2023年会计学知识

会计学知识整理

第一章总论

1.1会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量

会计的基本假设

1.定义：是企业会计确认以及计量和报告的前提，是对会计核算所

处时间以及空间环境等所作的合理设定。包括会计主体以及持续经营以及会计分

期和货币计量。

2.会计主体：①定义：是指企业会计确认以及计量和报告的空间范

围。

②说明，会计主体不同于法律主体。一般来讲，法

律主体必然是一个会计主体，但反之，会计主体不一定是法律主体。

3.持续经营：①定义：是指在可以预见的未来，企业将会按当前的

规模和状态继续经营下去，不会停业也不会大规模削减义务。

②作用：能客观地反映企业的财务状况以及经营成

果和现金流量。

4.会计分期：①定义：是指将一个企业持续经营的生产经营活动划

分为一个个连续的以及长短相同的期间。

②目的：在于通过会计期间的划分，将持续经营的

生产经营活动划分为连续以及相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，

从而及时反映企业的财务状况以及经营成果和现金流量的信息。

③划分会计期间，一般划分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度

的报告期间。

④作用：由于会计分期，才产生了当期和以前期间以及以后期间的差别，才使不

同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧以及摊销等会计处理方法。

5.货币计量：①定义：是指会计主体在财务会计确认以及计量和报

告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

②选择货币计量的原因：由货币本身的属性决定的。

货币为一般等价物，具有价值尺度以及流通手段等特点。其他计量单位，如重量

以及长度等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和

比较，不便于会计计量和管理。

③缺陷：某些影响企业财务状况和经营成果的因素，

如企业经营战略以及研发能力以及市场竞争力等，往往难以用货币计量。

1.2会计基础权责发生制收付实现制

权责发生制：1.定义：要求，

①凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，

都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。

②凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已当期收付，也不应当作为当期的收

入和费用。

2.优点：可以更加真实以及公允地反映特定会计期间的财务状况以及经营成果。

收付实现制：定义：是指直接以款项的收付为标准确认收入和费用的会计核算准

则，凡是收到款项，立即确认收入；凡是发生支出，立即确认为费用。

1.3会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可

比性实质重于形式重要性谨慎性及时性

会计信息质量要求：是指对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是

使财务报告所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主

要包括可靠性以及相关性以及可理解性以及可比性以及实质重于形式以

及重要性以及谨慎性以及及时性等。

可靠性：①定义：是指要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认

以及计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信

息，保证会计信息真实可靠以及内容完整。

②要求：a须将符合会计要素定义及其确认条件的资产以

及负债以及所有者权益以及收入以及费用和利润等如实反映在财务报表中。

b在符合重要性和成本效益原则的前

提下，保证会计信息的完整性。

c包括在财务报告的会计信息应当是中

立的，无偏的。

相关性：①定义：要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经

济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去以及现在或未来的

情况做出评价或预测。

②要求：需要企业在确认以及计量和报告会计信息的过程

中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。

③说明：相关性是以可靠性为基础的，两者并不矛盾。

可比性：①定义：要求企业提供的会计信息应当相互可比。具有两层含义，a.

同一企业不同时期可比（纵向可比）；b不同企业相同会计期间可比（横向可比）。

实质重于形式：①定义：是指要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会

计确认以及计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

②具体情形：

a以融资租赁方式租入的固定资产，作为自有固定资产核算；

b以融资租赁方式租出的固定资产，不作为自有固定资产核算；

c售后回购不能确认销售收入；

d售后租回形成融资租赁的，不确认商品销售收入。

重要性：①定义：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况以及经营成

果和现金流量有关的所有重要交易或事项。

谨慎性：①定义：是指企业对交易或事项进行会计确认以及计量以及报告应当保

持应有的谨慎，不应高估资产或者收益以及低估负债或费用。

及时性：①定义：是指要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认

以及计量和报告，不得提前或者延后。

1.1会计要素资产负债所有者权益收入费用利润

会计要素

①.定义;是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。

②分类：按性质分为资产以及负债以及所有者权益以及收入以及费用和利润。

③说明：资产以及负债以及所有者权益侧重反映企业的财务状况，收入以及费用

和利润要素侧重反映企业的经营成果。

资产：①定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，

预期会给企业带来经济利益的资源。

②特征：a预期会给企业带来经济利益；

b由企业拥有或者控制的资源；

c企业过去的交易或者事项形成的.

③确认条件：a.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

b.该资源的成本或者价值

能够可靠地计量。

负债：①定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出

企业的现时义务。

②特征：a是企业承担的现时义务；

b预期会导致经济利益流出企业；

c企业过去的交易或者事项形成的.

