《财经法规与会计职业道德》高职财经类专业全套教学课件

全套可编辑PPT课件共分为五章：会计法律制度、结算法律制度、税收法律制度、财政法律制度和会计职业道德。第一节会计法律制度的构成第三节会计核算第五节会计机构和会计人员第二节会计工作管理体制第四节会计监督第六节法律责任第一节会计法律制度的构成第三节会计核算第五节会计机构和会计人员第二节会计工作管理体制第四节会计监督第六节法律责任一、会计法律制度的概念是一种以货币作为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专用的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。是进行会计核算，实行会计监督。为了保证会计工作的有序进行，国家通过制定一系列会计法律制度，来调整和规范各种会计关系。是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中，以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。会计关系会计的基本职能会计活动会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称，通常简称会计法规。会计法律制度是调整会计关系的法律规范。二、会计法律制度的构成现阶段，我国基本形成了以《会计法》为主体的比较完整的会计法律体系。主要包括四个层次，即会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。

会计法律1会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国《会计法》：是会计法律制度中层次最高、效力最高的法律规范；是会计机构、会计人员开展会计工作，进行会计核算，实施会计监督的基本依据；是各级会计工作管理部门进行会计管理和监督的基本依据。只能由具有国家立法权的全国人民代表大会常务委员会制定，其他机关无权制定或修改。其所规定的是会计工作中重要的、带有根本性的事项。是制定会计行政法规、会计规章、地方性会计法规、会计规范性文件的依据。会计法律的特点

会计行政法规2会计行政法规是指由国务院制定发布，或者由国务院有关部门拟定，经国务院批准发布的，调整某些方面会计关系的法律规范，其制定依据是《会计法》。1990年12月31日国务院发布并于2011年1月8日修订的《总会计师条例》。例如会计部门规章3会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》《会计师事务所审批和监督暂行办法》《会计从业资格管理办法》《企业会计准则——基本准则》等都属于会计部门规章。例如地方性会计法规4地方性会计法规是指由各省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。《深圳经济特区注册会计师管理条例》《浙江省会计工作管理办法》等。例如【例题1-1】我国会计法律制度分为会计法律、会计行政法规、会计规章、地方性会计法规和会计规范性文件等层次。下列各项中，属于会计行政法规的是（）。A．《中华人民共和国会计法》B．《企业财务会计报告条例》C．《会计档案管理办法》D．《深圳经济特区注册会计师管理条例》B第一节会计法律制度的构成第三节会计核算第五节会计机构和会计人员第二节会计工作管理体制第四节会计监督第六节法律责任一、会计工作的行政管理会计工作行政管理体制1我国会计工作实行统一领导、分级管理的体制。根据《会计法》规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。对会计工作的管理，除了发挥财政部门的作用外，还要发挥业务主管部门、政府其他管理部门的作用。《会计法》规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”这一规定体现了财政部门与其他政府管理部门在管理会计事务中的相互协作和配合的关系。会计工作行政管理内容2①②③制定国家统一的会计准则制度；会计市场管理；会计专业人才评价；④会计监督检查。二、会计工作的自律管理中国注册会计师协会1中国注册会计师协会是依据《中华人民共和国注册会计师法》和《社会团体登记管理条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织。注册会计师协会依法取得社会团体法人资格，是注册会计师的行业组织，是注册会计师行业的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师行业的地方组织。中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会，全国会员代表大会选举产生理事会。理事会选举产生会长、副会长、常务理事会，理事会设若干专门委员会和专业委员会。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。协会下设秘书处，为其常设执行机构。宗旨：服务、监督、管理、协调，即以诚信建设为主线，服务本会会员，监督会员执业质量、职业道德，依法实施注册会计师行业管理，协调行业内、外部关系，维护社会公众利益和会员合法权益，促进行业健康发展。本会依法接受财政部、民政部的监督、指导。主要职责：①审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；②拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；③组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；④制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；⑤组织实施注册会计师全国统一考试；⑥组织和推动会员培训工作；⑦组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；⑧开展注册会计师行业宣传；⑨协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；⑩代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；指导地方注册会计师协会工作；办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。中国会计学会2中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。是联系政府机构、工商界和学术界的桥梁和纽带，是会计精英就财务会计改革与实践进行交流的高层次平台。中国会计学会单位会员涵盖全国各省级会计管理机构、国有大中型企业、大专院校等，个人会员多在各自领域担任重要职务。中国会计学会的业务范围包括：组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用。总结我国会计工作和会计教育经验。研究和推动会计专业的教育改革。编辑出版会计刊物、专著、资料。发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务等。开展会计领域国际学术交流与合作。发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和其他单位委托，组织开展有关工作。其他符合学会宗旨的业务活动。中国总会计师协会3中国总会计师协会成立于1990年，是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。主要为各省、市、自治区，计划单列市总会计师协会，中央企、事业单位，国有大中型企业以及具有一定规模的民营企业等。单位会员主要是企业、行政事业单位的总会计师，包括首席财务官、管理合伙人、财务主管、财务总监等，以及在企业、行政事业单位和民间非营利组织履行总会计师职责的会计师等。个人会员组织开展总会计师、履行总会计师职责的会计师及高级财会人员的岗位培训和继续教育；组织开展会计人员岗位培训和继续教育；组织开展总会计师任职资格认证和总会计师后备人员的职业资质培训认证工作；依法主办本会的刊物和网站，开展行业宣传和业务培训；组织会计理论研究和开展专题调研，提供政策建议；组织会计信息交流，开展业务咨询服务；代表我国总会计师行业开展对外交流和国际交往活动；接受财政部和有关部门授权和委托，组织开展有关工作等。协会的主要职责三、单位内部的会计工作管理单位负责人的职责1《会计法》第4条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一规定明确了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。对于有法人资格的单位单位负责人就是单位的法定代表人，即依法代表法人单位行使职权的负责人，如国有企业厂长、公司制企业的董事长、国家机关的最高行政官员。单位负责人就是依法代表非法人单位行使职权的负责人，如合伙企业执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业的投资人等。对于非法人单位单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，而不是指具体经营管理事务的负责人。单位负责人主要包括以下两类人员：会计机构的设置2《会计基础工作规范》规定，各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中设置专职会计人员并指定会计主管人员；没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当委托批准设立的从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。一个单位是否需要单独设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：

