋

B.王某与李某互换房屋并向李某补偿差价款10万元

C.赵某抵押房屋

D.夏某购置商品房

【答案】C

【解析】（1）选项B：由多交付货币的一方（王某）缴纳契税；（2）选项

C：不属于契税的征税范围。

【例题2•单选题】2019年10月甲公司以一宗土地使用权与乙公司的一处房

产进行交换。经房地产评估机构评估，甲公司土地使用权价值1850万元，乙公司

房产价值2000万元，甲公司向乙公司支付不含增值税差价150万元。已知，契

税适用税率为4%。根据契税法律制度的规定，计算甲公司该笔业务应缴纳契税税

额的下列算式中，正确的是（）。（2020年）A.2000X4%=80（万元）

B.1850X4%=74（万元）

C.（2000+150）X4%=86（万元）D.150X4%=6（万元）

【答案】D

【解析】房地产的互换，由多付货币的甲公司纳税，以差价（150万元）为计税

依据。

【例题3•单选题】2019年甲公司购入新办公用房一处，不含增值税价款500

万元；将价值300万元的旧办公大楼与乙公司价值270万元的房产进行交换，取

得乙公司支付的不含增值税差价30万元。已知，契税适用税率为4%o根据契税

法律制度的规定，计算甲公司上述业务应缴纳契税税额的下列算式中，正确的是（）。

（2020年）

A.500X4%=20（万元）

B.（500+300）X4%=32（万元）

C.30X4%=1.2（万元）

D.（500+270）X4%=30.8（万元）

【答案】A

【解析】（1）购入新办公用房时，甲公司为承受方，由甲公司缴纳契税；（2）

甲公司将旧办公大楼与乙公司的房产交换，应当由多付货币的乙公司缴纳契税。

【例题4•单选题】周某向谢某借款80万元，后因谢某急需资金，周某以一套

价值90万元（不含增值税）的房产抵偿所欠谢某债务，谢某取得该房产产权的同

时支付周某差价款10万元。已知契税的税率为3%,根据契税法律制度的规定，

下列表述中，正确的是（）o（2011年）

A.周某应缴纳契税3万元

B.周某应缴纳契税2.4万元

C.谢某应缴纳契税2.7万元

D.谢某应缴纳契税0.3万元

【答案】C

【解析】(1)以偿还债务等方式转移土地、房屋权属的，应当缴纳契税，承受

方谢某是契税的纳税人；(2)谢某取得了90万元的房屋

考点03：契税的税收优惠(★★★)

1.有下列情形之一的，免征契税

(1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋权属用于办公、

教学、医疗、科研、军事设施；

(2)非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办

公、教学、医疗、科研、养老、救助；

(3)承受荒ft、荒地、荒滩土地使用权用于农、林、牧、渔业生产；

(4)婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属；

(5)法定继承人通过继承承受土地、房屋权属；

(6)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表

机构承受土地、房屋权属。

2.根据国民经济和社会发展的需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、

灾后重建等情形可以规定免征或者减征契税，报全国人民代表大会常务委员会备案。

3.省、自治区、直辖市可以决定对下列情形免征或者减征契税：

(1)因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属；

(2)因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。

［解释】上述规定的免征或者减征契税的具体办法，由省、自治区、直辖市人

民政府提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委

员会和国务院备案。

4.纳税人改变有关土地、房屋的用途，或者有其他不再属于税法规定的免征、减

征契税情形的，应当缴纳已经免征、减征的税款。

【例题1•判断题】某公立高校将一处原用于教学已免缴契税的教学楼出租给某

企业，不需要补缴已经免缴的契税。()(2014年)

