2023年会计科目及核算

新会计准则常用科目整理

（红色标注为新增科目）

一以及资产类

1001库存现金指企业为满足经营过程中零星支付需要而保留的

现金。（原科目：“现金”）

科目核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以

单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。

1002银行存款指企业存放银行或其他金融机构的货币资金。

科目核算企业存入银行或其他金融机构的的各种款项。银行汇票

存款以及银行本票存款以及信用卡存款以及信用保证金存款以及存

出投资款以及外埠存款等，在“其他货市资金”科目核算。期末借方

余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各项存款。

1012其他货币资金指企业除现金和银行存款以外的其他各种货

币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。

科目核算企业的银行汇票存款以及银行本票存款以及信用卡存

款以及信用保证金存款以及存出投资款以及外埠存款等其他货币资

金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。

1101交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的债券投资

以及股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股

票以及债券以及基金等。是新增科目，取代原来的“短期投资”科目。

科目核算企业为交易目的所持有的债券投资以及股票投资以及基金

投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价

值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也在本科目核算。期末借

方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产账务处理：

一以及取得交易性金融资产时账务处理

1以及企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时

的公允价值作为其初始确认金额

借：交易性金融资产——成本

贷：银行存款

2以及按发生的交易费用

借：投资收益

贷：银行存款

3以及按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股

利

借：应收利息（或应收股利）

贷：银行存款

二以及交易性金融资产的现金股利和利息的核算

企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股

利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出

的利息收入，应确认为投资收益。

借：应收利息（或应收股利）

贷：投资收益

三以及资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的

差额账务处理

借：交易性金融资产-公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面价值时做相反的分录

四以及出售交易性金融资产时账务处理

借：银行存款（实际收到金额计）

贷：交易性金融资产-成本（账面金额）

贷：交易性金融资产-公允价值变动

贷：投资收益（或借：投资收益）（差额）

同时将公允价值变动损益转出

借（贷）：公允价值变动损益

贷：投资收益（或借：投资收益）

1121应收票据指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。

科目核算企业因销售商品以及提供劳务等而收到的商业汇票,包

括银行承兑汇票以及商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的

商业汇票的票面金额。

应收票据账务处理

一以及收到债务人抵偿前期所欠货款而的应收票据

借：应收票据

贷：应收账款

二以及因企业销售商品以及提供劳务等而收到开出以及承兑的商业

汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

三以及收到带息应收票据，应在会计期末（一般是月末）时，按应收

票据的票面价值和确定的利率计提利息

持有期间计提利息（价外费用均应并入销售额计算应纳税额）

借：应收票据

贷：财务费用

应交税费-应交增值税（销项税）

四以及票据到期收回款项时，应按实际收到的金额

借：银行存款

贷：应收票据

A以及如为带息应付票据到期收回时，应按收到的本息

借：银行存款

贷：应收票据（按票面价值）

贷：应收票据

财务费用（按其差额）

B以及如为带息应付票据到期未收回时

借：应收账款（本息金额）

贷：应收票据（票面金额）

财务费用（按其差额）

五以及企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。企业将持有的票据

背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额

借：材料采购（或“原材料”以及“库存商品”等科目）

借：应交税费-应交增值税（进项税）

贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）

贷（借）银行存款

六以及因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据以及委托收款

凭证以及未付票款通知书或拒绝付款证明等，按票据的票面金额

借：应收账款

贷：应收票据

1122应收账款指企业在正常的经营过程中因销售商品以及产品

以及提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位

或接受劳务单位负担的税金以及代购买方垫付的各种运杂费等。

科目核算企业因销售商品以及提供劳务等经营活动而应该收取

的款项。因销售商品以及提供劳务等而采用递延方式收取合同或协议

价款以及实际上具有融资性质的,在“长期应收款”科目核算。期末

借方余额，反映企业尚未收取的应收账款；期末贷方余额，反映企业

预收的账款。

1123预付账款指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货

币等价物支付供应单位的款项。

科目核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的,

也可以不设本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业

进行在建工程而预付的工程价款,也在本科目核算。期末借方余额,

反映企业预付的款项，期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。

1131应收股利（又称为应收股息）企业因进行股权投资而发

生应收取的现金股利及进行债权投资而发生应收取的利息和应收其

他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告

发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或

利润等，但不包括应收的股票股利。

科目核算企业应该收取的现金股利或其他单位分配的利润。期末

借方余额，反映企业尚未收取的现金股利或利润。

应收股利账务处理

一以及企业取得交易性资产，按支付的价款中所包含的以及已宣告但

尚未发放的现金股利

借：应收股利

贷：银行存款

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应

享有的份额

借：应收股利

贷：投资收益

二以及取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的以及已宣告但尚

未发放的现金股利

借：应收股利

贷：银行存款

A以及持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享

有的份额

借：应收股利

贷：投资收益”（成本法）

或长期股权投资一一损益调整（权益法）。

B以及被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企

业投资前实现净利润的分配额