经营管理的要求。3

单位规模的大小；1

经济业务和财务收支的繁简；2根据上述要求，一般来说，大、中型企业和具有一定规模的行政、事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独设置会计机构，以便及时组织办理单位各项经济活动和财务收支核算，实行有效的会计监督。会计人员的选拔任用3从事会计工作的人员担任会计机构负责人（会计主管人员）应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历担任总会计师应当取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。从事会计工作所需要的专业能力。国有大、中型企业或者国有资产占主导或控股地位的大中型企业必须设置总会计师。凡设置总会计师的单位，不应再设置与总会计师职责重叠的行政副职。会计人员回避制度4回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。《会计基础工作规范》规定“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。”条款中的所谓“直系亲属”，包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。【案例分析1-1】

泰康公司是一家外资企业，某年10月，当地财政部门在会计工作大检查中发现该公司有伪造会计账簿的违法行为。经查，系该公司会计陈某与出纳王某合伙挪用公司款项做的手脚，公司董事长蔡某并不知情。根据《会计法》的规定，财政部门对该公司，公司董事长及会计陈某、出纳王某均作出行政处罚。董事长蔡某不服处罚决定，提出该违法行为是会计陈某与出纳王某所为，自己并不知情，更没有参与，因此，不需要承担责任。请分析，董事长蔡某的观点是否正确？