③确认条件：

a.与该义务有关的经济利益很可

能流出企业；

b.未来流出的经济利益的金额能

可靠计量。

所有者权益：①定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

②说明：也称股东权益，是所有者对资产的

剩余索取权，既反映了所有者投入资本的保值增值情况，有体现了保护债权人权

益的理念。

③来源构成：包括所有者投入资本以及直

接计入所有者权益的利得和损失以及资本公积以及盈余公积和未分配利润等。其

中，盈余公积和未分配利润又称为留存收益。

④确认条件：须依赖于其他会计要

素，尤其是资产和负债的确认。

收入：①定义：是指企业在日常活动中形成的以及会导致所有者权益增加的以及

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

②特征：a企业在日常活动中形成的；

b与所有者投入资本无关的经济

利益的总流入；

c会导致所有者权益增加的.

③确认条件：a与该收入有关的经济利益很可能流入企业；

B经济利益流入的结果会

导致资产的增加或者负债的减少；

C经济利益的流入额能够

可靠计量。

利润：①定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，企业实现了

利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到提升。

②来源构成：包括收入减去费用的净额以及直接计入当期利

润的利得和损失等。

③确认条件：利润的确认依赖于收入和费用以及利得和损失的

确认，金额的确定也主要取决于收入以及费用以及利得和损失金额的计量。

1.2会计要素的计量属性历史成本重置成本可变现净值现值

公允价值

会计要素的计量属性：①定义：从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的

确定基础，主要包括历史成本以及重置成本以及可变现净值以及现值和公允价值

等。

第二章金融资产

2.1金融资产交易性金融资产持有至到期投资摊余成本贷款和

应收款项可供出售金融资产

2.2金融资产转移

金融资产

1.定义：属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金以及

银行存款以及应收账款以及应收票据以及其他应收款项以及股权投资以及债券

投资和金融衍生工具形成的资产等。

2.要求：需要在初始确认时，分成以下4类：

a.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

b.持有至到期投资；

c.贷款和应收款项；

d.可供出售的金融资产。

持有至到期投资

1.定义：是指到期日固定以及回收金额固定或可确定，且企业有明

确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

2.内容：包括企业持有的以及在活跃市场上有公开报价的国债以及

企业债券以及金融债券等。

3.特征：①该金融资产到期日固定以及回收金额固定或可确定；

②企业有明确意图将该金融资产持有至到期；

③企业有能力将该金融资产持有至到期。

摊余成本

1.定义：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①

扣除已偿还的本金;②加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日

金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。

贷款和应收款项

1.定义：是指在活跃市场上没有报价以及回收金额固定或可确定的

非衍生金融资产。比如，金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业

发放的贷款和其他债权。

2.与持有至到期投资的金融资产相比，主要差别在于：前者不是在

活跃市场上有报价的金融资产，而且受限较少。

可供出售的金融资产

1.定义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，

以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项；②持有至到期投资；

③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.特点：在活跃市场上有报价。

3.举例：从二级市场上购入的以及有报价的债券投资以及股票投资

以及基金投资等。

金融资产的转移

1.定义：是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产

发行方以外的另一方（转入方）。

2.举例：企业持有的未到期商业票据向银行贴现等

3.两种情形：①将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方；

②将金融资产转移给另一方，但保留收

取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。

第三章存货

3.1存货确定发出存货的成本（先进先出法移动加权平均法月末一

次加权法个别计价法

存货

1.定义：是指企业在日常活动过程中持有以备出售的产成品或商品

以及处在生产过程中的在产品以及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料以

及物料等。

2.特征：区别于固定资产等非流动性资产的最基本特征是，企业持

有存货的最终目的是为了出售，不论是否可供直接出售，如企业的产成品以及商

品等。还是需要进一步加工才能出售，如原材料等。

3.内容：原材料以及在产品以及半成品以及产成品以及商品以及周

转材料等。

4.确认条件：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

②该存货的成本能够可靠地计量。

发出存货成本的计量方法

可以采用①先进先出法；

是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，

对发出存货进行计价。

②移动加权平均法；

存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存

货数量+本次进货数量）

本次发出存货的成本=本次发出存货的数量X本次发货前的存货单位成本；

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量X本月月末存货单位成本

③月末一次加权法

存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际成本）/（月初

库存存货数量+本月各批进货数量之和）

本月发出存货的成本=本月发出存货的数量X存货单位成本；

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量义存货单位成本

④个别计价法；

假设存货的成本流转和实物流转相一致，分别按其购入或生产时所确定的单位成

本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

3.2可变现净值

可变现净值