借：应收股利

贷：长期股权投资一一成本

三以及取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的以及已宣

告但尚未发放的现金股利

借：应收股利

贷：银行存款

可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按

应享有的份额

借：应收股利

贷：投资收益

四以及实际收到现金股利或利润

借：银行存款

贷：应收股利

1132应收利息指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付

息期但尚未领取的债券利息。这部分应收利息不计入短期债券投资初

始投资成本中。但实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，则计

入短期债券投资初始投资成本中不需要单独核算的部分。

科目核算企业的交易性金融资产以及持有至到期投资以及可供

出售金融资产等应该收取的利息。企业购入的一次性还本付息的持有

至到期投资在持有期间所取得的利息，在“持有至到期投资”科目核

算。期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。本科目可按借款人或

被投资单位进行明细核算。

应收利息账务处理

一以及企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的以及已

到付息期但尚未领取的利息

借：应收利息

贷：银行存款

二以及取得的持有至到期投资，按支付的价款中包含的以及已到付息

期但尚未领取的利息

借：应收利息

贷：银行存款

A以及资产负债表日，持有至到期投资为分期付息以及一次还本

债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息

借：应收利息

贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的

利息收入）

借（贷）：持有至到期投资——利息调整（按其差额）

B以及持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负

债表日按票面利率计算确定的应收未收利息

借：持有至到期投资——应计利息

贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的

利息收入）

借（贷）：持有至到期投资——利息调整（按其差额）

三以及取得的可供出售债券投资，同（二）的相关规定进行理。

四以及发生减值的持有至到期投资以及可供出售债券投资的利息收

入，应当比照“贷款”科目相关规定进行处理。

五以及企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同

利率计算确定的应收未收利息

借：应收利息

贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

借（贷）：贷款——利息调整（按其差额）

六以及应收利息实际收到时

借：银行存款

贷：应收利息

1221其他应收款指企业在商品交易业务以外发生的各种应

收以及暂付款项。

科目核算企业除应收票据以及应收账款以及应收股利以及应收

利息以及应付账款以及长期应收款等等以外的各种应收以及暂付的

款项。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。

1231坏账准备指企业的应收款项（含应收账款以及其他应收款等）

计提的，是备抵账户。

科目核算企业计提的应收款项的坏账准备。期末贷方余额，反映

企业已计提但尚未转销的坏账准备。

1401材料采购指企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入

的材料采购成本。（原科目“物资采购”）

科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的

采购成本。采用实际成本进行日常核算而购入的材料的采购成本，在

“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料以及商品的加工成本，

在“委托加工物资”科目核算。购入的工程用材料，在“工程物资”

科目核算。期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

1402在途物资指企业已经购入但尚未到达（或尚未验收入库）的

各种物资的实际成本。

科目核算企业采用实际成本（或者进价）进行材料以及商品等物

资日常核算以及货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。期

末借方余额，反映企业在途材料以及商品的等物资采购成本。

在途物资账务处理

一以及企业购入材料以及商品，按应计入材料以及商品采购成本的金

额

借：在途物资

贷：银行存款（或“应付账款”以及“应付票据”）

涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

二以及所购材料以及商品到达验收入库

借：原材料（或“库存商品”）

贷：在途物资

库存商品采用售价核算的，按售价

借：库存商品

贷：在途物资（按进价）

借（或）贷：商品进销差价（进价与售价之间的差额）

1403原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态

或性质并构成产品主要实体的各种原料以及主要材料和外购半成品,

以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料以及辅助材

料以及外购半成品（外购件）以及修理用备件（备品备件）以及包装

材料以及燃料等的计划成本或实际成本。期末借方余额，反映企业库

存的原材料的计划成本或实际成本。

1404材料成本差异指企业采用计划成本进行日常核算的材料计

划成本与实际成本的差异。

科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料的计划成本与

实际成本之间的差额。企业也可以在“原材料”以及“周转材料”等

科目设置“成本差异”明细科目。期末借方余额，反映企业库存材料

的实际成本大于计划成本的差异；期末贷方余额，反映企业库存材料

的实际成本小于计划成本的差异。

1405库存商品指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合

乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或

可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用

于销售的各种商品。

科目核算企业库存的各种商品的实际成本（进价）或者计划成本

（售价）,包括库存产成品以及外购商品以及存放在门市部待出售的

商品以及发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工的代

制品以及为外单位加工修理的代修品，在制造以及修理完成而验收入

库后，视同企业的产成品，也在本科目核算。期末借方余额，反映企

业库存商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价）。

1406发出商品指在采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但

尚未实现收入的产品以及商品和物资。

科目核算企业未满足收入确认条件但已经发出的商品的实际成

本（进价）或者计划成本（售价）。企业采用支付手续费方式委托其

他单位代销的商品,也可以单独设置“委托代销商品”科目。期末借

方余额，反映企业发出的商品的实际成本（进价）或者计划成本（售

价）。

发出商品账务处理

一以及对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成

本（或进价）或计划成本（或售价）

借：发出商品

贷：库存商品

发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成

本（或售价）

借：库存商品

贷：发出商品。

二以及发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本

借：主营业务成本

贷：发出商品

采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的“产品成本差异”