【解析】《会计法》第4条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一规定明确了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。因此，虽然蔡某并未参与违法会计行为，但作为公司的负责人，必须对会计资料的真实性、完整性负责。第一节会计法律制度的构成第三节会计核算第五节会计机构和会计人员第二节会计工作管理体制第四节会计监督第六节法律责任一、会计核算的总体要求会计核算的依据（一）《会计法》第9条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”会计核算以实际发生的经济业务为依据，体现了会计核算的真实性和客观性要求。对会计资料的基本要求（二）符合会计准则制度的规定1各单位应当依法建账1）《会计基础工作规范》第36条规定：“各单位应当按照《会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。”各单位在建账时应遵守以下要求：①国家机关、社会团体、企业、事业单位和应当建账的个体工商户、其他组织，都应当按照要求建立会计账册，进行会计核算。只有经批准实行定额纳税的个体工商户等，可以暂时不建账；②不具备建账条件的，应当实行代理记账；③设置会计账簿的种类和具体要求，要符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；④各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。采用正确的会计处理方法2）会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，如存货计价方法、长期股权投资会计处理方法、资产减值准备会计处理方法、企业合并会计处理方法和企业所得税会计处理方法等。《会计法》和国家统一的会计制度规定，企业采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，而不是经某机关同意或企业自身要求就可以变更。符合变更情况并进行变更后，应将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中予以说明，以便会计资料使用者了解会计处理方法变更对其会计资料的影响。使用正确的会计记录文字3）会计记录文字是进行会计核算时，为记载经济业务发生情况和辅助说明会计数字所体现的经济内涵而使用的文字。会计记录文字的使用必须规范。根据《会计法》的规定，会计记录的文字应当使用中文；在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定4）使用电子计算机进行会计核算，即会计电算化，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是采用电子计算机替代手工记账、算账、报账，以及对会计资料进行电子化分析和利用的现代记账手段。使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定；用电子计算机软件生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。《会计法》对会计电算化作了两个方面的要求：会计年度的规定5）会计年度是指以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。根据《会计法》的规定，我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历1月1日起12月31日止，为一个会计年度。记账本位币的规定6）记账本位币是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币，也就是单位进行会计核算业务时所使用的货币。根据《会计法》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。【案例分析1-2】鹏达公司是一家美国公司在中国境内设立的全资子公司，该公司的高层管理人员都是由母公司直接派遣的人员，多为美国人。为了方便这些高层管理人员对公司内部的财务管理，该公司在进行会计核算时使用英文作为会计记录文字。请分析，该公司的做法是否正确？【解析】该公司的做法不正确。根据《会计法》的规定，会计记录的文字应当使用中文；在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字；在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。因此，该公司可以在使用中文的同时使用英文作为会计记录文字，但单独使用英文作为会计记录文字是错误的。提供虚假的会计资料是违法行为2会计资料主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。它是记录会计核算过程和结果的载体；是反映单位财务状况和经营成果、评价经营业绩、进行投资决策的重要依据；也是一种重要的社会信息资源，是投资者决策、经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。《会计法》和《会计基础工作规范》都规定，会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，必须具有真实性和完整性，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证和会计账簿及其他会计资料，不得编制和提供虚假的财务会计报告。造成会计资料不真实、不完整的原因是多方面的，伪造、变造会计资料是常见手段之一。伪造变造伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料是指以虚假的经济业务事项为前提，编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，目的在于以假充真。变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。二、会计凭证会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，并根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。会计凭证按其来源和用途的不同可分为以下两种。原始凭证记账凭证原始凭证（一）原始凭证的分类1指在同外单位发生经济往来事项时，从外单位取得的凭证，如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单、企业购买商品、材料时，从供货单位取得的发货票等。指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证，如“收料单”“领料单”“开工单”“成本计算单”“出库单”等。按照来源不同分类外来原始凭证自制原始凭证按照原始凭证的填制方法分类指只反映一项经济业务或同时记录若干项同类性质经济业务的原始凭证，其填制手续是一次完成的。一次性凭证指在一定时期内（一般以一月为限）连续发生的同类经济业务的自制原始凭证，其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的，如“限额领料单”。累计凭证指根据一定时期内反映相同经济业务的多张原始凭证，汇总编制而成的自制原始凭证，以集中反映某项经济业务总括发生情况。汇总原始凭证既可以简化会计核算工作，又便于进行经济业务的分析比较。汇总凭证通用凭证：指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证，如全国通用的增值税发票、银行转账结算凭证等。专用凭证：指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如“收料单”“领料单”“工资费用分配单”“折旧计算表”等。按照格式不同分类原始凭证的内容2①②③原始凭证的名称；填制原始凭证的日期；填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；④⑤⑥接受原始凭证的单位；经济业务事项名称；经济业务事项的数量、单价和金额；⑦经办经济业务事项人员的签名或盖章。原始凭证的填制和取得3