1.定义：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将

要发生的成本以及估计的销售费用以及相关税费后的金额。

2.基本特征：

①前提是企业在进行日常活动；

②可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或

合同价

③不同存货可变现净值的构成不同

3.考虑的因素：

①应当以确凿的证据为基础；

②考虑持有存货的目的；

③资产负债表日后事项的影响。

第四章长期股权投资

4.1长期股权投资

长期股权投资

1.定义：包括以下内容：①投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，

即对子公司投资；②投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权

益性投资，即对合营企业投资；③投资企业对被投资单位具有重大影响的权益

性投资，即对联营企业投资；④投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或

重大影响，并且在活跃市场上没有报价以及公允价值不能可靠计量的权益性投

资。

4.2长期股权投资的成本法和权益法

控制共同控制重大影响

长期股权投资的成本法和权益法

成本法：

1.定义：是指投资按成本计价的方法。

2.适用情况:①企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权

投资

②投资企业持有的对

被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价以及公允价

值不能可靠计量的长期股权投资。

3.核算方法：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时

的成本增加长期股权投资的账面价值。

4.核算原则：收付实现制

权益法

1.定义：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投

资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的

方法。

2.适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长

期股权投资。

3.核算方法：需要在“长期股权投资一股票投资或其他投资”科目

下进一步设置“投资成本”明细科目进行核算。

控制以及共同控制以及重大影响

定义：①控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的

经营活动中获取利益。

②共同控制，是指按照合同的约定，对某项经济活动共有

的控制，仅在与该项经济活动有关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资

方一致同意时存在。

③重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决

策的权力，但并不能够控制或者与其他方共同控制这些政策的制定。

第五章固定资产

5.1固定资产

固定资产

1.定义：是指同时具有下列特征的有形资产：

①为生产商品以及提供劳务以及出租或经营管理而持有的；

②使用寿命超过一个会计年度。

其中，这里的“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类

固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物。

2.确认条件：

①与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

②固定资产的成本可以可靠地计量。

3分类.

①按经济用途分，有生产经营用固定资产和非生产经营用固定资

产；

②按所有权分，有自有固定资产和租入固定资产；

5.2固定资产的折旧折旧应计折旧额

固定资产折旧方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法

固定资产折旧

1.定义：是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折

旧额进行的系统分摊。

2.公式：应计折旧额=固定资产的原价一预计净残值-已计提的固定

资

3①.影响折旧的因素：

②固定资产原价

③预计净残值

④固定资产减值准备

固定资产的使用寿命

4①.折旧范围：除以下情况外，应对所有资产计提折旧：

②已提足折旧仍继续使用的固定资产；

单独计价入账的土地。

5.折旧方法：

⑴年限平均法：

a.定义：又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计

使用寿命内的一种方法。

b.数学公式：年折旧额=（原价-预计净残值）+预计使用年限

=原价X年折旧率

c.优点：使用较方便。

d.局限性：固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的，采用年限平均法

具有不合理性。且固定资产在不同使用年限的维修费用也不一样。

⑵工作量法：

a.定义：是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。

b.数学公式：

单位工作量折旧额=固定资产原价X（1-预计净残值率）♦预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

⑶双倍余额递减法

a.定义：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期

初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折

旧的一种方法。

b.数学公式：

年折旧额=期初固定资产净值X2/预计使用年限

⑷年数总和法

a定义：又称年限合计法。

b.数学公式：

年折旧额=（原价-预计净残值）义年折旧率

注：年折旧率用递减分数来表示。

第六章无形资产

6.1无形资产商誉货币性资产非货币性资产

无形资产

1.定义：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

2.特征：①由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的资源。

②不具有实物形态。

③具有可辨认性。

④属于非货币性资产。

3.内容：包括专利权以及非专利技术以及商标权以及著作权以及土地使用权以

及特许权等。

4.补充:①商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

②投资性房地产的土地使用权，也不属于无形资产。

5.确认条件：①与该资产有关的经济利益很可能流入企业。②该无形资产的成本

能够可靠地计量。

商誉

1.定义：

货币性资产与非货币性资产

1.定义：①货币性资产：主要有现金以及银行存款以及应收账款和

短期有价证券等。②非货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确

定的金额收取的资产以外的其他资产。

2.

