审计学（教学课件）重难点

《审计》重难点内蒙古工业大学管理学院谢晓燕教授1《审计》目录

第一章审计概述2

审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。审计概述审计要素审计的分类审计目标1“互联网+”时代审计新发展审计的定义3010305(二)审计的分类07020604按照审计主体：政府审计内部审计注册会计师审计按照审计内容、目的：合规审计经营审计财务报表审计按照审计范围：全部审计局部审计按照审计时间：事前审计事中审计事后审计按照审计执行地点：就地审计报送审计按照审计动机：强制审计任意审计按照审计是否事先通知被审计单位预告审计突击审计4审计概述审计要素审计的分类审计目标1“互联网+”时代审计新发展审计的定义依据审计准则，实施审计程序，获取审计证据审计报告（鉴证报告）适用的财务报告编制基础（标准）三方关系（包括注册会计师）财务报告（鉴证对象信息）5审计概述审计要素审计的分类审计目标1“互联网+”时代审计新发展审计的定义财务报表审计的总体目标：

（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。6审计概述审计要素审计的分类审计目标1“互联网+”时代审计新发展审计的定义期末账户余额列报各类交易、事项与各类交易和事项相关的认定发生、完整性、准确性、截止、分类与期末账户余额相关的认定存在、权利和义务、完整性、计价和分摊与列报相关的认定发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价与各类交易和事项、账户余额、列报相关的审计目标7审计概述审计要素审计的分类审计目标1“互联网+”时代审计新发展审计的定义（1）与各类交易和事项相关的审计目标8审计概述审计要素审计的分类审计目标1“互联网+”时代审计新发展审计的定义（2）与期末账户余额相关的审计目标9审计概述审计要素审计的分类审计目标1“互联网+”时代审计新发展审计的定义（3）与列报相关的的审计目标10审计概述审计要素审计的分类审计目标1“互联网+”时代审计新发展审计的定义推进审计服务水平升级使审计服务更加个性化促进审计平台建设推进对大数据进行审计“互联网”对审计发展的影响有助于审计服务效率的提高11审计概述审计要素审计的分类审计目标1“互联网+”时代审计新发展审计的定义

第二章审计职业道德和法律责任《审计》目录12诚信和独立客观和公正保密和良好职业行为专业胜任能力和应有的关注注册会计师审计的职业道德内部审计审计职业道德和法律责任政府审计2注册会计师审计的法律责任13

种类：行政责任民事责任刑事责任

原因：违约过失欺诈注册会计师的法律责任：14注册会计师审计的职业道德内部审计审计职业道德和法律责任政府审计2注册会计师审计的法律责任

第三章计划审计工作《审计》目录15计划审计工作审计重要性316计划审计工作审计重要性317实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

第四章审计证据与审计工作底稿《审计》目录18审计证据的特性充分性适当性充分性是审计证据数量的衡量。主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的相关性审计证据的可靠性分析程序函证审计证据审计证据审计工作底稿19审计证据与审计工作底稿4分析程序函证审计证据审计工作底稿适当性是对审计证据质量的衡量。包括：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或者注册会计师认为函证很可能无效，注册会计师应当对应收账款实施函证。如不对应收账款函证，应在工作底稿中说明理由。注册会计师应当对所有银行存款（包括零余额账户和本期注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如不对这些项目实施函证，应在工作底稿中说明理由。函证20审计证据与审计工作底稿4分析程序函证审计证据审计工作底稿分析程序的应用利用分析程序发现和确定重要项目或异常变动项目，并将其作为审计重点，查明其合理性和正确性；1.在审计计划阶段使用分析程序了解被审计单位及其环境，初步评估财务报表存在的重大错报风险；2.在风险评估程序阶段当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，利用分析程序；3.在实质性程序阶段应用分析性复核，对财务报表进行总体复核，以评价审计结论的恰当性和财务报表整体反映的公允性。4.在审计完成阶段21审计证据与审计工作底稿4分析程序函证审计证据审计工作底稿1.审计工作底稿的归档期限2.审计工作底稿的保存期限

审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。22审计证据与审计工作底稿4分析程序函证审计证据审计工作底稿