记录要真实。

内容要完整。

手续要完备。原始凭证的填制

书写要清楚、规范。

编号要连续。

不得涂改、刮擦、挖补。

填制要及时。原始凭证的取得从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者签章；自制原始凭证，必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明等。填制原始凭证必须符合会计法规、制度的规定，做到内容真实，项目完整，填制及时，书写清楚。原始凭证的审核4《会计法》规定，会计机构、会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行认真审核，这是其法定职责。在审核时，会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。原始凭证错误的更正5《会计法》规定：原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。因为原始凭证上的金额是反映经济业务事项情况的最重要数据，如果允许随便更改，易产生舞弊，不利于保证原始凭证的质量。原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。【案例分析1-4】天宏股份有限责任公司出纳余某在审核一张原材料购买发票时发现，由于经办人员的疏忽，公司名称填写有误，将天宏股份有限责任公司误写成天红股份有限责任公司，于是出纳余某提笔将“天红”改为“天宏”，并加盖了自己的印章，以此作为报销凭证，请分析，出纳余某的做法是否合法？【解析】出纳余某的做法不合法。根据《会计法》的规定，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。因此，公司名称填写有误可以更正，但更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章，而不是接受单位印章。记账凭证（二）记账凭证又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。根据《会计基础工作规范》的规定，记账凭证应当具备以下内容：填制凭证的日期；凭证的名称和编号；经济业务摘要；应记会计科目、方向及金额；记账符号；所附原始凭证的张数；填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）的签名或印章。记账凭证必须根据审核无误的原始凭证及有关资料编制。会计人员在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证的张数；一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。原始凭证分割单就相当于自制原始凭证，由取得原始凭证的一方向另一方出具，收到原始凭证分割单的单位以分割单作为记账凭证的附件。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容（凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额），标明费用分摊情况，并在分割单上加盖单位的财务印章。三、会计账簿会计账簿的种类1也称总分类账，是根据会计科目开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本等总括核算的资料。总账一般使用订本账。总账也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账通常使用活页账。明细账也称序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿，包括现金日记账和银行存款日记账，一般使用三栏式和订本账。日记账又称备查账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。其他辅助账簿启用会计账簿的要求2

设置账簿的封面和封底。

登记账簿启用及经管人员一览表。

填写账户目录。

粘贴印花税票。登记会计账簿的基本要求3321实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。按照记账规则登记会计账簿。必须依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。4禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。账外设账是严重的违法行为。四、财务会计报告资产负债表1资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需要偿还的债务以及股东、投资者拥有的净资产情况。利润表2利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。现金流量表3现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况。所有者权益（或股东权益）变动表4所有者权益（或股东权益）变动表，反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。会计报表附注5会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的补充说明。附注一般应当按照下列顺序披露：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明，包括会计报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项等。财务会计报告由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。财务会计报告需经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应随同财务会计报告一并提供。五、会计档案管理会计档案的内容（一）会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。具体包括以下几类：01020304会计凭证类，包括原始凭证和记账凭证。会计账簿类，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿。财务会计报告类，包括月度、季度、半年度、年度财务报告（包括会计报表、附表、附注及文字说明）。其他类，包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。会计档案的管理部门（二）县级以上各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查，管理本行政区域内的会计档案工作。中国人民解放军和中国人民银行系统的会计档案管理办法，由中国人民解放军总后勤部和中国人民银行总行参照本办法自行制定，报财政部和国家档案局备案。集体所有制企业、事业单位的会计档案管理办法，由各省、自治区、直辖市或有关主管部门参照本办法另行制定，报财政部和国家档案局备案。

会计档案的归档（三）各单位每年形成的会计档案，应当由单位会计部门按照归档要求，负责整理立卷归档。实行会计电算化的单位，有关电子数据及相应软件资料、文字资料等，应当视同会计档案进行管理。采用计算机进行核算的单位，应保存打印出的纸质会计档案，电子数据和会计软件都应当作为会计档案管理。单位的会计机构或会计人员所属机构（以下统称单位会计管理机构），负责会计资料整理、归档、立卷，编制会计档案保管清册。会计档案的移交（四）单位内部会计档案移交1当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由单位会计管理机构临时保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，再移交本单位档案管理机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过3年。出纳人员不得兼管会计档案。单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封整理的，应当会同会计部门和原经办人员共同拆封整理，以分清责任。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其原数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。单位之间会计档案移交2单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。电子会计档案应当与其原数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取数据平台一并移交。会计档案的查阅（五）单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。会计档案原件原则上不得借出，以确保单位档案的安全和完整，防止丢失。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续，经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅和复制件。各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。