第七章投资性房地产

7.1投资性房地产

投资性房地产

1.定义：是指为赚取租金或者资本增值，或者两者兼有而持有的房

地产。

2.特征：①是一种经营活动；

②在用途以及状态以及目的等方面区别于作为生产经营场所

的房地产和用于销售的房地产；

③有两种后续计量方式：成本模式和公允价值模式。

3.内容：①已出租的土地使用权②持有并准备增值后转让的土地使

用权③已出租的建筑物。

第八章资产减值

资产减值估计资产可回收金额的基本方法资产组

资产减值

1.定义：是指资产的可回收金额低于其账面价值。此处所指资产,

包括单项资产和资产组。

2.核算范围：包括固定资产以及生产性生物资产以及无形资产以及

商誉等。

3.迹象判断：从两方面判断，包括外部信息来源和内部信息来源。

①外部信息来源，比如资产的市价当期大跌，跌幅明显高于因时间推移或正常

使用而预计的下跌。

②内部信息来源，比如有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已遭损坏。

4.减值测试：存在资产减值迹象是进行减值测试的必要前提，但企

业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都至

少每年年度终了进行减值测试。

估计资产可回收金额的基本方法

1.原则上，应以单项资产为基础，如果难以对单项资产的可回收金

额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。

2.方法：根据①其公允价值减去处置费用后的净额与②资产预计未

来现金流量的现值两者较高者确定。

3.特殊情况：

①公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，只要有

一项超过资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不须再估计另一项金额。

②没有确凿证据表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于其公允价值减去处

置费用后的净额的，可将其公允价值减去处置费用后的净额视为可回收金额。

③资产的公允价值减去处置费用后的净额，无法可靠计量，应当以另一个为准。

资产组

1定义：是指企业可认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独

立于其他资产或者资产组。资产组应当以现金流入相关的资产组成。

2认定资产组考虑的因素：

①资产组能否独立产生现金流入（最关键）

②应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产持续使用

或者处置的决策方式等。

3注意：资产组认定后，不得随意变更。

第九章负债

9.1短期借款金融负债交易性金融负债财务担保合同应付票据应付账

款

短期借款

1.定义：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的

各种借款。

金融负债

1.定义：是负债的组成部分，主要包括①短期借款②应付票据③应付债券④长期

借款等。

2.初始确认时分类：①以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债；

A交易性金融

负债;

B直接指定为

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债;

②其他金融负债。包括企业购

买商品或服务形成的应付账款等

3.注意：企业在初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。

4.确认的条件：企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融

负债。据此条件，应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。

交易性金融负债

1.定义：满足以下条件之一的金融负债，可划分为交易性金融负债；

①承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或者回

购。

②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且

有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

③属于衍生工具。（例外：a被指定为有效套期工具的衍

生工具；b属于财务担保合同的衍生工具；c与在活跃市场上没有报价且其公允

价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并需通过交付该权益工具的衍生工具。）

财务担保合同：是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照

约定履行债务或者承担责任的合同。

应付票据

1.定义：是指由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特

定的金额给收款人或者持票人的票据。

2.分类：分为带息应付票据和不带息应付票据；

3.带息应付票据，票据的面值即为票据的现值；

不带息应付票据，面值就是票据到期时的应付金额。

应付账款

1.定义：是指因购买材料以及商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双

方由于取得物资或服务与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。

2.入账时间的确定：①物资与发票账单同时到达，待物资验收入库后，按发票账

单登记入账；

②物资与发票账单不同时到

达，在月份终了将所购物资和应付债务入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。

9.2职工薪酬

1.定义：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支

出。

2①内容：

②职工工资以及奖金以及津贴和补贴

③职工福利费

③

④住房公积金

⑤工会经费和职工教育费

⑥非货币性福利

⑦辞退福利

股份支付

3.核算原则：除辞退福利外，应根据收益对象，计入相关资产成本或当期损益,

同时确认为应付职工薪酬。

第十章所有者权益

10.1权益工具与金融负债

权益工具

1.定义：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

2.性质：从权益的发行来看，属于所有者权益的组成部分。

3.举例：比如企业发行的普通股，认股权证等

4.要求：在初始确认时，将该金融工具或其组成部分确认为金融资产以及金融负

债或者权益工具。

金融负债

1.定义：是负债的组成部分，主要包括①短期借款②应付票据③应付债券④长期

借款等。（详见ch9负债）

10.2资本公积资本溢价（股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失盈

余公积

资本公积

1.定义：是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投

资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

2.内容：包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。

3.资本溢价（股本溢价）：①定义：是指企业受到投资者的超出其在企业注册

资本（或股本）中所占份额的投资。

②形

成原因：溢价发行股票以及投资者超额缴入资本等。

4.直接计入所有者权益的利得和损失：①定义：是指不应计入当期损益以及会

导致所有者权益发生增减变动的以及与所有者投入资本或者向所有者分配利润

无关的利得或损失。

5.说明：资本公积一般应当设置“资本（或股本）溢价”以及“其他资本公积”