或“商品进销差价”。

1407商品进销差价指从事商品流通的企业采用售价核算的情况

下，其商品售价与进价之间的差额

科目核算企业采用售价进行日常核算的商品的售价与进价之间

的差额。期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。

1408委托加工物资指企业委托外单位加工成新的材料或包装物

以及低值易耗品等物资。

科目核算企业委托外单位加工的各种材料以及商品等物资的实

际成本。期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未完成的物资的

实际成本。

委托加工物资账务处理

一以及发给外单位加工的物资，按实际成本

借：委托加工物资

贷：原材料（或库存商品）

A以及按支付加工费用以及应负担的运杂费等

借：委托加工物资

贷：银行存款

B以及需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税,

借：委托加工物资

借：应交税费-应交消费税（收回后用于继续加工的）

或借：应交税费-应交增值税（进项）（收回后用于直接销售的）

贷：银行存款（或应付账款）

二以及收回委托加工物资

加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本

和剩余物资的实际成本

借：库存商品（或原材料）

贷：委托加工物资

1411周转材料指企业能够多次使用以及逐渐转移其价值但仍保

持原有形态不确认为固定资产的材料，新会计准则下核算内容：包装

物和低值易耗品。周转材料购入以及自制以及委托加工比照“原材料

进行”账务处理

科目核算企业周转材料的计划成本或者实际成本,包括包装物以

及低值易耗品以及以及企业（建筑承包商）的钢模版以及木模板以及

脚手架等。企业的包装物以及低值易耗品,也可以单独设置“包装物”