会计档案的保管期限（六）根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。永久即是指会计档案需永久保存；定期是指会计档案保存应达到法定时间。定期保管的会计档案期限一般分为10年和30年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起（见表1-1）。表1-1企业和其他组织会计档案保管期限表序号档案名称保管期限备注一会计凭证类

1原始凭证30年

2记账凭证30年

二会计账簿类

3总账30年

4明细账30年

5日记账30年

6固定资产卡片

固定资产报废清理后保管5年7其他辅助性账簿30年

三财务会计报告类

8月度、季度、半年度财务报告10年

9年度财务报告永久

四其他会计资料

10银行存款余额调节表10年

11银行对账单10年

12纳税申报表10年

13会计档案移交清册30年

14会计档案保管清册永久

15会计档案销毁清册永久

16会计档案鉴定意见书永久

序号档案名称保管期限备注续表【例题1-12】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限的起算时间是（）。A．从立卷之日的次日算起

B．从月度终了后的第一天算起C．从季度终了后的第一天算起

D．从会计年度终了后的第一天算起D【例题1-13】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。关于会计档案定期保管期限的下列表述中，符合规定的是（）。A．保管期限分为3年、5年、10年三种B．保管期限分为5年、10年、15年三种C．保管期限分为3年、5年、10年、15年四种D．保管期限分为10年、30年两种D

会计档案的销毁（七）单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁。编造会计档案销毁清册专人负责销毁销毁会计档案时，应由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。会计档案销毁清册是销毁会计档案的记录和报批文件，一般应包括以下内容：会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。会计档案销毁时，监销人员根据不同情况由相应单位派出。对于一般的企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构共同派人监销；对于国家机关则应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；对于财政部门则由同级审计部门派员监销。监销后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。销毁程序1不得销毁的会计档案2对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项，如超过会计档案管理期限但尚未报废的固定资产购买凭证等的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。正处于项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接收单位进行妥善保管。第一节会计法律制度的构成第三节会计核算第五节会计机构和会计人员第二节会计工作管理体制第四节会计监督第六节法律责任一、单位内部会计监督单位内部会计监督的概念（一）单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计准则制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。根据《会计法》和《会计基础工作规范》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。单位内部会计监督制度的要求（二）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。3对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。4记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。1重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。2

内部控制（三）内部控制的概念与目标1对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。企业内部控制的目标合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。行政事业单位内部控制的目标合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。内部控制的原则2企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。内部控制的责任人3对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。内部控制的内容4（1）内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。（2）风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。（3）控制活动主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。（4）信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关的沟通机制等。（5）内部监督主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行连续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。内部控制的控制方法5不相容职务分离控制1）所谓不相容职务，是指那些如果由一人担任，既可能发生错误或舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。授权批准控制2）授权批准控制是指单位在办理各项业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准形式一般包括常规授权和特别授权。一般授权是指对办理常规性经济业务的权利、条件和有关责任者作出的规定。这些规定在管理部门中采用文件的形式或在经济业务中规定一般交易事项办理的条件、范围和对该交易的责任关系。特别授权是指授权处理非常规性交易事项的有关规定。会计系统控制3）会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其主要内容包括以下几点：

依法设置会计机构，配备会计从业人员；

建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；

按照规定取得和填制原始凭证；

设计良好的凭证格式；

对凭证进行连续编号；

规定合理的凭证传递程序；

明确凭证的装订和保管手续责任；

合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；

按照《会计法》和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。财产保护控制4）财产记录和实物保管：要求各单位妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免记录受损、被盗、被毁。定期盘点和账实核对：指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。财产保护控制限制接近：指严格限制未经授权的人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。预算控制5）预算控制的基本要求：应当及时或定期反馈预算执行的情况。3所编制的预算必须体现单位的经营管理目标，明确责权；1预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际；2运营分析控制6）要求各单位建立运营情况分析制度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、融资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在问题，及时查明原因并加以改进。绩效考评控制7）要求各单位科学设置考核指标体系，对单位内部各职能部门和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据。内部审计（四）内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动，以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。1．内部审计的概念内容：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。特点：内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程成果是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。内部审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。2．内部审计的内容及特点①