明细科目核算。

盈余公积

1.定义：是指企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。

2.划分：公司制的企业分为法定盈余公积和任意盈余公积。

3.区别：各自计量的依据不同。

①前者以国家的法律或者行政规章为依据提取；②后者由

企业自行决定提取。

4.用途：①弥补亏损；②转增资本；③扩大企业生产经营。•

第十一章收入费用利润

11.1销售商品收入现金折扣商业折扣销售折让销售退回

销售商品收入确认条件：

①已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实

施有效控制；

③收入的金额能够可靠计量；

④相关的经济利益很可能流入企业；

⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

现金折扣以及商业折扣以及销售折让

1.定义：①现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人

提供的债务扣除。

②商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给

予的价格扣除。

③销售折让，是指企业因售出的商品的质量不合格等原因

而在售价上给予的减让。

2.账务处理：①现金折扣：a应当按照扣除现金折扣以前的金额确定销售商品收

入金额；b.现金折扣在实际发生时计入财务费用。

②商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金

额确定销售金额。

③销售折让：分不同情况处理：a已确认收

入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期的销售商品收入；b.

已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日

后事项的相关规定进行处理。

销售折让与销售退回

1.定义：①销售折让，见上。

②销售退回，是指企业售出的商品由于质量以及品种不符

合要求等原因而发生的退货。

2.账务处理：①销售折让，见上。

②销售退回，分3种情况：

a未确认商品发生销售退回，须借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

b已确认收入的售出商品，须冲减当期收入以及销售成本。如该销售退回已

经发生现金折扣的，应调整相关财务费用金额。

c已确认收入的售出商品发生的销售退回，属于资产负债表日后事项的，须按照

有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

3.联系：都是针对销售行为成立后发生的收入减少的状况；

4.区别：①销售折让的处理仅涉及收入的减少；

②销售退回的处理既涉及收入的减少，也涉及成本的减少。

11.2预收款销售商品售后回购售后租回以旧换新销售

预收款销售商品

1.定义：是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收

到最后一笔款项时才交货的销售方式。

2.说明：销售方在收到最后一笔款项时才将商品转移，表明商品所有权的主要风

险和报酬只有在最后一笔款项时才转移，因此，企业通常在发出商品时确认，在

此之前预收的货款应确认为负债。

售后回购

1.定义：是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或者类似的商品购回的

销售方式。

2.确认条件：①企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，来判

断是否确认销售商品收入。

②两种情况：a属于融资交易的，确认为负债；

b满足确认

条件的，按正常销售确认收入。

售后租回

1.定义：是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品

租回的销售方式。

2.确认条件：属于融资交易，不能确认收入，收到的款项只能确认

为负债。售价和账面价值的差额分不同情况处理：

①认定为融资租赁的，差额应当予以递延，并按照该

项租赁资产的折旧程度进行分摊，作为折旧费用的调整。

②认定为经营租赁的，分以下情况处理：a有确凿证

据表明售后租回是按公允价值达成的，差额计入当期损益；

b不是按公允价值达成，售

价低于公允价值的差额，计入当期损益。

c非公允价值达成，售价大

于公允价值的差额计入递延收益，并在租赁期内分摊。

以旧换新销售

1.定义：是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。

2.确认条件：①销售的商品按照销售商品收入确认条件确认收入；

②回收的商品作为购进商品处理。

11.4让渡资产使用权收入

让渡资产使用权收入

1.定义：主要包括①利息收入，主要指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及

同业之间的往来形成的利息收入。

②使用费收入，主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。

2.确认条件：①相关的经济利益很可能流入企业；

②收入的金额能可靠计量。

3.计量方法：①利息收入，须按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计

算确定；

②使用费收入，须按有关合同或协议约定的

收费时间和方法计算确定。

a一次性收取使用费，且不提供后续服务

的，视同一次性确认收入；

b提供后续服务的，应在合同规定的有效

期内分期确认收入。

11.5建造合同固定造价合同与成本加成合同合同分立与合同合并

建造合同

1.定义：是指为建造一项或数项在设计以及技术以及功能以及最终用途等方面密

切相关而订立的合同。甲方为客户，乙方为建造承包商。