以及“低值易耗品”科目，期末借方余额，反映企业在库周转材料的

实际成本或者计划成本已经在用周转材料的摊余价值。

1461融资租赁资产指企业（租赁专用）为开展融资租赁业务而取

得的资产。

科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务而取得的资产的成本。

期末借方余额，反映企业融资租赁资产的成本。

融资租赁资产账务处理

（一）企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产

借：融资租赁资产

贷：银行存款

（二）在租赁期开始口，按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费

用之和,

借：长期应收款

借：未担保余值（按未担保余值）

贷：融资租赁资产｛按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额

与未担保余值的现值之和）｝

贷：银行存款（按发生的初始直接费用）

贷：未实现融资收益（按其差额）

融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额的，还应借记“营业外

支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

1471存货跌价准备指在中期以及期末或年度终了，如由于存货

遭受毁损以及全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存

货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净

值的差额提取，并计入存货跌价损失。

科目核算企业存货的跌价准备。期末贷方余额，反映企业已计提

但尚未转销的存货跌价准备。

存货跌价准备账务处理

一以及资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本

的差额

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌

价准备金额内，按恢复增加的金额

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

发出存货结转存货跌价准备的

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本（生产成本）

二以及企业（建造承包商）建造合同执行中预计总成本超过合同总收

入的，应按其差额

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

合同完工时

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

1501持有至到期投资金融资产中的持有至到期投资一般只含

有债券，不包括股票，指到期日固定以及回收金额固定或可确定，且

企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持

有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价

值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差

额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减

值或终止确认时转出，计入当期损益。

科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。期末借方余额，反映

企业持有至到期投资的摊余成本。

持有至到期投资账务处理

一以及企业取得持有至到期投资时

借：持有至到期投资-成本（按该投资面值）

借：应收利息（支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款（按实际支付金额）

借（贷）：持有至到期投资-利息调整（按其差额）

二以及持有期间的应收未收利息

A以及资产负债表日，持有至到期投资为分期付息以及一次还本的

借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

贷：投资收益（按摊余成本和实际计算率确定的利息收入）

借（贷）：持有至到期投资-利息调整（按其差额）

B以及持有至到期投资为一次还本付息的

借：持有至到期投资-应计利息

贷：投资收益（按摊余成本和实际计算率确定的利息收入）

借（贷）：持有至到期投资-利息调整（按其差额）

三以及出售持有至到期投资

借：银行存款（实际收到金额）

贷：持有至到期投资-成本（账面金额）

-利息调整

-应计利息

借（贷）：投资收益（按其差额）

1502持有至到期投资减值准备指公司持有至到期投资发生减值

时计提的减值准备。（公司根据金融工具确认和计量准则确定持有至

到期投资发生减值的，按应减值的金额，借记资产减值损失科目，贷

记本科目。）

科目核算企业持有至到期投资的减值准备。反映企业已计提但尚

未转销的持有至到期投资减值准备。

持有至到期投资减值准备账务处理

一以及资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额,

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

二以及已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在

原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失

1503可供出售金融资产指企业初始确认时即被指定为可供出售

的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当

期损益的金融资产以及持有至到期投资以及贷款和应收款项的金融

资产。（简单的说就是，企业购入的在活跃市场上有报价的股票以及

债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产或持有至到期投资等金融资产的。）

科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值,包括划分为

可供出售的股票投资以及债券投资等金融资产。可供出售金融资产发

生减值的，可以单独设置”可供出售金融资产减值准备”科目。期末

借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。

可供出售金融资产账务处理

一以及企业取得可供出售金融资产时

借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）

借：应收股利（支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利）

贷:银行存款（实际支付金额）

二以及企业取得可供出售金融资产为债券投资的

借：可供出售金融资产-成本（按债券票面价值）

借：应收利息（支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利）

贷:银行存款（实际支付金额）

借（贷）：可供出售金融资产-利息调整（票面价值与实际价款差额）

三以及资产负债表日可供出售债券投资应收未收利息

A以及分期付息，一次还本债券投资

借：应收利息（按票面利率计算确定的利息收入）

贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定收利息收入）

借（贷）：可供出售金融资产-利息调整（按差额）

B以及一次还本付息债券投资

借：可供出售金融资产-应计利息（票面利率计算确定应收未收利息）

贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定收利息收入）

借（贷）：可供出售金融资产-利息调整（按差额）

四以及资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差

额

借：可供出售金融资产-公允价值变动

贷：资本公积-其他资本公积

公允价值低于账面价值的做相反的分录以及

五以及出售可供出售金融资产

借：银行存款（实际收到金额）

贷：可供出售金融资产-成本

-公允价值变动

-利息调整

-应计利息

借（贷）：资本公积-其他资本公积（所有者权益中转出的公允价值

累计变动额）

借（贷）：投资收益（差额）

1511长期股权投资指通过投资取得被投资单位的股份。

科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。

期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。

1512长期股权投资减值准备指企业长期股权发生减值时计提的

减值准备。

科目核算企业长期股权投资的减值准备。期末贷方余额，反映企

业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。

1521投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而

持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地

产主要包括：已出租的土地使用权以及持有并准备增值后转让的土地

使用权和已出租的建筑物。

科目核算企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。企业采用

公允价值模式计量的投资性房地产的,也通过本科目核算。采用成本

模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销,可以单独设置“投

资性房地产累计折旧（摊销）”科目，比照“累计折旧”等科目进行

处理。采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的，可以单独设置

“投资的房地产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”等科目

进行处理。期末贷方余额，反映企业采用成本模式计量的投资性房地

产的成本或采用公允价值计量的投资性房地产的公允价值。

投资性房地产账务处理

一以及采用成本模式计量

1.企业外购以及自行建造等取得的投资性房地产

借：投资性房地产

贷：银行存款

在建工程等

2.将非投资性房地产转为投资性房地产

借：投资性房地产

贷：开发产品等

3.计提折旧或摊销

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧（摊销）

4.取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

5.处置投资性房地产

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

二以及采用公允价值模式计量

1.企业外购以及自行建造等取得的投资性房地产

借：投资性房地产一一成本

贷：银行存款

在建工程等

2.将非投资性房地产转为投资性房地产