【答案】X

【例题2•判断题】国家机关承受房屋用于办公，免征契税。（）（2018年）

【答案】V

考点04：契税的征收管理（★）

1.契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，

或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。

2.纳税人应当在依法办理土地、房屋权属登记手续前申报缴纳契税。

3.纳税人办理纳税事宜后，税务机关应当开具契税完税凭证。纳税人办理土地、

房屋权属登记，不动产登记机构应当查验契税完税、减免税凭证或者有关信息。未

按照规定缴纳契税的，不动产登记机构不予办理土地、房屋权属登记。

4.在依法办理土地、房屋权属登记前，权属转移合同、权属转移合同性质凭证不

生效、无效、被撤销或者被解除的，纳税人可以向税务机关申请退还已缴纳的税

款，税务机关应当依法办理。

第三单元城镇土地使用税

考点01：城镇土地使用税的纳税人与征税范围（★★）

1.纳税人

（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳。

（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴

纳。

（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳。

（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。

【例题•多选题】甲、乙两家企业共有一项土地使用权，土地面积为1500平方

米，甲、乙企业的实际占用比例为3：2。已知该土地适用的城镇土地使用税税

额为每平方米5元。根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列表述中，正确的

有（）。（2015年）

A.甲企业应纳城镇土地使用税=1500X3/5X5=4500（元）B.甲企业应纳

城镇土地使用税=1500X5=7500（元）

C.乙企业应纳城镇土地使用税=1500X2/5X5=3000（元）D,乙企业应纳

城镇土地使用税=1500X5=7500(元)

【答案】AC

2.征税范围

(1)凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土

地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。

(2)建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所

辖行政村。

【解释】公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用

税。

【例题•单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，不征收城镇

土地使用税的是()。(2017年)

A.位于农村的集体所有土地

B.位于工矿区的集体所有土地

C.位于县城的国家所有土地

D.位于城市的公园内索道公司经营用地

【答案】A

考点02：城镇土地使用税的计算(★★★)

