【内部审计工作质量提升的案例分析-以长虹电子公司为例7500字】

内部审计工作质量提升路径研究—以四川长虹电子公司为例目录TOC\o"1-3"\h\u30796一、引言 119835二、内部审计相关概述 226911（一）内部审计的概念 222606（二）企业内部审计质量要求 218780三、四川长虹电子公司内部审计的现状及问题分析 327539（一）四川长虹电子公司简介 320797（二）四川长虹电子公司现行的内部审计策略 330211（三）四川长虹电子公司内部审计存在的主要问题 457191.四川长虹电子公司内部审计质量低下 465512.四川长虹电子公司内部审计目标定位不清晰 6293273.内部审计职能和独立性发挥不充分 6207804.内部审计程序操作不规范 79475.内部审计程序操作不规范 88244四、完善四川长虹电子公司内部审计质量的建议 84320（一）提高四川长虹电子公司内部审计质量管理 91282（二）明确内部审计的目标 919485（三）设置合理的内部审计组织机构 1027256（四）规范四川长虹电子公司内部审计程序 1022997（五）优化四川长虹电子公司内部审计人力资源配置 1231773五、结论 135399参考文献 14一、引言随着经济的发展，企业规模越来越大，市场竞争不断加剧，企业财务报表上的问题也不断显现，一些因为管理失控而导致的企业财务问题也不断出现在人们的视野里，例如国外的安然公司事件、国内的中航油、东方锅炉事件，都引起了轩然大波，这也使得国际范围内的各大公司开始关注公司治理改革。内部审计作为公司治理改革的重要一环，随着我国企业改革的不断深入，发挥着监督和服务的重要职能作用(李思翰,张梦琪,王天宇,2022)。在当前企业进行大刀阔斧改革阶段，企业管理者们已经逐渐发现传统的内部审计存在一定的弊端，对现代企业发展带来一定的影响，但是许多企业包括上市公司，并未设立独立的审计部门，表1-1为2018年沪市新上市的公司内审部门设置情况(陈翔宇,郭雅)。表12018年沪市新上市公司是否单设内审部门情况表无其他类型流通股的公司有其他类型流通股的公司样本数比例样本数比例未单设内审部门13655%218%单设内审部门11045%982%合计246100%11100%通过上表可知，没有成立单独内审部门的上市企业比例更大，这些上市公司没有单独设置内部审计部门，但其中有不少上市公司选择将其设置在财务或其他管理部门之下(刘子涵,段雨萌,杨思,2021)。审计部门只有更加注重企业发展战略和经营管理，进行卓有成效的监督和评价，才能保证企业在未来的长远发展。内部审计应该真正成为公司治理的四大主体之一，并参与到公司的治理过程中来，牢牢依据相关标准对企业的工作进行监督和评价，这是当前不少企业急需解决的课题。二、内部审计相关概述（一）内部审计的概念学术界对内部审计有过的定义是多种多样的，它的概念也经历了数次的修正和升华。内部审计一般是专门为内部所服务的一项检查和评价的活动，通过提供的信息对其进行分析、评价、建议，目的是帮助管理者提供有效性意见。内部审计是一项独立、客观的活动，旨在评价和改善经营风险(赵晨曦,黄智鑫,周嘉,2018)。在审计的过程中，运用科学、客观的方法，帮助企业将内外部风险减小到最低，顺利的帮助企业实现正常运营。（二）企业内部审计质量要求高质量的公司内部审计不仅表明它可以确认该公司是否遵守各项规章制度，也表明审计可以确保财务报告公正反映了公司的核心管理活动。关于企业内部审计的质量标准，它可以从以下三个层面来理解(吴欣怡,邱志豪,郝美琳,2020)：首先，设定的目标是否合理。目标计划是整个工作的“领头羊”，内部审计目标指导内部审计工作的发展，准确的内部审计目标，有助于公司设计精确的方法，并形成详细的内容，确定高度可操作的程序，通过具体的审计程序，指导内部审计的实施(齐昊阳,贾欣)。