预防保护作用；②服务促进作用；③评价鉴证作用。3．内部审计的作用【案例分析1-8】某年12月22日，甲公司召开董事会，对有关事项作出决议，其中包括以下两项决议：①为了加强货款回收工作，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款；②为了加强预算管理，设立预算管理委员会，具体负责批准年度预算方案、执行预算目标、组织预算执行情况的分析和考核。请从内部控制措施的角度，分析甲公司的上述两项决议是否正确？【解析】甲公司的上述两项决议不正确。①为了加强货款回收工作，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款，违背了不相容职务相互分离控制的要求；②为了加强预算管理，设立预算管理委员会，具体负责批准年度预算方案、执行预算目标、组织预算执行情况的分析和考核，违背了授权审批控制和预算控制的要求。二、会计工作的政府监督会计工作政府监督的概念（一）财政部门是会计工作政府监督的实施主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。会计工作的政府监督是一种外部监督。

财政部门会计监督的对象和主要内容（二）《财政部门实施会计监督办法》是财政部门实施监督的直接依据，根据该办法的规定，财政部门实施会计监督的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。各单位必须依照法律和国家的相关规定，自觉地接受政府各部门对其实施的监督和检查，如实提供相关会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报信息。根据《会计法》的规定，财政部门实施会计监督检查的主要内容包括：对单位依法设置会计账簿的检查1①各单位是否依法设置会计账簿；②已经设置会计账簿的单位，所设置的会计账簿是否符合相关法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求；③各单位是否存在账外设账的违法行为等。对单位会计资料真实性、完整性的检查2①各单位对所发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；②各单位的会计资料是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账账相符、账证相符、账表相符；③各单位提供的财务会计报告是否符合相关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。①各单位会计核算的内容是否真实、完整；②所采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；③各单位对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；对单位会计核算情况的检查3④各单位会计档案保管是否符合法定要求等。对单位会计人员从业资格和任职资格的检查4具体包括：①各单位从事会计工作的人员是否取得了会计从业资格证书并接受财政部门的管理；②会计机构负责人的任职资格是否符合条件等。根据《会计法》的规定，财政部门在对各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性实施监督检查中，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查5国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。三、会计工作的社会监督会计工作社会监督的概念（一）会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

注册会计师审计与内部审计的关系（二）二者的联系二者的区别①都是现代审计体系的重要组成部分；②都关注内部控制的健全性和有效性；③注册会计师审计可能涉及对内部审计成果的利用等。①审计独立性不同；②审计方式不同；③审计的职责和作用不同；④接受审计的自愿程度不同。

内部注册会计师的业务范围（三）审计业务1（1）（2）（3）（4）审查企业会计报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业务。会计咨询、会计服务业务2（1）设计财务会计制度。（2）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。（3）代理记账。（4）代理纳税申报。（5）代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。（6）培训会计人员。（7）审核企业前景财务资料。（8）资产评估。（9）参与进行可行性研究。（10）其他会计咨询和会计服务业务。第一节会计法律制度的构成第三节会计核算第五节会计机构和会计人员第二节会计工作管理体制第四节会计监督第六节法律责任一、会计机构的设置办理会计事务的组织方式（一）《会计基础工作规范》规定，各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中设置专职会计人员并指定会计主管人员；如果一个单位既没有设置会计机构，也没有配备专职会计人员，则应当根据财政部发布的《代理记账管理暂行办法》的要求，委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。①单独设置会计机构；②在有关机构中配置专职会计人员；③实行代理记账。根据以上规定各单位办理会计事务的组织方式有三种：一个单位是否需要单独设置会计机构，取决于以下因素：①单位规模的大小；②经济业务和财务收支的繁简；③经营管理的要求。根据上述要求，一般来说，大、中型企业和具有一定规模的行政、事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独设置会计机构，以便及时组织办理单位各项经济活动和财务收支核算，实行有效的会计监督。