借：投资性房地产一一成本等（公允价值）

公允价值变动损益（借方差额）

贷：开发产品等

资本公积一一其他资本公积（贷方差额）

3.资产负债表日公允价值变动

借：投资性房地产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反分录

4.取得租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

5.处置投资性房地产

借：银行存款

贷：其他业务收入

借：其他业务成本

贷：投资性房地产一一成本

——公允价值变动

注：“投资性房地产一一公允价值变动”有可能在借方

借：资本公积——其他资本公积

贷：其他业务成本

借：公允价值变动损益

贷：其他业务成本

或相反分录

1531长期应收款指企业融资租赁产生的应收款项和采用递

延方式分期收款以及实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等

经营活动产生的应收款项。

科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项以

及采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收

款项等。实质上构成被投资单位净投资的长期权益,也通过本科目核

算。期末借方余额，反映企业尚未手绘的长期应收款。

长期应收款账务处理

一以及出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租

赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和

借：长期应收款

借：未担保余值（按未担保余）

贷：融资租赁资产｛按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额

和未担保余值的现值之和）｝

贷：营业外收入（或借：营业外支出）（按融资租赁资产的公允价

值与账面价值的差额）

贷：银行存款（按发生的初始直接费用）

贷：未实现融资收益（按其差额）

二以及采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生

的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款

借：长期应收款【按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）】

贷：主营业务收入

贷：未实现融资收益（按其差额）

涉及增值税的，还应进行相应的处理。

三以及如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，被投资单位

发生的净亏损应由本企业承担的部分，在“长期股权投资”的账面价值

减记至零以后，还需承担的投资损失，应以本科目中实质上构成了对

被投资单位净投资的长期权益部分账面价值减记至零为限，继续确认

投资损失

借：投资收益

贷：长期应收款

除上述已确认投资损失外，投资合同或协议中约定仍应承担的损失，确认为预计

负债。

1532未实现融资收益是出租人在租赁期开始日时记录的应收融

资租赁款以及未担保余值和租赁资产账面价值的差额，是其将来融资

收入确认的基础。

科目核算企业分期计入租赁收入或者利息收入的未实现融资收

益。期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。

未实现融资收益账务处理

一以及出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租

赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和

借：长期应收款

借：未担保余值（按未担保余值）

贷：融资租赁资产｛按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额

和未担保余值的现值之和）｝

贷：营业外收入（或借：营业外支出）（按融资租赁资产的公允价

值与账面价值的差额）

贷：银行存款（按发生的初始直接费用）

贷：未实现融资收益（按其差额）

采用实际利率法按期计算确定的融资收入

借：未实现融资收益

贷：租赁收入

二以及采用递延方式分期收款以及实质上具有融资性质的销售商品

或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的

借：长期应收款（按应收的合同或协议价款）

贷：主营业务收入（按应收的合同或协议价款的公允价

贷：未实现融资收益（按其差额）

涉及增值税的，还应进行相应的处理。

采用实际利率法按期计算确定的利息收入

借：未实现融资收益

贷：财务费用

1601固定资产是指同时具有下列特征的有形资产

一以及为生产商品以及提供劳务以及出租或经营管理而持有的；

二以及使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高（无具体价值标准）O

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

一以及与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

二以及该固定资产的成本能够可靠地计量。

科目核算企业持有的固定资产的原价。建造承包商的临时设施以

及以及企业购置计算机硬件所附带的以及未单独计价的软件,也通过

本科目核算。期末借方余额，反映企业固定资产的原价。

固定资产盘盈以及盘亏账务处理

一以及固定资产盘盈

盘盈固定资产作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科

目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同

类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价

格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账

价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的

预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

1以及发生固定资产盘盈

借：固定资产

贷：累计折旧

贷：以前年度损益调整

2以及调整企业所得税

借：以前年度损益调整

贷：应交税费-有交所得税

3以及“以前年度损益调整”科目余额调整到“利润分配”科目

借：以前年度损益调整

贷：利润分配-未分配利润

二以及固定资产盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待

处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，

通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算，计入当期损益。

1以及批准前

借：待处理财产损益-待处理固定资产损益

借：累计折旧

借：固定资产减值准备

贷：固定资产

贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）

2以及批准后

A以及可收回的赔偿

借：其他应收款

贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益

B以及计入营业外支出

借：营业外支出-盘亏损失

贷：待处理财产损益-待处理固定资产损益

1602累计折旧指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计

折旧额进行系统分摊。（应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原

价扣除其预计净残值后的金额）

科目核算企业固定资产的累计折旧。期末贷方余额，反映企业固

定资产的累计折旧额。

1603固定资产减值准备指由于固定资产市价持续下跌，或技术陈

旧以及损坏以及长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的,

应当将可收回金额低于其账面价值的差额进行计提减值准备。

科目核算企业固定资产的减值准备。期末贷方余额，反映企业已

计提但尚未转销的固定资产减值准备。

固定资产减值准备账务处理

资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

处置固定资产还应同时结转减值准备。

1604在建工程指企业固定资产的新建以及改建以及扩建，或技术

改造以及设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。

科目核算企业的基建以及更新改造等在建工程发生的支出。在建

工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备“科目，比照“固

定资产减值准备”科目进行处理。期末借方余额，反映企业尚未达到

预定可使用状态的在建工程的成本。

1605工程物资指企业用于基建工程以及更改工程和大修理工程

的各种物资。

科目核算企业为在建工程准备的各种物资成本。包括工程用材料

以及尚未安装的设备以及为生产准备的工具以及器具等。工程物资发

生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资

产减值准备”科目进行处理。期末借方余额，反映企业为在建工程准

备的各种物资成本。

工程物资账务处理

本科目可按“专用材料''以及"专用设备''以及“工器具”等进行明细核

算。工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，

比照“固定资产减值准备”科目进行处理。

一以及购入为工程准备的物资

借：工程物资

贷：银行存款（其他应付款等）

二以及领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资

工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。已计提减值

准备的，还应同时结转减值准备。

三以及工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的

借：原材料（库存商品等）

贷：工程物资

1606固定资产清理企业因出售以及报废和毁损等原因转入清理

的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

科目核算企业因出售以及报废以及毁损以及对外投资以及非货

币性资产交换以及债务重组等原因而转出的固定资产的价值以及在

清理过程中所发生的费用等。期末借方余额，反映企业尚未清理完毕

的固定资产净损失。

1611未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担

保余值以后的资产余值。

科目核算企业（租赁专用）采用融资租赁方式租出资产的未担保

余值。未担保余值发生减值的，可以单独设置“未担保余值减值准备”