1.城镇土地使用税采用定额税率，从量计征。

2.计税依据

(1)城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。

(2)凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为

准。

(3)尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确

定的土地面积为准。

(4)尚未核发土地使用证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，

待核发土地使用证书后再作调整。

【例题1•单选题】甲公司2019年实际占地面积15000平方米，其中生产区

占地10000平方米，生活区占地3000平方米，对外出租2000平方米。已知，

城镇土地使用税适用税率每平方米年税额2元。根据城镇土地使用税法律制度的

规定，计算甲公司当年应缴纳城镇土地使用税税额的下列算式中，正确的是（）。

（2020年）

A.15000X2=30000（元）

B.（10000+3000）X2=26000（元）

C.10000X2=20000（元）

D.（10000+2000）X2=24000（元）

【答案】A

【例题2•单选题】甲公司2019年实际占地面积30000平方米，其中位于市

区的办公区占地27000平方米、职工生活区占地2000平方米，位于农村的仓库

占地1000平方米。已知，城镇土地使用税适用税率为每平方米年税额5元。计

算甲公司2019年度应缴纳城镇土地使用税税额的下列算式中，正确的是（）。

（2020年）

A.27000X5=135000（元）

B.30000X5=150000（元）

C.（27000+2000）X5=145000（元）

D.（27000+1000）X5=140000（元）

【答案】C【解析】农村土地不属于城镇土地使用税的征税范围，市区的办公区

占地、职工生活区占地均应照章纳税。

考点03：城镇土地使用税的纳税义务发生时间（★★★）

1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。

2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机

关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。

3.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使

用税。

4.以出让或者转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地

时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合

同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

5.纳税人新征用的耕地（应征收耕地占用税），自批准征用之日起满1年时，

开始缴纳城镇土地使用税。

6.纳税人新征用的非耕地（不征收耕地占用税），自批准征用次月起，缴纳城镇

土地使用税。

【例题1•判断题】纳税人购置新建商品房，应当自房屋交付使用当月起缴纳城

镇土地使用税。（）（2019年）

【答案】X

【例题2•单选题】甲企业2015年2月经批准新占用一块耕地建造办公楼，

另占用一块非耕地建造企业仓库。根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列表述

中，正确的是（）。（2015年）

A.甲企业建造办公楼占地，应征收耕地占用税，并自批准征用之次月起征收城镇

土地使用税B.甲企业建造办公楼占地，应征收耕地占用税，并自批准征用之日起

满1年时征收城镇土地使用税

C.甲企业建造仓库用地，不征收耕地占用税，应自批准征用之月起征收城镇土地

使用税

D.甲企业建造仓库用地，不征收耕地占用税，应自批准征用之日起满1年时征收

城镇土地使用税

【答案】B

【解析】（1）选项AB：纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时

开始缴纳城镇土地使用税；（2）选项CD：纳税人新征用的非耕地，自批准征

用次月起缴纳城镇土地使用税。

考点04：城镇土地使用税的税收优惠（★）

1.下列用地免征城镇土地使用税

（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地；

（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；

（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。

2.对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航

等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，

纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

【例题1•判断题】对纳税单位无偿使用免税单位的土地，免征城镇土地使用税。

（）（2020年）

【答案】X

【例题2•单选题】甲公园位于市郊，2019年实际占用土地面积4500000平

方米，其中索道公司经营用地30000平方米。已知，城镇土地使用税适用税率每

平方米年税额为5元。根据城镇土地使用税法律制度的规定，计算甲公园2019

年度应缴纳城镇土地使用税税额的下列算式中，正确的是（）。（2020年）

A.30000X5=150000（元）B,4500000X5=22500000（元）

C.（4500000+30000）X5=22650000（元）D.（4500000-30000）X5=

22350000（元）

【答案】A

【解析】公园自用土地免征城镇土地使用税，索道公司经营用地不免税。

第四单元耕地占用税

考点01：耕地占用税的征税范围（★★）

1.在我国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人,

为耕地占用税的纳税人。

2.占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农

用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，依照规定缴纳耕地占用税。占

用上述农用地建设直接为农业生产服务的生产设施的，不缴纳耕地占用税。

3.纳税人因建设项目施工或者地质勘查临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占

用税。纳税人在批准临时占用耕地期满之日起1年内依法复垦，恢复种植条件的,

全额退还已经缴纳的耕地占用税。

【例题1•判断题】某农场占用林地修建水渠，不缴纳耕地占用税。（）（2014

年）

【答案】V

【例题2•单选题】根据耕地占用税法律制度的规定，下列情形中，不缴纳耕地

占用税的是（）o（2014年）

A.占用市区工业土地建设商品房B,占用市郊菜地建设公路

C.占用草地建设厂房

D.占用林地建设旅游度假村

【答案】A

【解析】选项A：市区工业土地不属于耕地。

考点02：耕地占用税的征收管理（★）

1.耕地占用税实行定额税率，以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照

规定的适用税额一次性征收。

2.纳税期限

（1）耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用

耕地手续的书面通知的当日。

（2）纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税。

考点03：耕地占用税的税收优惠（★★★）

1.军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用

税。

【解释】（1）学校内经营性场所和教职工住房占用耕地的，应按照当地适

用税额缴纳耕地占用税；（2）医疗机构内职工住房占用耕地的，应按照当地适

用税额缴纳耕地占用税。

2.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，

减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

3.农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半

征收耕地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅

基地面积的部分，免征耕地占用税。

【例题•多选题】根据耕地占用税法律制度的规定，下列各项中，免征耕地占用

税的有（）。（2015年）

A.军事设施占用的耕地

B.养老院为老人提供生活照顾场所占用的耕地

C.幼儿园用于幼儿保育、教育场所占用的耕地

D.公立学校教学楼占用耕地

【答案】ABCD

表6-1耕地占用税VS城镇土地使用税

耕地占用税城镇土地使用税

税率定额税率定额税率

计税依实际占用的耕地面积实际占用的土地面

据积

征税频一次性缴纳每年都交

率

第五单元土地增值税

考点01：土地增值税的纳税人与征税范围（★★★）

1.土地增值税的纳税人

土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的

单位和个人。

【解释1]土地增值税只对有偿转让国有土地使用权的行为征税，对出让国有

土地使用权的行为不征税。

【解释2】土地使用权出让属于契税的征税范围，不属于土地增值税的征税范

围。2.个人出售住房

（1）增值税

①在“北上广深”地区，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%

的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对

外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;