其次，真实有效。在公司开展内部审计工作时，审计的内容必须能真正，全面反应工作情况，审查内容不能弄虚造假，必须保持客观，公平，公正的态度，要能够真正发挥效用，对分析企业内部生产情况，提高效率，提高质量有确实可行的帮助(白凯瑞,韩婷,2020)。最后是检查功能，审计的内容必须符合规范，如果要加强收入和降低成本，加强公司经营管理，必须找到漏洞和解决错误。能够接受企业的内部审计部门给出的意见，完善管理机制，提高盈利能力，从而使企业的经济发展繁荣，就进一步解决和防止问题发生进行分析研究，从体制，机制，政策和管理等方面解决和预防问题，加强风险管理(邓乐天,顾晓燕,龙子峰)。限于笔者能力，下文将以四川长虹电子公司为例，对内部审计作一较详细的探讨。三、四川长虹电子公司内部审计的现状及问题分析（一）四川长虹电子公司简介四川长虹电子公司是我国黑色家电行业的代表性企业，深耕黑色家电领域多年，四川长虹电子在曾经在2018-2020年三年连续获得我国“国家黑色家电企业荣誉金奖”、“国家优质纳税企业”以及入围了华润排行榜排出的“全球优质黑色家电企业500强”。四川长虹电子的发展是我国黑色家电企业改革创新的缩影，因此能够在很大程度上代表着我国黑色家电企业的发展状况。（二）四川长虹电子公司现行的内部审计策略四川长虹电子公司的内部审计机构设置存在以下的特点：因为企业的内部审计工作是由董事会来负责的，但是在实际工作过程中却是由企业的财务部门来进行管理(郑思涵,卢天)。这一个模式在职责归属于工作开展中具有双面性，有利于配合四川长虹电子公司的财务部门进行监督和管理，利用四川长虹电子公司的财务部门的影响力来促进其审计工作的正常进行。同时也存在一个不利的一面，在这样的模式下，四川长虹电子公司内部审计的独立性将会受到一定的影响，不利于四川长虹电子公司的管理(钟欣悦,薛瑶瑶,史思,2021)。当前，四川长虹电子公司的内部审计活动主要体现在对四川长虹电子公司的工作流程的监督方面，通过各种的测试，来找出四川长虹电子公司经营存在的问题，并根据问题提出相应的建议（见表2）：表2四川长虹电子公司内部审计工作层次1.基本目标—监控通过内审部门的工作，管理层（内部审计部门）及时发现财务经济中出现的问题。2.中期目标—预防审计的目的是改进现有的操作系统，分析和评估操作系统设置和运行的充分性，以避免提前出现问题。3.长期目标—改善在上述2的基础上，进行适当的教育、组织改革和管理，提出相应的解决对策，最终使企业管理水平达到国际标准。从另外一个角度来说，四川长虹电子公司的内部审计部门把审计部门分成四个方面，主要包括会计记录审计、经营计划和程序审计、组织绩效审计、信息系统审计。现在四川长虹电子公司的内部审计活动主要来源于以往经验的积累，从四川长虹电子公司内部审计部门的整体来看，和国际内部审计师协会的要求还有一段距离。当前四川长虹电子公司的内部审计还没有达到国际内部审计的层次，四川长虹电子公司的财务部门应该努力提高自己的管理理论水平和实践能力，和国际内部审计接轨(雷梦洁,龚慧敏,赖子豪)。（三）四川长虹电子公司内部审计存在的主要问题1.四川长虹电子公司内部审计质量低下为了详细地弄清四川长虹电子公司内部审计质量，笔者对审计人员专业程度，内审质量管理，内部审计配合度，监督职能，控制职能，评价职能和整改情况进行了详细的统计分析。根据表3统计数据，长虹电器公司内审员专业水平为2.57分，专业水平不足。内审质量管理水平为3.14分，其中14.94%认为质量管理水平很差，22.99%认为质量管理水平差，20.69%认为分数分布比较分散，说明四川长虹电子内部审计质量管理不平衡；内部审计对重点公司的风险关注度为3.13分，与内部审计的配合度为3.06分，对内部审计的认可度为2.99分，相对较好。