科目。期末借方余额，反映企业融资租出资产的未担保余值。

未担保余值账务处理

参照“融资租赁资产”账务处理

1701无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨

认非货币性资产。（无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产

包括货币资金以及应收帐款以及金融资产以及长期股权投资以及专

利权以及商标权等，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利

权以及商标权等称为无形资产。）

科目核算企业持有的无形资产的成本,包括专利权以及非专利技

术以及商标权以及著作权以及土地使用权等。期末借方余额，反映企

业无形资产的成本。

无形资产账务处理

一以及无形资产取得

1以及购入无形资产的账务处理按实际支付价款入账：

借：无形资产——xx

贷：银行存款

2以及自创无形资产

A以及自创过程中发生的一切费用

借：研发支出——资本化支出

贷：原材料

应交税费一应交增值税（进项转出）

应付职工薪酬

银行存款等

B以及研制成功后，将该项技术开发费作为无形资产原值入账：

借：无形资产——xx

贷：研发支出——资本化支出

3以及其他单位投资转入无形资产以评估确认价值或合同以及协议约

定金额计价：

借：无形资产——xx

贷：实收资本

4以及接受捐赠的无形资产以发票所列示价格或同类无形资产的市场

价格计价：

借：无形资产——XX

贷：营业外收入

二以及无形资产转让的账务处理

企业转让无形资产，有两种情形：一是转让所有权；一是转让使

用权。情形不同，账务处理方法也有不同。

1以及无形资产所有权的转让。

A以及以实际取得转让价款记入相关收入账户：

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

营业外收入（或者借记“营业外支出”）

B以及将应交营业税金记为转让成果支出：

借：营业外收入/营业外支出

贷：应交税费——应交营业税

2以及无形资产使用权的转让。

A以及无形资产转让使用权时，每年实际收到的使用费：

借：银行存款

贷：其他业务收入

无形资产相关摊销支出：

借：其他业务成本

贷：累计摊销

3以及无形资产摊销的账务处理

1）无形资产摊销期限的确认原则：无形资产的摊销年限一经确

定，就不得随便更改，根据现行制度，无形资产摊销期限的确认原则

为：法律和合同以及企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年

限的，按照规定的有效期限和受益年限孰短的原则确定；法律没有规

定有效年限，而企业合同或者合同申请书种有规定受益年限的，按规

定的受益年限确定；法律或合同以及企业申请书均示规定存放期限或

者受益年限的，按照不少于10年的期限规定。

2）无形资产摊销方法。无形资产一般采用分期等额摊销法进行

摊销。其摊销方法如下：

某项无形资产年摊销额=该项无形资产实际支出数/有效年份

月摊销额=年摊销额/12

3）无形资产摊销的账务处理。以月实际摊销额：

借：管理费用——无形资产摊销

贷：累计摊销

4以及无形资产对外投资的账务处理

企业用无形资产对外投资。当资产评估确认的价值大于其账面价值

法：

借：长期股权投资（无形资产评估价值）

累计摊销

贷：无形资产——xx（无形资产账面余额）

营业外收入（资产评估价值大于无形资产账面价值余额）

当资产评估确认的价值小于账面净值时：

借：长期股权投资（评估价值）

营业外支出——xx（无形资产账面价值大于评估价值余额）

累计摊销

贷：无形资产（无形资产账面余额）

1702累计摊销是企业在使用无形资产过程中，对其价值的分期收

回行为及收回额，其计提摊销的方法，一般情况下采用在使用或受益

期间内直线平均法。（与固定资产的累计折旧同理，只是为了区别而

使用的称谓不同而已），账务处理同累计折旧。

科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。期末

贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销。

1703无形资产减值准备在资产负债表日存在可能发生减值的迹

象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面

价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，

同时计提相应的减值准备。

科目核算企业无形资产的减值准备。期末贷方余额，反映企业已

计提但尚未转销的无形资产的减值准备。

无形资产减值准备账务处理

资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

处置无形资产还应同时结转减值准备。

1801长期待摊费用指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各

项费用。

科目核算企业已经发生但应该由本期和以后各期负担的分摊期

限一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改

良支出等。期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

长期待摊费用账务处理

一以及企业发生的长期待摊费用

借：长期待摊费用

贷：银行存款（“原材料”等科目）

二以及摊销长期待摊费用

借：管理费用（“销售费用”等科目）

贷：长期待摊费用

1181递延所得税资产指企业未来预计可以用来抵税的资产。

科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资

产。期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。

递延所得税资产账务处理

一以及资产负债表日，企业确认的递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：所得税费用——递延所得税费用