个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。

②在“北上广深”之外的地区，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%

的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售

的，免征增值税。

（2）土地增值税

自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。

（3）印花税

自2008年11月1日起，对个人销售或者购买住房暂免征收印花税。

（4）个人所得税

个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收

个人所得税。

【案例】2019年10月，王某将其在北京购置仅1年的住房作价500万元（不

含增值税）销售给张某。其中：（1）出卖人王某应缴纳增值税（按照5%的征收

率全额计征增值税）、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税；（2）买受人

张某应缴纳契税。

3.房地产的出租

（1）土地增值税

由于房地产的出租，未发生产权转让，不属于土地增值税的征税范围。

（2）契税

土地、房屋的出租，不属于契税的征税范围。

（3）印花税

转让、租赁住房订立的应税凭证，免征个人（不包括个体工商户）应当缴纳的印花

税。

（4）增值税

出租人按照“租赁服务”缴纳增值税，同时应缴纳城市维护建设税和教育费附加。

（5）房产税

出租人应缴纳房产税，应纳税额=不含增值税的租金收入X12%（或4%）。

（6）个人所得税

个人出租住房，以1个月内取得的收入为一次，按次征收。

第五单元土地增值税

考点01：土地增值税的纳税人与征税范围（★★★）

4.房地产的赠与

（1）增值税

单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让不动产，视同销售不动产（但用于公

益事业或者以社会公众为对象的除外），应当缴纳增值税、城市维护建设税和教育

费附加。

(2)土地增值税

一般情况下，土地、房屋权属的赠与应征收土地增值税。不征收土地增值税的情

形包括：

①房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或者承担

直接赡养义务人；

②房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房

屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业。

(3)个人所得税

以下情形的房屋产权无偿赠与，对双方当事人均不征收个人所得税：

①房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙

子女、外孙子女、兄弟姐妹；

②房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人

或者赡养人；

③房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠

人。

(4)契税

承受人应缴纳契税。土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房

屋权属行为，以税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价

格作为计税依据。

5.房地产的抵押

(1)土地增值税

①在抵押期间，不征收土地增值税。

②对于以房地产抵债而发生房地产权属转让的，应征收土地增值税。

(2)契税

①土地、房屋的抵押，不属于契税的征税范围。

②以土地、房屋权属抵债，发生权属转移，承受人应当缴纳契税。

6.房地产的继承

(1)土地增值税

房地产的继承，不属于土地增值税的征税范围。

(2)契税

法定继承人通过继承承受土地、房屋权属，免征契税。7.房地产的交换

(1)土地增值税

①房地产的交换，属于土地增值税的征税范围。

②个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免征土地增值

税。

(2)契税

土地使用权互换、房屋互换，互换价格不相等的，由多交付货币、实物的一方缴纳

契税；互换价格相等的，免征契税。

8.房地产的自用

(1)土地增值税

房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或者用于出租等商业用途时，如

果产权未发生转移，不征收土地增值税。

(2)房产税

房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或者用于出租等商业用途时，应

缴纳房产税。9.房地产的投资

(1)土地增值税

单位、个人在改制重组时以房地产作价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到

被投资的企业，暂不征土地增值税。该政策不适用于房地产转移任意一方为房地

产开发企业的情形。

(2)契税

以土地、房屋权属作价投资、入股，发生权属转移，被投资方应当缴纳契税。

(3)房产税

以房产投资、联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，被投资方按照房产

余值作为计税依据计征房产税；收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，

投资方按照不含增值税的租金收入为计税依据计征房产税。