2.分类：固定造价合同以及成本加成合同

3固定造价合同：是指按照固定的合同价或者固定单价确定工程价款的建造合同。

如，建造一条公路，规定每公里单价400万。

4.成本加成合同：是指以合同约定或者其他方式议定的成本为基础，加上该成本

的一定比例或者定额费用确定工程价款的合同。

5区别：风险的承担者不同，前者的风险主要由建造承包商承担，后者主要由发

包方承担。

合同分立与合同合并

1.合同分立：是指满足以下条件的，每项资产应当分立为单项合同：

①每项资产均有独立的建造计划；

②与客户就每项资产单独进行谈判，双方能接受或

者拒绝与每项资产有关的合同条款；

③每项资产的收入和成本可以单独辨认。

2.合同合并：一组合同无论对应单个客户或者多个客户，同时满足以下条件的，

应当合并：

①该组合同按一揽子交易签订；

②该组合同密切相关，每项合同实际已构成一

项综合利润率工程的组成部分；

③该组合同同时或者依次履行。

11.6费用期间费用

费用

1.定义：是指企业在日常活动中发生的以及会导致所有者权益减少的以及与向所

有者分配的利润无关的经济利益的总流出。

2广义的费用：是泛指企业各种日常活动发生的所有耗费。狭义的费用，仅指与

本期营业收入相配比的那部分耗费。

3.特征：⑴企业在日常活动中发生的

⑵与向所有者分配的利润无关的经济利益的总流出

⑶会导致所有者权益减少

4.确认方法：按照权责发生制和配比原则确认。

5.确认条件：⑴与费用有关的经济利益很可能流出企业；

⑵结果会导致资产的减少或者负债的增加；

⑶经济利益流出额能够可靠计量。

6.注意：应当区别以下的界限：

①生产费用和非生产费用

②生产费用和产品成本

③生产费用和期间费用

期间费用

1.定义：是指本期发生的以及不能直接或间接归入某种产品成本的以及直接或间

接计入某种产品成本的以及直接计入损益的各项费用。

2.内容：包括①管理费用②销售费用③财务费用；

11.7利润营业利润利润总额净利润营业外收入与营业外支出

利润

1.定义：是指企业在一定会计期间内的经营成果。

2.内容：包括营业利润以及投资收益（减投资损失）以及补贴收入

以及营业外收支等。

3.相关计算公式：

①经营利润：经营利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-

管理费用-财务费用

②利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

③净利润：净利润=利润总额-所得税费用

4.营业外收入：

①定义：是指与企业发生的日常活动无直接联系的各项利得。

②内容：包括非流动资产处置利得以及非货币性资产交换利得以及

债务重组利得以及政府补助以及盘盈利得以及捐赠利等。

③说明：其不是由企业经营资金耗费所产生的，不需企业付出代价，

因此，是纯收入。不要进行配比。

5.营业外支出

①定义：是指企业发生的与日常活动无直接联系的各项损失。

②内容：包括非流动资产处置损失以及非货币性资产交换损失以及

债务重组损失以及公益性捐赠损失以及非常损失以及盘盈损失等。

6.说明：营业外收入和营业外支出必须分别核算。在具体核算时，不得以营业外

支出直接冲减营业外收入，反之，也不行。

第十二章财务报告

12.1财务报告财务报表

财务报告

1.定义：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和

某一会计期间的经营成果以及现金流量等会计信息的文件。

2.内容：包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息

和资料。

财务报表

1.定义：是对企业财务状况以及经营成果和现金流量的结构性表述。

2.构成：①资产负债表②利润表③现金流量表④所有者权益（或股

东权益）变动表⑤附注；

3.分类：①按编报期间不同，有中期财务报表和年度财务报表；

②按编报主体不同，有个别财务报表和合并财务报表；

12.2资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表

资产负债表

1?、'定义：是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反

映了企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源以及所承担的现时义务和所

有者对净资产的要求权。

利润表

1.定义：是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

2.结构：有单步式和多步式两种。我国采用多步式。

3.反映的内容：①营业收入②营业利润③利润总额④净利润⑤每股

收益；

4.要求：列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助

于使用者判断净利润的质量和风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而作

出正确的决策。

现金流量表

1.定义：是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流

出的报表。

2.内容:①经营活动产生的现金流量;②投资活动产生的现金流量；

③筹资活动产生的现金流量；

3.编制原则：按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信

息调整为收付实现制下的现金流量信息。

4.编制方法：直接法和间接法；

5.作用：①了解现金流量的影响因素；

②评价企业的支付能力以及偿债能力和周转能力；

③预测企业未来现金流量，为决策提供依据。

所有者权益变动表

1.定义：是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的

报表。

2.反映内容:①净利润②直接计入所有者权益的利得和损失项目及

其总额；