A以及资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的,

应按其差额确认

借：递延所得税资产

贷：所得税费用——递延所得税费用等科目

B以及资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的

差额做相反的会计分录。

C以及企业合并中取得资产以及负债的入账价值与其计税基础不同

形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：商誉等科目。

D以及与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产

借：递延所得税资产

贷：资本公积——其他资本公积科目。

二以及资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所

得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中

应减记的金额

借：所得税费用——递延所得税费用（资本公积——其他资本公积等

科目）

贷：递延所得税资产

1901待处理财产损益指在清查财产过程中查明的各种财产物资

的盘盈以及盘亏和毁损。本科目下设置“待处理固定资产损溢”和“待

处理流动资产损溢”两个明细科目。

科目核算企业在清查财产的过程中查明的各种财产盘亏以及盘

盈以及毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗,也通

过本科目核算。企业如果有盘盈固定资产的,应该作为前期差错而计

入''以前年度损益调整”科目。本科目在期末结账前处理完毕，无余

额。

二以及负债类

2001短期借款指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵

偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的以及还款期限

在一年以下（含一年）的各种借款。

科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限一年以下（含

一年）的各种借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。

2101交易性金融负债指企业采用短期获利模式进行融资所形成

的负债，比如应付短期债券。

科目核算企业负担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直

接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,也在本

科目核算。期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价

值。

交易性金融负债账务处理

一以及企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额

借：银行存款

借：投资收益（按发生的交易费用）

贷：交易性金融负债（按交易性金融负债的公允价值）

二以及资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息

借：投资收益

贷：应付利息

A以及资产负债表日交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的

差额

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产（公允价值变动）

B以及公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

三以及处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额

借：交易性金融资产

贷：银行存款（按实际支付的金额）

贷（或借）：投资收益（按其差额）

同时一，按该金融负债的公允价值变动

借（或贷）公允价值变动损益

贷（或借）投资收益”科目

2201应付票据指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因

采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定

日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业

承兑汇票和银行承兑汇票。

科目核算企业因购买材料以及商品及接受劳务供应等而开出以

及承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票以及银行承兑汇票。期末贷方

余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

应付票据账务处理

一以及企业开出以及承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款以及

应付账款等

借：材料采购（库存商品等科目）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应付票据

二以及支付银行承兑汇票的手续费

借：财务费用

贷：银行存款

三以及支付票款

借：应付票据

贷：银行存款

四以及银行承兑汇票到期，企业无力支付票款按票面金额转作短期借

款

借：应付票据

贷：短期借款

五以及银行承兑汇票到期企业无力支付票款，应将应付票据按票面金

额转作应付账款

借：应付票据

贷：应付账款

2202应付账款指因购买材料以及商品或接受劳务供应等而发生

的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间

上不一致而产生的负债。

科目核算企业因购买材料以及商品和接受劳务供应等经营活动

而应该支付的款项。期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余

额。

2203预收账款指企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买

单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。一般

包括预收的货款以及预收购货定金等。

科目核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的也

可以不设置本科目，将预收的款项直接计入“预收账款”科目。期末

贷方余额，反映企业预收的款项；期末借方余额，反映企业尚未转销

的款项。

2211应付职工薪酬企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

科目核算企业根据有关规定应该支付职工的各种薪资。企业（外

商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

2221应交税费指企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营

所得依法缴纳各种税费。

科目核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费。包括增值

税以及营业税以及消费税以及所得税以及资源税以及土地增值税以

及城市维护建设税以及房产税以及车船使用税以及土地使用税以及

教育费附加以及矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税等，

也在本科目核算。期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末借

方余额，反映企业多交过尚未抵扣的税费。

2231应付利息指企业按照合同约定应支付的利息、，包括吸收存款,

分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。

科目核算企业按照合同约定应该支付的利息，包括吸收存款以及

分期付息到期还本的长期借款以及企业债券等有关支付的利息。期末

贷方余额，反映企业应付未付的利息。

2232应付股利指按协议规定应该支付给投资者的利润。（由

于企业的资金通常有投资者投入，因此，企业在生产经营过程中实现