10.合作建房

对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收

土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。

11.房地产的代建行为

代建行为是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代

建收入的行为。其收入属于劳务收入性质，不属于土地增值税的征税范围。

12.房地产的评估增值

国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而产生的评估增值，因其未发生房地

产权属的转移，也未取得收入，不征收土地增值税。

【例题1•判断题】甲企业通过国家民政机关将其拥有的一处房产赠与某小学，

该赠与行为不征收土地增值税。（）（2019年）

【答案】J

【例题2•判断题】房产所有人将房屋产权赠与直系亲属的行为，不征收土地增

值税。（）（2020年）

【答案】V

【例题3•多选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列行为中，应征收土地增

值税的有（）。（2019年）

A.企业转让国有土地使用权B.政府出让国有土地使用权C.企业出售不动产

D.个人出租不动产

【答案】AC

【例题4•单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，属于土地增

值税征税范围

的是（）。（2020年）A.房地产的有偿转让

B.房地产的重新评估C,房地产的出租

D.房地产的代建行为

【答案】A

考点02：土地增值税的计税依据（★★★）

1.土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产取得的增值额，即纳税人转让房地

产的收入（不含增值税）减除税法规定的扣除项目金额后的余额。

2.转让新建房地产的扣除项目金额

（1）取得土地使用权所支付的金额

①纳税人为取得土地使用权所支付的地价款。

②纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关登记、过户手续费和契

税。

（2）房地产开发成本

房地产开发成本是指纳税人开发房地产项目实际发生的成本,包括土地的征用及拆

迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间

接费用等。

（3）房地产开发费用

房地产开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用，但

在计算土地增值税时，房地产开发费用并不是按照实际发生额进行扣除，应分别

按以下两种情况进行扣除：

①财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证

明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。

其他房地产开发费用，按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”之和

的5%以内计算扣除。计算公式为：

允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发

成本）X省级政府确定的比例

【解释】对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。

【案例】甲房地产开发公司开发某房地产项目，取得土地使用权所支付的金额为

5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元（能够按转让房地产项

目计算分摊并提供金融机构证明）。已知当地省政府规定的其他房地产开发费用的

扣除比例为5%,则允许扣除的房地产开发费用=500+

（5200+2800）X5%=900（万元）。

②财务费用中的利息支出，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或者不能

提供金融机构证明的，利息支出不能据实扣除，房地产开发费用按“取得土地使用

权所支付的金额和房地产开发成本”之和的10%以内计算扣除。计算公式为：

允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）

X省级政府确定的比例

【案例】甲房地产开发公司开发某房地产项目，取得土地使用权所支付的金额为

5200万元，开发成本为2800万元，利息支出为500万元（不能按转让房地产项

目计算分摊或者不能提供金融机构证明）。已知当地省政府规定的房地产开发费用

的扣除比例为10%,则允许扣除的房地产开发费用=

（5200+2800）X10%=800（万元）。

（4）与转让房地产有关的税金

与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的城市维护建设税、教育费

附加和印花税。

【解释】销售不动产时缴纳的增值税不能计入“与转让房地产有关的税金”。

【提示】其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对

应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

所以其他个人取得月租金3000元，不需要交纳增值税。

（5）财政部确定的其他扣除项目

对从事房地产开发的纳税人可按“取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本”