第五章审计抽样的运用《审计》目录23审计抽样的适用范围控制运行留下轨迹时的控制测试细节测试抽样风险审计抽样的分类审计抽样的运用审计抽样的适用范围5审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的运用2425抽样风险审计抽样的分类审计抽样的运用审计抽样的适用范围5审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的运用26抽样风险审计抽样的分类审计抽样的运用审计抽样的适用范围5审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的运用27抽样风险审计抽样的分类审计抽样的运用审计抽样的适用范围5审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的运用样本设计1.确定测试目标3.定义误差构成的条件2.定义总体和抽样单元28抽样风险审计抽样的分类审计抽样的运用审计抽样的适用范围5审计抽样的基本原理和步骤（1/3）审计抽样的运用1.确定样本规模选取样本2.选取样本29抽样风险审计抽样的分类审计抽样的运用审计抽样的适用范围5审计抽样的基本原理和步骤(2/3)审计抽样的运用统计抽样结果评价非统计抽样结果评价评价样本结果30抽样风险审计抽样的分类审计抽样的运用审计抽样的适用范围5审计抽样的基本原理和步骤(3/3)审计抽样的运用

控制测试中运用的抽样方法统计抽样非统计抽样

实质性细节测试中运用的抽样方法非统计抽样统计抽样传统变量抽样。PPS抽样的适用前提及优缺点。31抽样风险审计抽样的分类审计抽样的运用审计抽样的适用范围5审计抽样的基本原理和步骤审计抽样的运用

第六章风险评估《审计》目录32重大错报风险了解被审计单位的内部控制的关键点风险评估了解被审计单位及其环境（包括内部控制）的基本思路和要求633了解被审计单位及其环境

注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

注册会计师通过询问、观察、检查和穿行测试了解被审计单位的内部控制，以评价内部控制设计的是否合理以及是否得到执行。如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行，但仍应执行穿行测试。

询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。

除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。34重大错报风险了解被审计单位的内部控制的关键点风险评估了解被审计单位及其环境（包括内部控制）的基本思路和要求6评估重大错报风险的审计程序程序一程序二在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。程序四考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性）以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。35重大错报风险了解被审计单位的内部控制的关键点风险评估了解被审计单位及其环境（包括内部控制）的基本思路和要求635某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。识别两个层次的重大错报风险36重大错报风险了解被审计单位的内部控制的关键点风险评估了解被审计单位及其环境（包括内部控制）的基本思路和要求6

第七章风险应对《审计》目录37针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施向项目组强调保持职业怀疑的必要性。在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，提供更多的督导。指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作。1234控制测试针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序风险应对针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施控制测试7实质性程序38进一步程序的含义是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。进一步程序的性质是指进一步审计程序的类型。包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。进一步程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。进一步程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量,对某项控制活动的观察次数等。39控制测试针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序风险应对针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施控制测试7实质性程序40控制测试针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序风险应对针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施控制测试7实质性程序41控制测试针对认定层次的重大错报风险的进一步审计程序风险应对针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施控制测试7实质性程序

第八章销售与收款循环审计《审计》目录42适当的职责分离恰当的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号按月寄出对账单内部核查程序主营业务收入的审计销售与收款循环审计销售收款内部控制及其测试应收账款的审计8433.将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。2.确定可接受的差异额。5.评估分析程序的测试结果。4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）。1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：分析程序44主营业务收入的审计（1/2）销售与收款循环审计销售收款内部控制及其测试应收账款的审计83.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。2.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。5.调整重大跨期销售。

4.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。1.选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对。同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象。截止测试45主营业务收入的审计(2/2)销售与收款循环审计销售收款内部控制及其测试应收账款的审计83.函证的控制2.函证时间的选择：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。5.对函证结果的总结和评价。

4.对不符事项的处理。1.除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证应收账款46主营业务收入的审计销售与收款循环审计销售收款内部控制及其测试应收账款的审计8

第九章采购与付款循环审计《审计》目录47适当的职责分离恰当的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号内部核查程序定期核对应付账款应付账款的审计采购与付款循环审计采购与付款内部控制及其测试固定资产的审计94849应付账款的审计函证应付账款查找未入账的应付账款应付账款的审计采购与付款循环审计采购与付款内部控制及其测试固定资产的审计9分析程序实地检查重要固定资产检查固定资产的所有权和控制权检查固定资产的增加和减少检查固定资产的抵押、担保50应付账款的审计采购与付款循环审计采购与付款内部控制及其测试固定资产的审计9

第十章生产与存货循环审计《审计》目录51存货的完整性认定存货监盘针对的主要是存货的存在认定。对存货的完整性认定，只能提供部分审计证据。对存货的计价认定，也只能提供部分审计证据。存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。存货监盘的目的存货监盘程序生产与存货循环审计存货监盘的目的10521234存货监盘程序评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。观察管理层制定的盘点程序。检查存货。执行抽盘。53存货监盘程序生产与存货循环审计存货监盘的目的10

第十一章筹资与投资循环审计《审计》目录54检查借款费用的会计处理是否正确。检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。

检查长期借款是否已恰当列报。

对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。

向银行或其他债权人函证重大的长期借款。

计算长期借款