的利润，在依法纳税后，还必须向投资人分配利润。而这些利润在应

付未付之前暂时留在企业内，构成了企业的一项负债。应付股利属于

流动负债。）

科目核算企业分配的现金股利或者利润。期末贷方余额，反映企

业应付未付的现金股利或者利润。

2241其他应付款指企业在商品交易业务以外发生的应付和

暂收款项。指企业除应付票据以及应付账款以及应付工资以及应付利

润等以外的应付以及暂收其他单位或个人的款项。

科目核算企业除应付票据以及应付账款以及应付利息以及应付

股利以及长期应付款以及预收账款以及应付职工薪酬以及应交税费

等意外其他各项应付以及暂收的款项。期末贷方余额，反映企业应付

未付的其他应付款项。

2401递延收益指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认

的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。

科目核算企业根据政府补助准则确认的应该在以后期间计入当

期损益的政府补助。期末贷方余额，反映企业应该在以后期间计入当

期损益的政府补助。

递延收益账务处理

一以及企业收到与资产相关的政府补助

1以及收到补助

借：银行存款

贷：递延收益

用政府补助购买固定资产

借：固定资产

贷：银行存款

2以及在相关资产使用寿命内分配递延收益

借：递延收益

贷：营业外收入

借：费用或支出科目

贷：累计折旧

3以及资产清理时

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入（借：营业外支出）

同时转销递延收益余额

借：递延收益

贷：营业外收入

二以及与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损

失的，按收到的金额

借：银行存款

贷：递延收益

在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额

借：递延收益

贷：营业外收入

2501长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年

以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。

科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限一年以上（不含

一年）的各项借款。期末贷方余额，反映企业尚未偿还的各项长期借

款。

2502应付债券指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付

的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。（企业可以按面值

发行以及溢价发行和折价发行债券。）

科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券的本金和利息。

企业发行的可转换公司债券,应该将权益和负债成分进行分拆,分拆

后形成的负债成分在本科目核算。期末贷方余额，反映企业尚未偿还

的长期负债摊余成本。

2701长期应付款是在较长时间内应付的款项，而会计业务中

的长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应

付款。主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁

费等。（补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设

备价款。）

科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付

款款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费以及以分期付款方式购

入固定资产等发生的应付款项等。期末贷方余额，反映企业应付未付

的长期应付款项。

2702未确认融资费用指融资租入资产（如固定资产以及无形资产）

或长期借款所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融

资费用。

科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。期末借

方余额，反映企业未确认融资费用的摊余成本。

一以及企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日

借：固定资产（按应计入固定资产成本的金额（最低租赁付款额加上

初始直接费用）

借：未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（按最低租赁付款额）

贷：银行存款（按发生的初始直接费用）

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用

借：财务费用

贷：未确认融资费用

二以及购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款以及实质上具

有融资性质的，

借：固定资产（应按购买价款的现值）

借：未确认融资费用（差额）

贷：长期应付款（按应支付的金额）

采用实际利率法分期摊销未确认融资费用

借：财务费用

贷：未确认融资费用

2801预计负债因或有事项可能产生的负债。（根据或有事项准则

的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将

其确认为负债：1以及该义务是企业承担的现时义务；2以及该义务

的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可

能性为“大于50%,但小于或等于95%”；3以及该义务的金额能够

可靠地计量。）

科目核算企业确认的对外提供担保以及未决诉讼以及产品质量

保证以及重组义务以及亏损性合同等预计负债。期末贷方余额，反映

企业已确认但尚未支付的预计负债。

预计负债账务处理

一以及企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保以及未决诉讼

以及重组义务产生的预计负债，

借：营业外支出（应按确定的金额）

贷：预计负债——预计担保损失（或预计未决诉讼损失以及预计重

组损失”）

二以及根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债

借：销售费用“（按确定的金额）

贷：预计负债——预计产品质量保证损失

三以及根据企业合并准则确认的预计负债

借：有关科目（应按确定的金额）

贷：预计负债

四以及投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业

需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上

构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下

借：投资收益（按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额）

贷：预计负债

五以及企业实际清偿预计负债时

借：预计负债

贷：银行存款

六以及企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的

借：有关科目（调整增加的预计负债）

贷：预计负债

调整减少的预计负债，做相反的会计分录。

属于会计差错的，应当根据会计政策以及会计估计变更和会计差错准

则进行处理。

2901递延所得税负债指根据应税暂时性差异计算的未来期间应

付所得税的金额。（原有的“递延税款”科目，更名为“递延所得税

负债”科目）（应纳税暂时性差异是所得税会计的一个概念，是指在

确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应

税金额的暂时性差异。）

科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。期末

贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。