之和，加计20%扣除。

【解释】该优惠政策仅适用于从事房地产开发的纳税人销售新建商品房，除

此之外的其他纳税人均不适用。

【例题1•单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，在计算土地

增值税时，应计入房地产开发成本的是（）o（2020年）

A.土地征用及拆迁补偿费

B.与房地产开发项目有关的销售费用C.取得土地使用权所支付的地价款D.取得

土地使用权过程中缴纳的契税

【答案】A

【解析】（1）选项B：属于“房地产开发费用”；（2）选项CD：属于“取得土

地使用权所支付的金额”。

【例题2•单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，属于房地产

开发费用的是

（）o（2020年）

A.转让房地产时缴纳的城市维护建设税B.取得土地使用权所支付的地价款

C.与房地产开发项目有关的管理费用

D.开发房地产项目实际发生的前期工程费

【答案】C

【解析】（1）选项A：属于“与转让房地产有关的税金”；（2）选项B：属于“取

得土地使用权所支付的金额”；（3）选项D：属于“房地产开发成本”。

【例题3•多选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，在计算土地

增值税时，应计入房地产开发成本的有（）（年）

o2020

A.公共配套设施费

B.建筑安装工程费

C.取得土地使用权所支付的地价款D.土地征用及拆迁补偿费

【答案】ABD

【解析】选项C：属于“取得土地使用权所支付的金额二

【例题4•多选题】根据土地增值税法律制度的规定，甲建筑公司转让一处新建

办公用房缴纳

的下列税费中，在计算土地增值税时准予扣除的有（）。（2020年）

A.教育费附加

B.增值税

C.印花税

D.城市维护建设税

【答案】ACD

【解析】选项B：销售不动产时缴纳的增值税不能计入“与转让房地产有关的税

金”。

3.转让旧房

转让旧房应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家

统一规定缴纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地

增值税。

【例题•单选题】2018年5月甲公司转让一幢办公楼，该办公楼于2009年购入，

购买价为1250万元。当月由政府批准设立的房地产评估机构评定并经当地税务机

关确认，该办公楼的重置成本价为2000万元，成新度折扣率为七成。根据土地增

值税法律制度的规定，在计算甲公司该业务土地增值税计税依据时，准予扣除的评

估价格是（）。（2019年）

A.2000X70%=1400（万元）

B.（2000-1250）X70%=525（万元）C.2000X（1-70%）=600（万元）D.1250

X70%=875（万元）

【答案】A【解析】旧房及建筑物的评估价格是指在转让已使用的房屋及建筑物

时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价（2000万元）乘以成新

度折扣率（70%）后的价格。

考点03：土地增值税的计算（★）（P237）

【解释】土地增值税实行四级超率累进税率。土地增值税的税率不用死记硬背，

会用即可。1.增值额未超过扣除项目金额50%

土地增值税税额=增值额X30%

2.增值额超过扣除项目金额50%、未超过100%

土地增值税税额=增值额X40%-扣除项目金额X5%3.增值额超过扣除项目金

额100%、未超过200%土地增值税税额=增值额X50%-扣除项目金额X15%4.

增值额超过扣除项目金额200%土地增值税税额=增值额X60%-扣除项目金额X

35%

【例题•单选题】2019年9月甲房地产开发公司销售自行开发的一处住宅项目，

取得不含增值税价款8000万元，扣除项目金额5000万元。已知，土地增值税税

率为40%,速算扣除系数为5%o根据土地增值税法律制度的规定，计算甲房地产

开发公司销售该住宅项目应缴纳土地增值税税额的下列算式中，正确的是（）。

（2020年）

A.8000X40%=3200（万元）

B.（8000-5000）X（40%-5%）=1050（万元）C.（8000-5000）X40%X5%=60

（万元）

D.（8000-5000）X40%-5000X5%=950（万元）

【答案】D

【解析】应纳土地增值税税额=增值额（3000）X税率-扣除项目金额（5000）

X速算扣除系数。

考点04：土地增值税的税收优惠（★★）

1.纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的，予以免税;