③会计政策变更和差错更正的累计影响金额；④所有者投入资本和向所有者分配

利润等；⑤提取的盈余公积；⑥实收资本或股本以及资本公积以及盈余公积以及

未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

3.作用：该表不仅反映所有者权益总量的增减变动，还包括增减变动的重要结构

性信息。可以让报表使用者准确理解所有者权益变动的根源。

12.3分部报告关联方

分部报告

1.定义：是指企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。

2.构成：业务分部和地区分部

3.业务分部：①定义：是指企业内部可区分的以及能够提供单项或

一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险

和报酬。

②须考虑的因素：a.各单项产品或劳务b.生产过

程的性质；c.产品或劳务的客户类型；d.销售产品或提供劳务的方式；e.生产

产品或提供劳务受法律以及行政的影响。

4.地区分部：①定义：是指企业内可区分的以及能够在一个特定的经济环境内提

供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他经济环境内提供产品或

劳务的组成部分的风险和报酬。

②须考虑的因素：a.所处经济以及政治环境

的相似性；b.在不同地区经营之间的关系c.经营的接近程度大小；d.与某一

特定地区经营相关的特定风险；e.外汇管理的规定；f.外汇风险。

5.两个以上的业务分部或者地区分部同时满足下列条件的，可以合并：

①具有相近的长期财务业绩，包括相近的长期平均毛利率以及资本回报率以及未

来现金流量等。

②确定业务分部或地区分部所考虑因素相似。

关联方

1.定义：一方控制以及共同控制另一方或对另一方施加重大影响，

以及两方或者两方以上同受一方控制以及共同控制以及重大影响的，构成关联方。

2.其中，关联方关系是指有关联的各方之间的关系。控制，是指有

权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

3.遵循原则：具体应用时，须遵循实质重于形式原则。

第十三章或有事项

13.1或有事项或有负债或有资产潜在义务现时义务预计负债

或有事项

1.定义：是指由过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事

项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

2.特征：①由过去的交易或事项形成（己客观存在）

②结果具有不确定性；

③结果由未来事项决定；

3.常见的或有事项：①未决诉讼或未决仲裁；②债务担保；③产品

质量保证；④亏损合同⑤重组义务⑥承诺等等。

4.补充：未来可能发生的自然灾害以及交通事故以及经营亏损等事

项，不属于或有事项。因为，不符合由过去的交易或事项而形成这一特征。

5.或有事项的确认：

①或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定（发生可能性＞95%）能够收到的

情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。

②与或有事项有关的义务应当在同时满足3个条件时，才确认为预计负债；

a.该义务是企业承担的现时义务；

b.履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

c.该义务的金额能可靠地计量；

或有负债：

1.定义：①是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在必须通

过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或②过去的交易或事项形成的现时

义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计

量。

2.涉及两类义务：①潜在义务：是指结果取决于不确定未来事项的

可能义务；

②现时义务：是指企业在现行条件

下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业或者该义

务的金额不能可靠计量。

3.或有负债与负债：

①负债的定义：是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义

务预期会导致经济利益流出企业。

②相同点：都是过去的交易或事项形成的义务。一旦履行，会导致

经济利益流出企业。

③区别：a.负债是现时义务，须在会计报表中确认。或有负债是潜

在义务或特定的现时义务，不能在会计报表中确认。但需要进行相应的披露。

或有资产

1.定义：是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未

来不确定事项的发生或不发生予以证实。

2.特征：①由过去的交易或事项产生；

②结果具有不确定性；

3.或有资产与资产：

①资产的定义：是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的

资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

②相同点：都是过去的交易或事项形成的资源。一旦企业拥有或控

制该资源，会给企业带来经济利益。

③区别：a.资产是企业已经拥有或者控制的资源；b.或有资产只是

企业的潜在资源，企业尚未拥有或控制。

预计负债

①定义：当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将

其确认为预计负债。

②计量方法：应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进

行初始计量。

③计量需要考虑的因素：a.风险和不确定性；b.货币时间价值；c.

