第10章 成本管理课件

国家卫生和计划生育委员会“十二五”规划教材全国高等医药教材建设研究会“十二五”规划教材供卫生管理及相关专业用全国高等学校教材卫生财务管理主编程薇副主编高广颖张媚赵晓雯FinanchialManagementinHealthcare第10章成本管理第十章

成本管理第10章成本管理学习目标掌握医院科室成本核算和成本分析的方法、医院成本的构成、成本核算的对象等熟悉科室成本核算的方法体系，项目核算、病种成本核算的方法了解医院成本的概念体系，成本管理的目的，成本控制与管理体系以及成本的应用3第10章成本管理目录第一节成本核算概述第二节成本核算方法体系第三节成本管理第10章成本管理目录第一节成本核算概述第10章成本管理（一）“成本核算”阶段的成本概念医院成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。一、成本核算概述第10章成本管理（一）“成本核算”阶段的成本概念1．成本对象与成本归集、成本分摊成本核算的对象也称成本计算对象，是指在成本计算过程中分配和归集费用的承担者，成本对象是需要对成本进行单独测定的单元。成本归集（costaccumulation）是通过一定的会计制度、会计账户，以有组织的方式进行成本数据的收集。成本分摊（costapportionments）是将汇集的成本按合理而简便的方法，追溯和分配给成本对象，以确定一项活动的成本。第10章成本管理2．直接成本与间接成本直接成本（directcost）是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本（indirectcost）是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。

（一）“成本核算”阶段的成本概念第10章成本管理3．全成本与单位成本全成本（completecost）是成本对象的直接成本加上相应间接成本的合理份额形成的成本。单位成本（unitcost）也叫平均成本（averagecost），是用总成本除以单位数量计算的，是指某个服务单元的成本，也称作单位产品的平均成本。（一）“成本核算”阶段的成本概念第10章成本管理（二）“成本控制”阶段的成本概念成本控制是指医院根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。第10章成本管理（二）“成本控制”阶段的成本概念1.可控成本与不可控成本

可控成本（controllablecost）是指人们可以通过一定的方法、手段，使其按人们所希望的状态发展的成本。即能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。不可控成本（uncontrollablecost）与可控成本对称，是指不能为某个责任单位或个人的行为所制约的成本。即某一特定部门无法直接掌握，或不受某一特定部门的服务量直接影响的成本。第10章成本管理（二）“成本控制”阶段的成本概念2.标准成本（standardcost）是指为达成某一目标预计应耗用的资源的成本，是指在一定的技术条件下进行有效的经营管理，在提高效率和消除浪费下执行某一目标应当实现的成本，它是可作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。3.责任成本（responsibilitycost）是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是指责任单位（科室、班组等）当期发生的可控成本之和。第10章成本管理（二）“成本控制”阶段的成本概念4.质量成本（costofquality）是指为进行以控制质量为目的作业活动而发生的费用以及由于质量不合格而给企业增加的额外开支。第10章成本管理（三）“管理决策”阶段的成本概念1.固定成本与变动成本固定成本（fixedcost）又称固定费用，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，成本相对固定，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。图10-1固定成本的性态模型第10章成本管理（三）“管理决策”阶段的成本概念相关范围成本业务量0图10-2成本的相关范围第10章成本管理变动成本（variablecost）是指成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。（三）“管理决策”阶段的成本概念变动成本总额成本业务量0成本业务量0单位变动成本第10章成本管理混合成本（mixedcost）是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。即同时兼有变动成本和固定成本两种不同性质的成本项目。（三）“管理决策”阶段的成本概念成本Y=a+bx业务量a图10-4混合成本的性态模型第10章成本管理2.机会成本（opportunitycost）是指做一个选择后所丧失的不做该选择而可能获得的最大利益。3.边际成本（marginalcost）指的是每一单位新增生产的产品或服务（或者购买的产品或服务）带来的总成本的增量。4.沉没成本（sunkcost）是指过去已经发生的、不能由现在或未来的决策改变的成本。（三）“管理决策”阶段的成本概念第10章成本管理5.增量成本与差量成本

（1）增量成本（incrementalcost）：是指某一作业所引起的总成本的增加。（2）差量成本（differentialcost）：也称差别成本、差等成本，是指两个方案的预计成本差异。（三）“管理决策”阶段的成本概念第10章成本管理二、医院成本的构成根据成本核算目的不同，医院成本核算分为医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本和医院全成本。第10章成本管理二、医院成本的构成1.医疗业务成本