会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格（二）会计机构负责人（会计主管人员）是单位负责会计工作的中层领导人员。《会计基础工作规范》要求，设置会计机构的，应当配备会计机构负责人；在有关机构中配备专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员。同时对会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格做出了规定。根据《会计基础工作规范》的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。。【案例分析1-9】某年3月甲公司会计科科长退休，公司任命薛某接任会计科科长的职务。会计人员刘某对公司的任命提出异议，她认为薛某虽然已经在公司从事会计工作5年，但至今只是一名助理会计师，并不是会计师，不符合会计机构负责人的任职资格。请分析，刘某的观点是否正确？

【解析】刘某的观点不正确。根据《会计法》的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。薛某虽然不是会计师，但是已经从事会计工作3年以上，符合会计机构负责人的任职资格。（1）为依法设立企业。（2）专职从业人员不少于3名。（3）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作不少于3年，且为专职从业人员。

代理记账（三）代理记账机构的设立条件1（4）有健全的代理记账业务内部规范。向税务机关提供税务资料。3

根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。1对外提供财务会计报告。24委托人委托的其他会计业务。代理记账机构的业务范围2321及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料。4对于代理记账机构退回的，要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。应当配备专人负责日常货币收支和保管。委托人的义务301

遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定，按照委托

合同办理代理记账业务。02

对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密。03

对委托人要求其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，

以及其他不符合法律、法规和国家统一的会计制度行为的，予以拒绝。04

对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释。代理记账机构及其从业人员的义务4二、会计工作岗位设置会计工作岗位设置的要求（一）按需设岗1业务活动规模大、业务过程复杂、经济业务量大和管理严格的单位，会计机构规模会相应较大，会计人员相应较多，会计机构内部的岗位职责分工也相应较细；业务活动规模小、业务过程简单、经济业务量和管理要求不高的单位，会计机构规模就相应较小，会计人员相应较少，会计机构内部的岗位职责分工也相应比较简单。符合内部牵制制度的要求2《会计基础工作规范》第12条规定：“会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。”这条要求充分体现了内部控制制度中的“不相容职务相互分离”的原则。建立岗位责任制3会计工作岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。设计会计岗位责任制是为了分清每一位会计人员的职责和要求，做到事事有人管，人人有专责，从而提高会计工作效率，保证会计信息质量。建立轮岗制度4《会计基础工作规范》第13条规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”定期或者不定期地轮换会计人员的工作岗位，有利于会计人员全面熟悉会计核算与监督业务，不断提高会计业务技能和业务素质。

主要会计工作岗位（二）会计工作岗位一般可分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人或者会计主管人员岗位；出纳岗位；稽核；资本、基金核算；收入、支出、债权债务核算；职工薪酬、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；

会计机构内会计档案管理；

其他会计工作岗位。会计机构中对正式移交之前的会计档案进行保管的工作岗位属于会计岗位，但档案管理部门中对正式移交之后的会计档案进行保管的会计档案管理岗位，不再属于会计岗位。单位内部审计、社会审计和政府审计等工作相关的岗位也不属于会计岗位。三、会计工作交接交接的范围（一）移交人员因病或者其他特殊原因，不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人员委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计资料的真实性、完整性承担法律责任。3会计人员临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。1临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或者代理人员办理交接手续。2

交接程序（二）提出交接申请1会计人员在向单位或者有关机关提出调动工作或者离职的申请时，应当同时向会计机构提出会计交接申请。交接申请的内容应当包括：申请人姓名、申请调动工作或者离职的原因、时间、会计交接的具体安排、有无重大报告事项或者建议等。办理移交手续前的准备工作2（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计工作人员等情况，向接替人员介绍清楚。移交点收3（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接替人员发现不一致或“白条顶库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。（3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人员负责。（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符。对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。专人负责监交4（1）一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人负责监交。（2）会计机构负责人办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。所谓“必要时主管单位派人会同监交”，是指有些交接需要单位监交或者主管单位认为需要参与监交。通常包括三种情况：一是所属单位领导人不能监交，需要由上级主管单位派人代表主管单位监交的，如因单位撤并而办理交接手续等；二是所属单位领导人不能尽快监交，需要由上级主管单位派人督促监交的，如上级主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人、会计主管人员，所属单位领导人以种种借口拖延不办理交接手续时，上级主管单位就应派人督促会同监交等；三是不宜由所属单位领导人单独监交，而需要上级主管单位会同监交的，如所属单位领导人与办理交接手续的会计机构负责人、会计主管人员有矛盾，交接时需要上级主管单位派人会同监交，以防可能发生单位领导人借机刁难等情况。此外，上级主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交的，也可以派人会同监交。交接后的有关事宜5（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。（3）移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