超过20%的，应按全部增值额缴纳土地增值税。

2.对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为公共租赁住房房源，且增

值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。

3.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。

4.因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免

征土地增值税。

考点05：土地增值税的纳税清算（★★）

1.纳税人应当主动进行土地增值税清算的情形

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（3）直接转让土地使用权的。

2.税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清算的情形

（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建

筑面积的比例在85%以上,或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已

经出租或者自用的；

（2）取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；

（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的。

【例题•单选题】根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于纳税人应

进行土地增值税清算的情形的是（）。（2014年）

A.直接转让土地使用权的

B.房地产开发项目全部竣工、完成销售的C.整体转让未竣工决算房地产开发项目

的

D.取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的

【答案】D

【解析】（1）选项ABC：属于“纳税人应进行土地增值税清算”的情形；（2）

选项D：属于“主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算”的情形。

第六单元车辆购置税

考点01：车辆购置税的纳税人（★★）

1.在我国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车的单

位和个人，为车辆购置税的纳税人。

2.购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的

行为。

3.车辆购置税实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置

税。

考点02：车辆购置税的计算（★★）（P281）

1.车辆购置税采用比例税率，应纳税额按照应税车辆的计税价格乘以10%的税率

计算。

2.计税价格

（1）纳税人购买自用应税车辆的计税价格，为纳税人实际支付给销售者的全部

价款，不包括增值税税款。

（2）纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税。

（3）纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆的

销售价格确定，不包括增值税税款。

（4）纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置

应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。

（5）纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依

法核定其应纳税

额。

【案例】2020年10月，甲汽车制造公司向乙公司（均为增值税一般纳税人）销

售小汽车一辆（乙公司购买自用），开具增值税专用发票注明价款100万元。已知，

该小汽车适用的增值税税率为13%,消费税税率为40%,车辆购置税的税率为10%。

（1）甲公司增值税销项税额=100X13%=13（万元）

（2）甲公司应缴纳消费税=100X40%=40（万元）

（3）乙公司应缴纳车辆购置税=100X10%=10（万元）

（4）乙公司购进自用的应征消费税的小汽车，其进项税额（13万元）准予抵扣。

【例题•单选题】甲公司2019年8月进口自用小汽车一辆，海关审定关税完

税价格120万元，缴纳关税30万元、消费税50万元。已知，车辆购置税税率为

10%o根据车辆购置税法律制度的规定，计算甲公司进口自用该小汽车应缴纳车辆

购置税税额的下列算式中，正确的是（）。（2020年）

A.（120+30）X10%=15（万元）

B.（120+50）X10%=17（万元）

C.120X10%=12（万元）

D.（120+30+50）X10%=20（万元）【答案】D

考点03：车辆购置税的税收优惠和征收管理（★★）

1.纳税期限

（1）车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。（2）纳

税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。2.纳税地点

（1）纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置

税。

（2）购置不需要办理车辆登记的应税车辆的，应当向纳税人所在地的主管税务机

关申报缴纳车辆购置税。

3.免征车辆购置税的车辆

（1）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及

其有关人员自用的车辆；

（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆；

（3）悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆；

（4）城市公交企业购置的公共汽电车辆；

（5）设有固定装置的非运输专用作业车辆。

【解释】设有固定装置的非运输专用作业车辆包括但不限于挖掘机、铲车、吊车。

【例题•单选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列车辆中，不属于车辆购置

税免税项目的是（）。（2019年）

A.外国驻华使馆的自用小汽车

B.设有固定装置的非运输专用作业车辆

C.城市公交企业购置的公共汽电车辆

D.个人购买的经营用小汽车

【答案】D

第七单元车船税

考点01：车船税的征税范围(★★★)

1.征税范围

(1)依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶。

(2)依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动

车辆和船舶。

2.车船税的税目

(1)车船税的税目分为6大类，包括乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托

车和船舶。

(2)商用车分为客车和货车，客车是指核定载客人数9人以上的汽车，包括电

车。货车包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车。

(3)其他车辆包括专用作业车和轮式专用机械车。

(4)船舶包括机动船舶、非机动驳船和游艇。(机动驳船，具有一定的自航能

力)【解释1］火车、拖拉机、电动自行车不属于车船税的征税范围。

【解释2】车辆购置税的征收范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150

毫升的摩托车。

【解释3】应征消费税的车辆包括乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车和摩托

车。

【例题1•单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于车船税征税范

围的是()。(2019年)

A.电动自行车B.拖拉机C.火车D.摩托车

【答案】D

【例题2•单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，不属于车船税征税

范围的是()。(2020年)

A.自行车B.摩托车

C.乘用车D.商用车

【答案】A

考点02：车船税的税收优惠(★★★)

1.免征车船税的项目

(1)捕捞、养殖渔船