核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销、库存物资等。医疗业务成本=临床服务类科室直接成本+医疗技术类科室直接成本+医疗辅助类科室直接成本=临床、医技、医辅类科室（人员经费+卫生材料费+药品费+固定资产折旧费+无形资产摊销费+提取医疗风险基金+其他费用）

公式10-1第10章成本管理2.医疗成本是指医院为开展医疗服务活动，各业务科室和行政后勤各部门自身发生的各种耗费。不含财政项目补助支出和科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、库存物资等。医疗成本=医疗业务成本+行政后勤类科室直接成本=医疗业务成本+管理费用

公式10-2二、医院成本的构成第10章成本管理3.医疗全成本是指医院为开展医疗服务活动，医院各部门自身发生的各种耗费，以及财政项目补助支出形成的固定资产、无形资产耗费、库存物资等。医疗全成本=医疗成本+财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、库存物资等

公式10-3二、医院成本的构成第10章成本管理4.医院全成本是指医院为开展医疗服务活动，医院各部门发生的所有耗费。医院全成本=医疗全成本+科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、库存物资等。

公式10-4二、医院成本的构成第10章成本管理三、医院成本核算的对象1.医疗总成本2.科室成本3.医疗项目成本4.病种成本5.床日和诊次成本核算第10章成本管理目录第二节成本核算方法体系第10章成本管理一、科室成本核算方法（一）科室分类科室区分为以下类别：临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等第10章成本管理（二）科室成本的直接归集完全成本法，将医院各科室直接发生的成本费用直接计入到该科室；将不能直接归集的费用计算计入到科室。1.直接归集的成本

对于各核算科室的直接成本，因有价格和数量信息，能直接计量确认的成本支出，按照当期实际发生额全额直接计入。可直接归集的成本包括：人员经费；耗用的药品及卫生材料费；固定资产折旧费用、无形资产摊销;医疗风险基金和能够直接计入的其他费用.第10章成本管理2.计算计入成本对于各核算科室消耗但又不能直接计入的成本费用，可以先按一定成本费用项目，在某一特定核算科室归集。然后选择合理的成本费用分配系数，采用一定的方法进行计算计入。成本分配原则：①因果原则②受益原则③公平原则（二）科室成本的直接归集第10章成本管理分配系数的计算（1）按人员系数分配：按照人员系数进行分配的其他费用有办公费、邮电费、未单独安装水表的科室水费等。【例10-1】某医院普外科门诊8人，全院职工670人，医院其他费用—办公费4,200元，则普外科门诊分配的办公费第10章成本管理（2）按服务量分配：按照服务量进行分配的其他费用为交通费等。【例10-2】某医院普外科门诊使用车辆的公里数为36公里，全院使用车辆的公里数为1,500公里，医院全院交通费1,200元，则普外科门诊分配的使用车辆的成本为：分配系数的计算第10章成本管理（3）按面积分配：按照面积进行分配的费用为未单独安装电表的科室电费、取暖费、物业管理费、固定资产折旧费、无形资产摊销等。【例10-3】某医院普外科门诊面积1,000平米，全院面积总计45,000平米，医院其他费用——取暖费900,000元，则普外科门诊分配的取暖费成本为：分配系数的计算第10章成本管理3．科室直接成本分配后的各科室成本与直接计入科室的成本合计即构成科室直接成本。分配系数的计算公式10-5第10章成本管理（三）科室成本分摊科室成本分摊流程1．三级分摊流程

科室成本的分摊通常按照受益原则进行，即“同级科室不相互分摊、不逆向分摊，谁受益、谁分摊”第10章成本管理“三级分摊”流程（1）表示第一级分摊：分摊行政后勤类科室成本，形成“一级成本”；（2）表示第二级分摊：分摊医疗辅助类科室成本，形成“二级成本”；