交接人员的责任（三）交接工作完成后，移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任。即便接替人员在交接时因为疏忽没有发现所移交的会计资料在真实性、完整性方面有问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任，接替人员不对移交过来的会计资料的真实性、完整性负法律责任。四、会计专业技术资格与职务会计专业技术资格1会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格（包括会计师、助理会计师、会计员）的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。初级会计资格考试科目为《初级会计实务》和《经济法基础》；中级会计资格考试科目为《中级会计实务》《财务管理》和《经济法》。中级会计资格考试成绩以2年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法；初级会计资格考试未实行单科成绩滚动的方法，而实行一年内一次通过全部科目考试的方法。高级会计师考试科目为《高级会计实务》，采取开卷笔答形式，主要考核应试人员运用会计、财务、税收等相关理论知识、政策法规，对所提供的有关背景资料进行分析、判断和处理的综合能力。该考试由国家统一组织，评审工作由各省级评审委员会组织进行。通过会计专业技术资格考试合格者，由省级人事部门颁发由人事部统一印制，人事部、财政部用印的会计专业技术资格证书，该证书在全国范围内有效。会计专业职务2会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。通过全国统一考试取得初级或中级会计专业技术资格的会计人员，表明其已具备担任相应级别会计专业技术职务的任职资格。用人单位可以根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优录取。对于已取得初级会计资格的人员，如具备大专毕业且担任会计员职务满2年，或中专毕业且担任会计员职务满4年的，或者不具备规定学历，担任会计员职务满5年的，并符合国家有关规定的，可以聘任助理会计师职务。不符合以上条件的人员，可聘任为会计员职务。对于已取得中级会计资格并符合国家有关规定的人员，可聘任为会计师职务。【案例分析1-10】某公司为国有大型企业，某年8月李某被任命为该公司董事长，李某上任后，将原来的会计科科长调离，提拔自己的女婿为会计科科长，并将自己老战友的女儿黄某调到本公司担任出纳，同时监管公司会计档案的保管工作。黄某为了尽快胜任工作，积极参加会计培训，准备报考会计从业资格。请分析公司上述行为是否符合会计法的规定？【解析】（1）董事长李某提拔自己的女婿为会计科科长不合法。根据规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。（2）黄某担任出纳，同时监管公司会计档案的保管工作不合法。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（3）黄某没有会计从业资格证书就从事会计工作不合法。根据规定，从事会计工作，必须持有会计从业资格证书。第一节会计法律制度的构成第三节会计核算第五节会计机构和会计人员第二节会计工作管理体制第四节会计监督第六节法律责任一、法律责任概述行政责任1行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方法。

行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。行政处罚的类别主要有：①罚款；②责令限期改正。

行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。国家工作人员是指在国家机关中从事公务的人员，国有公司、企业、事业单位、人民团体中从事公务的人员和国家机关、国有公司、企业、事业单位委派到非国有公司、企业、事业单位、社会团体从事公务的人员，以及其他依照法律从事公务的人员。行政处分的形式主要有：

①警告；②记过；③记大过；④降级；⑤撤职；⑥开除。刑事责任2刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任。刑事责任包括以下两种：主刑是对犯罪分子使用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱逐出境。附加刑二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任根据《会计法》规定，应承担法律责任的违法会计行为包括以下几点：①不依法设置会计账簿；②私设会计账簿；③未按照规定填制、取得原始凭证或填制、取得的原始凭证不符合规定的；④以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；⑤随意变更会计处理方法；⑥向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；⑦未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；⑧未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；⑨未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；⑩任用会计人员不符合本法规定的。二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任有以上行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计人员有上述所列行为之一，情节严重的，5年内不得从事会计工作。三、其他会计违法行为的法律责任构成犯罪的，依法追究刑事责任。不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；其中的会计人员，5年内不得从事会计工作。1伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任2

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任构成犯罪的，依法追究刑事责任。不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；其中的会计人员，5年内不得从事会计工作。3授意、指使、强令