在监督、控制、评价和内部审计四大职能中，监督和评价职能表现良好，得分在3分以上；控制服务功能性能差，不足3分；只有3.45%的长虹电器黑色家电员工认为内部审计中发现的问题已经完全解决，其中44.83%的四川长虹电子员工认为纠正无效且非常差。数据显示，纠正效果不佳，表明修订期间发现的问题无法完全解决：表3四川长虹电子公司内部审计质量情况统计问题1分2分3分4分5分平均得分审计人员专业程度25.29%21.84%28.74%18.39%5.75%2.57内审质量管理14.94%22.99%20.69%16.09%25.29%3.14对重点业务的风险关注度8.05%24.14%28.74%25.29%13.79%3.13部门负责人重视度3.45%9.20%24.14%25.29%37.93%3.85对内部审计配合度16.09%24.14%19.54%18.39%21.84%3.06对内部审计认可度8.05%21.84%41.38%20.69%8.05%2.99发挥监督职能5.75%10.34%31.03%28.74%24.14%3.55发挥控制职能20.69%31.03%39.08%9.20%0.00%2.37发挥评价职能10.34%12.64%36.78%25.29%14.94%3.22发挥服务职能17.24%27.59%41.38%12.64%1.15%2.53发现问题整改情况16.09%28.74%35.63%16.09%3.45%2.62通过分析能够找到四川长虹电子公司内审方面的许多问题：内部审计质量管理不平衡，同时，没有进行信息化审核。审计过程中的四川长虹电子质量控制主要依赖于审计人员的个人经验判断和审计组长的指导，没有遵守国家《审计署关于内部审计工作的规定》进行审定，而是更加的个人化和主观化，凭长虹电器黑色家电的管理人员说了算，由于缺乏必要的质量标准造成内部审计工作执行的过程中无章可循(邵嘉熙,宋晨熙,庞梦,2020)。2.四川长虹电子公司内部审计目标定位不清晰随着很多黑色家电企业的发展，企业内部审计越来越受到重视，但是，内部审计在管理企业发展和提高企业价值方面的关键作用没有得到充分考虑和承认。中小企业对审计的态度不同，部分中小黑色家电企业甚至认为自己的资产是由自己管理的，因此不需要进行内部审计(卓子轩,韦梦瑶,易笑)。其他企业如四川长虹电子公司的审计机构，其内部审计工作未能最大限度地提高业务管理的效率和效益，原因是认识不足和目标不明确，特别是在监督检查和加强组织价值职能方面(乔思璇,蔡智煊,汤嘉,2020)。3.内部审计职能和独立性发挥不充分四川长虹电子公司在实施内部审计的过程中，若审计机构独立性无法保证，则会导致内部审计的质量相应有所降低甚至失效，在生产运营中无法发挥作用。基于风险管理的层面看，内部审计机构在独立性方面的缺失，也会造成管理层在进行经营决策的过程中，无法对其中存在的风险进行准确的识别，进而有可能在应对风险时做出错误的判断和决策(崔梦颖,曹梓瑜,2020)。对四川长虹电子公司组织结构进行分析，其公司经理下辖有财务资产部，而在该部门存在财务会计科与内部审计科，这样的组织架构设计存在不合理之处，因为四川长虹电子的内部审计科与财务部之间形成一种垂直的从属关系，因而四川长虹电子内部审计人员在开展工作的过程中，其独立性很难得到保证，工作的范围如果牵扯到财务部，其间的风险仍然可能会出现。在审计工作中，通常针对财务都是对往来账项、账本、凭证等进行核查，在经济责任审计与经济效益审计方面则相对薄弱(汪智勇,翟思聪,蓝晨)。在审计意见进行上报的过程中，必须要有上级主管部门的签字，也就是说如果审计意见与上级领导的意见不符，则很难通过上层领导继续向上传达，因而在一定程度上来讲，审计的独立性形如虚设。