未来事项：d.资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核；

13.2未决诉讼未决仲裁债务担保产品质量保证亏损合同重组义务

待执行合同与亏损合同

1.定义：①待执行合同，a.是指合同各方尚未履行任何合同义务,

或部分履行了同等义务的合同。b.比如，租赁合同以及劳务提供合同等。c.不属

于或有事项。

②亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期

经济利益的合同。

2.两者联系：待执行合同变为亏损合同，须对其进行处理。必须

遵循两点原则：①与亏损合同相关的义务不须支付任何补偿即可撤销；

不需要确认预计负债。

②如果与亏损合同相关的义务不可撤销；

义务满足预计负债确认条件的确认预计负债。

③合同存在标的资产的；

不需要确认预计负债。应当对标的资产进行简直测试并按规定确认减值损失。

④合同不存在标的资产的；

义务满足预计负债确认条件的确认预计负债。

重组（企业重组）

1.定义：是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式以及经

营范围或者经营方式的计划实施行为。

2.重组事项包括：①出售或终止企业的部分业务；

②对企业的组织结构进行较大的调

整；

③关闭企业的部分营业场所，或将营业

活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区；

3.企业重组以及企业合并和债务重组之间的区别：

①企业重组：通常是指企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产

效能的最大化。

②企业合并：是在不同企业间的资本重组和规模扩张。

③债务重组：是债权人对债务人做出让步，债务人减轻债务负担,

债权人尽量减少损失。

第十四章非货币性资产交换

第十五章债务重组

15.1债务重组

债务重组

1.'定义：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债

务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

2.特征：①债务人发生财务困难（前提条件）

是指债务人出现资金周转困难或经营陷入困境，导致其无法或者没

有能力按原定条件偿还债务。

②债权人作出让步（必要条件）

a.定义：是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低

于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

b.情形：债权人减免债务人部分债务本金或者利息以及降低债务人

应付债务的利率等

3.主要方式：①以资产清偿债务；②债务转为资本；③修改替他债务条件；④以

上三种方式的组合；

第十六章政府补助

16.1政府补助

政府补助

1.定义：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但

不包括政府作为企业所有者投入的资本。

2.特征：①无偿性②直接取得资产

3.主要形式:①财政拨款②财政贴息③税收返还④无偿划拨非货币

性资产

4.分类：①与资产有关的政府补助②与收益有关的政府补助

第十七章借款费用

17.1借款费用专门借款和一般借款

借款费用

1.、定义：是指企业因借入资金所付出的代价。

2.内容:①借款利息②折价或者溢价的摊销③因外币借款而发生的

汇兑差额④因借款发生的辅助费用

3.分类：⑴专门借款①定义：是指为构建或生产符合资本化条

件的资产而专门借入的款项。②特点：通常应当有明确的用途，且具有标明该用

途的借款合同；

⑴一般借款①定义：是指除专门借款之外的借款。②特点：在借入时，其用

途没有特指符合资本化条件的资产的构建或者生产。

17.2符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产

1.定义：是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预

定可使用或者可销售状态的固定资产以及投资性房地产和存货等资产。

2.补充①：建造合同成本以及确认为无形资产的开发支出等在符合

条件的情况下，也可认定为符合。

补充②：符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售

的房地产开发产品以及企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。

17.3借款费用允许开始资本化借款费用暂停资本化借款费用停止资本化

借款费用资本化期间：

1.定义：是指从资本费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。

2.借款费用允许开始资本化

必须满足三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达

到预定可使用或可销售状态所必要构建或者生产活动已经开始。

3.借款费用暂停资本化

须满足两个条件：①发生非正常中断；②中断时间超过3个月；

4.借款费用停止资本化

条件：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用（固定资产）或者可

销售（存货）状态时，停款费用应当停止资本化。之后发生的借款费用应计入当

期损益。

第十八章股份支付

18.1股份支付

股份支付

1.定义：全称，以股份为基础的支付。是指，企业为获得职工和其

他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

2.特征：①是企业与职工或其他方之间发生的交易。

②是以获取职工或其他方服务为目的交易。

③对价或其定价与企业自身权益工具未来价值密切相关。

3.主要环节：①授予②可行权③行权④出售

4.股份支付工具的主要类型：①以权益结算的股份支付；②以现金

结算的股份支付；

第十九章所得税

19.1资产负债表债务法资产的计税基础负债的计税基础

资产负债表债务法

1.定义：是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资

产以及负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于

两者之间的差异分别应为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的

递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的

所得税费用。

2.公式：所得税费用=应交所得税+递延所得税资产（负债）贷方发

生额一递延所得税资产（负债）借方发生额

3.补充：上述所说的递延所得税资产（负债）仅指影响所得税费用

的递延所得税资产（负债）。

资产的计税基础

1.定义：是指企业收回资产账面价值