（3）表示第三级分摊：分摊医疗技术类科室成本，形成“三级成本”；公式10-6公式10-7公式10-8第10章成本管理3．诊次和床日成本诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。第10章成本管理诊次成本公式10-21公式10-22第10章成本管理床日成本公式10-23公式10-24第10章成本管理二、项目成本核算医疗服务项目成本核算是以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本的过程。核算办法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室的医疗成本向其提供的医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采用各项目收入比、工作量等。医疗项目成本核算主要包括成本当量法、成本比例系数法和作业成本法三种方法。第10章成本管理（一）成本当量法成本当量法是指首先核算代表项目成本，用代表项目成本和其他项目成本的相对值，即服务当量来推测未核算项目成本，从而进行成本核算的一种方法（二）成本比例系数法成本比例系数法的核算步骤：先将各种成本归集到各成本中心，然后将间接成本中心的成本分摊到直接成本中心，最后将直接成本中心的成本分摊到各服务项目。二、项目成本核算第10章成本管理（三）作业成本法作业成本法兼有责任成本核算和产品成本核算的双重功能，是一种以作业为中间媒介进行产品成本计算的成本核算方法。二、项目成本核算第10章成本管理三、病种成本核算病种成本核算是以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本的过程。核算办法是将为治疗某一病种所耗费的医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加。第10章成本管理（一）核算方法病种成本是以病种作为成本核算对象，核算病种在治疗过程中的全成本。病种成本核算的方法较多，主要有回顾性调查研究方法、临床路径核算、基于临床路径与CBR（事例推理cased-basedreasoning）的单病种成本预测、医疗项目叠加法、病种成本相对值法等，目前运用较多的是医疗项目叠加法。第10章成本管理医疗项目叠加法是在医院项目成本核算的基础上开展的，通过将病种成本分解为不同的收费项目，将项目叠加后得出病种成本。（一）核算方法第10章成本管理目录第三节成本管理第10章成本管理一、成本分析（一）概述医院成本分析是以微观经济学原理为理论基础，根据医院内外部经济信息，运用经济分析方法，对医院的成本及效益情况进行深入剖析，达到节约医院成本提高医院收益的目的。第10章成本管理（二）成本分析方法1.医院成本分析资料来源：（1）医院成本报表（2）医院会计报表（3）医院其他相关资料第10章成本管理2.成本分析方法（1）按照分析的目的和要求不同，可以分为全面分析、局部分析、专题分析、全面分析与专题分析相结合。1）全面分析：也叫做综合分析，它是对医院总体的收入、成本及收益情况进行综合、全面、系统的分析。（二）成本分析方法第10章成本管理2）局部分析：即对几个主要问题或主要指标进行扼要的剖析，与往期比较，或与预算比较，借以考核管理水平的提高程度，体现近期经济管理情况或某指标发展的基本趋势，局部分析一般适用于单个科室的分析。3）专题分析：是对某些重大的管理措施或重大项目进行分析。它的特点是分析范围单一，研究透彻深入。（二）成本分析方法第10章成本管理4）全面分析与专题分析相结合：在单项指标分析的基础上，将各指标形成一套完整体系，强化对医院经济运行的整体性分析，以掌握医院整体成本状况和效益。同时要针对医院管理中存在的薄弱环节开展专题分析。（二）成本分析方法第10章成本管理（2）按照指标的比较方法不同，可以分为比较分析法、趋势分析法、比率分析法、因素分析法、收支平衡分析法。1）比较分析法：它是将可比较的指标在时间上和空间上进行对比，以分析事物矛盾的一种最基本、最常用的分析方法。比较分析，按指标性质可分为绝对数比较和相对数比较；按比较形式可分为与预算比较，与以前期比较，与同类型科室数据比较。（二）成本分析方法第10章成本管理2）趋势分析法：它是通过连续若干期相同指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据以预测经济发展趋势的一种分析方法。3）比率分析法：它是指在同一成本报表的不同项目之间，或在不同成本报表有关项目之间进行对比，以计算出的成本分析比率，反映各个项目之间的相互关系，据此评价医院的经营状况。（二）成本分析方法第10章成本管理4）因素分析法：它是在多种因素共同作用于某项指标的情况下，分别确定各个因素的变动对该项指标变动的影响及其影响程度的分析方法。5）收支平衡分析法：通过分析收入与支出配比情况，找出配比不协调的项目，深入分析其中原因，寻找解决方案的一种分析方法。（二）成本分析方法第10章成本管理（三）量本利分析量本利分析（volume-cost-benefitanalysis），全称为产量成本利润分析，也叫保本分析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导企业选择能够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案，医院在成本管理过程中可借