正是由于这样的组织结构，使四川长虹电子审计部门在开张工作的过程中，对于四川长虹电子的上级管理层滥用职权、违规操作的监督时常存在监督不力的情况。内部审计人员的实际权力较小，这也导致四川长虹电子审计部门在一定程度上被弱化，其在整个公司中的地位并不高，无法独立开展审计工作(贺思源,席梦琪,田子涵)。4.内部审计程序操作不规范根据现代内部审计制度，审计计划和审计方案是在评估前制定的。长虹电器黑色家电公司的内部审计计划和方案编制仅限于知识水平和时间，流于形式，没有结合被审计项目的特点制定切实可行的审计方案。因此，审计计划中规定的方案不起作用，这使得四川长虹电子内部审计师难以在实施阶段抓住审计重点，降低审计效率，难以实现审计目标(荣翔宇,莫欣)。检查后，检查中发现的问题通常会反映在检查报告中，同时提出纠正建议。然而，在编写审计报告之后，长虹电器公司内部审计司没有实施适当的后续审计程序，以核实审计期间发现的问题是否得到有效解决和落实。原因是管理层可能认为四川长虹电子审计报告中反映的问题没有考虑到公司的实际运营，因此没有引起注意。由于缺乏后续测试和监控纠正程序，因此被审计主体没有压力去解决简单的问题，但没有更复杂的问题。对审计结果的纠正执行不足，大大降低了内部审计的影响。5.内部审计程序操作不规范长虹电器黑色家电公司拥有众多的子公司，涉及各个行业和领域。由于缺乏相关专业知识，内部审计师对多元化公司的审计活动不负全部责任；对于审计中发现的问题，由于自身知识水平的限制，提出的整改建议的可行性不高，难以满足长虹电器黑色家电公司管理层对内部审计的要求。表4四川长虹电子公司内部审计的能力统计表分类素质能力人数占比四川长虹电子公司内部审计人员职业素养基本能力会计审计能力15%金融财务能力13%风险管理意识18%职业意识道德意识6%法律意识12%人际交往能力26%另外四川长虹电子公司一直未建立针对内部审计人员的考核机制。内部审计师主要由审计部门负责人和总会计师根据其主观判断进行评估。评估是客观的，主观性很强。一方面，四川长虹电子的内部审计师多年来缺乏提高审计质量的动机，另一方面，他们没有努力提高自己的技能。同时，长虹电器黑色家电公司没有建立内部审计师培训体系，也没有对长虹电器公司内部审计师进行培训和培训，因此内部审计师不仅缺乏系统的审计理论基础，但知识更新速度较慢，难以应对不断变化的环境。四、完善四川长虹电子公司内部审计质量的建议（一）提高四川长虹电子公司内部审计质量管理首先，建立并实施审计质量控制体系。准备阶段是内部审计质量控制的基本环节。最重要的控制内容包括审计前的风险评估和审计计划的制定。长虹电器黑色家电公司必须将内部审计质量标准与国家审计质量标准相协调，严格按照《审计法》或国家审计署关于内部审计的规定进行审计和审批。第二，长虹电器黑色家电公司应在审计实施阶段完善质量控制体系。四川长虹电子审计实施阶段的质量控制主要包括审计技术方法和审计工作底稿的控制，是审计质量控制的核心要素。最后，我们应该在审计报告阶段建立质量控制体系：审计报告是对内部审计过程和内部审计机构结果的总结和总结，是对四川长虹电子公司审计过程中发现的问题的评估，并得出检验结论。审计报告不仅是内部审计结果的最终体现，也是内部审计质量的综合反映。审计报告的质量控制也是审计质量控制符合国家规范和标准的最后一个环节。（二）明确内部审计的目标如果长虹电器黑色家电公司没有明确的内部审计目标，就很难做好内部审计工作。基于审计工作的重要性和四川长虹电子公司内部审计不明确的现状，公司应制定明确的内部审计目标。这一目标应分为三个步骤：基本监测、中期预防和长期改善。首先，基本监控是通过四川长虹电子公司审计部门的工作，管理层可以改善存在的问题(刘子涵,段雨萌,杨思,2021)。然后，中期目标是改进现有的操作系统，分析和评估建立操作系统的可行性，并提前预防悬而未决的问题。最后，长期改进目标是基于基本监控和中期预防，开展适当的教育、宣传和培训，使四川长虹电子的公司员工形成自我改进的观念，最后，确保公司治理符合国际标准。（三）设置合理的内部审计组织机构长虹电器黑色家电公司内部审计机构的设置应遵循科学性、定制性和可操作性的原则。审计机构的设置应适应公司业务特点、管理体制、人员素质和内部环境的发展变化。同时，四川长虹电子应该检查审计机构在实践中的运作情况。适用的审计委员会模式借鉴了组织结构中的矩阵组织结构。内部审计师负责管理层和审计委员会。总经理领导内部审计的日常事务，这有助于内部审计深入介入四川长虹电子公司的核心问题并进行事实监督(赵晨曦,黄智鑫,周嘉)。同时，内部审计机构对审计委员会负责，内部审计部对招聘、聘任、解聘、薪酬等事项的决策权由审计委员会行使，有效地提高了四川长虹电子内部审查部门的独立性和权威性。这种模式将长虹电器董事会的直接领导与总干事的领导结合起来，既能有效克服各自的缺点，又能充分发挥各自的优势，更好地体现其科学性和有效性(吴欣怡,邱志豪,郝美琳)。（四）规范四川长虹电子公司内部审计程序长虹电器黑色家电公司从准备、实施、报告和后续四个阶段规范内部审计程序：图1四川长虹电子公司内部审计流程图1.审计准备阶段审计准备阶段的主要任务包括：确定审计项目、任命法定审计师、编制项目审计计划、制定审计实施计划、向被审计参与方发出审计通知等。最重要的工作是制定审计实施计划。由于四川长虹电子每个审计项目必须实现的目标不同，且被审计对象复杂，审计计划由审计部门负责人审查，并向被审计对象或实体发出正式的审计通知(齐昊阳,贾欣,2020)。审核通知应明确四川长虹电子的审核范围和内容，并说明参与审核人员的组成、分工、联系方式和其他必要信息；最后，还应说明受审核样本提供的信息以及所需协助的要求。2.审计实施阶段进入被审计单位后，四川长虹电子的审计小组应在正式进行审计之前与被审计单位的相关人员会面，包括被审计单位负责人、长虹电器黑色家电公司部门负责人以及与审计活动有关的业务人员。四川长虹电子审核环节主要介绍了审核范围、被审核人应提供的相关信息以及需要责任部门或员工配合的事项。审计实施阶段主要包括通过执行审计程序获取审计证据。验证人负责人加强对项目组成员工作的管理和审查。对于项目组无法解决的事项，审查部门负责人与审查委员会进行沟通和协调。在审计实施阶段，审计员应采用分析方法。四川长虹电子内部审计师可以根据财务报表和相关业务数据计算相关KPI和趋势变化，以更客观地了解被审计单位的经营状况。使用分析程序的关键是通过分析找出不同数据之间的内在关系，找出可能的异常。3.审计报告阶段审计报告的主要任务是整理四川长虹电子审计手稿中记录的数据，总结内部审计结果，形成最终审计意见，并向管理层提供客观、清晰的审计报告。4.审计报告阶段验证是一种特殊的审计活动，用于验证四川长虹电子被审计人或被审计人在编制审计报告后是否对审计报告中的审计问题和建议采取了适当的纠正措施。跟踪审计是内部审计过程中的最后一个环节，对实现内部审计目标、保证内部审计质量具有重要作用。（五）优化四川长虹电子公司内部审计人力资源配置为了提高内部审计的质量，需要对内部审计师的人才组织进行调整，主要包括以下两个方面：适当调整四川长虹电子内部审计师的业务结构和合理调整内部审计师的专业技术结构。此外，长虹电器黑色家电公司还为内部审计师提供定期培训。培训内容不仅包括财务、审计等相关专业知识，还包括法律、管理、工程等方面的培训。通过培训，可以扩展内部审计师的知识，并在四川长虹电子内部审计中发挥更好的作用。长虹电器黑色家电公司加强对内部审计师的培训，合理制定人员政策和程序，包括职业培训计划和审计师培训计划，鼓励审计师、注册审计师、，通过考试获得国际内部审计师和其他专业