审计学（教学课件）第二章 审计职业道德和法律责任

第二章审计职业道德和法律责任1内蒙古工业大学管理学院谢晓燕教授引例2

在这一案例中，对注册会计师的职业道德应该做怎样的反思？审计准则对注册会计师的法律责任有何意义？绿大地IPO案目录3

第一节第二节

审计法律责任审计职业与道德

审计职业道德是审计人员在审计工作过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。注册会计师审计职业道德内部审计职业道德审计职业道德政府审计职业道德1审计职业道德的含义4

2010年公布的《中华人民共和国政府审计准则》（以下简称准则）是根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规制定的，准则指出，我国政府审计人员在执行审计业务时应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本职业道德。注册会计师审计职业道德内部审计职业道德审计职业道德政府审计职业道（1/2）1审计职业道德的含义5政府审计的基本职业道德严格依法就是审计人员应当严格按照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。1正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。2客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地做出审计评价和处理审计中发现的问题。3勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。44注册会计师审计职业道德内部审计职业道德审计职业道德政府审计职业道德(2/2)1审计职业道德的含义保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于在执行审计业务中取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。5审计人员在执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，遇到有可能损害审计独立性的亲情关系、经济利益冲突、自我复核等情形时，应当向审计机关报告并采取回避等措施，且不得参加影响审计独立性的活动，亦不得参与被审计单位的管理活动。66

《内部审计人员职业道德规范》规定内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称，并规定了一般原则、诚信正直、客观性、专业胜任能力和保密五项内部审计人员应当遵守的职业道德基本原则。注册会计师审计职业道德（+）内部审计职业道德审计职业道德政府审计职业道德1审计职业道德的含义72.内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断；1.内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直；4.内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息；5.内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。一般原则是指内部审计人员在实施内部审计业务时，应当满足的总体要求3.内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育；专业胜任能力客观性内部审计职业道德诚信正直一般原则保密8歪曲事实；隐瞒审计发现的问题；进行缺少证据支持的判断；做误导性的或者含糊的陈述。利用职权谋取私利；屈从于外部压力，违反原则。专业胜任能力客观性内部审计职业道德诚信正直一般原则保密

诚信正直是指内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信、廉洁、正直，不应有下列行为：9

客观性是指内部审计人员实施内部审计业务时，应当实事求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：专业胜任能力客观性内部审计职业道德诚信正直一般原则保密审计本人曾经参与过的业务活动；与被审计单位存在直接利益关系；与被审计单位存在长期合作关系；遭受来自组织内部和外部的压力；内部审计范围受到限制；与被审计单位管理层有密切的私人关系；其他10内部审计人员应当通过后续教育和职业实践等途径，了解、学习和掌握相关法律法规、专业知识、技术方法和审计实务的发展变化，保持和提升专业胜任能力。内部审计人员实施内部审计业务时，应当保持职业谨慎，合理运用职业判断。

专业胜任能力是指内部审计人员应当具备履行职责所需的专业知识、职业技能和实践经验。主要包括两项内容:专业胜任能力客观性内部审计职业道德诚信正直一般原则保密11专业胜任能力客观性内部审计职业道德诚信正直一般原则保密内部审计人员在社会交往中，应当履行保密义务，警惕非故意泄密的可能性。内部审计人员不得利用其在实施内部审计业务时获取的信息牟取不正当利益，或者以有悖于法律法规、组织规定及职业道德的方式使用信息。保密是指内部审计人员应当对实施内部审计业务所获取的信息保密，非因有效授权、法律规定或其他合法事由不得披露。12

2009年10月，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业注册会计师职业道德守则》。注册会计师职业道德(+)内部审计职业道德审计职业道德政府审计职业道德1审计职业道德的含义13

注册会计师为实现执业目标，必须遵守一些基本的原则。与职业道德有关的基本原则包括诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。注册会计师职业道德概念框架的具体应用注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德注册会计师职业道德基本原则(+)14诚信

诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果存在注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。注册会计师职业道德基本准则诚信独立性客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好的职业行为15独立性

独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定的规矩行事。如果注册会计师不能与客户保持独立性，而是存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当清除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。CONCLUSIONANDSUGGESTIONS注册会计师职业道德基本准则诚信独立性客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好的职业行为16客观和公正

客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。CONCLUSIONANDSUGGESTIONS注册会计师职业道德基本准则诚信独立性客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好的职业行为17专业胜任能力和应有的关注

专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注，要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规范要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。CONCLUSIONANDSUGGESTIONS注册会计师职业道德基本准则诚信独立性客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好的职业行为18保密

注册会计师能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能否自愿而充分地进行沟通和交流，不掩盖任何重要的事实和情况。只有这样，注册会计师才能充分了解情况，并有效地完成工作。但注册会计师与客户的这种沟通，必须建立在对客户信息保密的基础上。CONCLUSIONANDSUGGESTIONS注册会计师职业道德基本准则诚信独立性客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好的职业行为19良好的职业行为

注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。CONCLUSIONANDSUGGESTIONS注册会计师职业道德基本准则诚信独立性客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好的职业行为20

实务中，注册会计师会遇到对遵循职业道德基本原则产生不利影响的具体情形。在职业道德守则中，不可能对各式各样的情形予以逐一界定并给出相应的应对措施。因此，《中国注册会计师职业道德守则》提出职业道德概念框架，以指导注册会计师遵循职业道德基本原则，履行维护公众利益的职责。注册会计师对职业道德基本原则的遵循可能受到多种因素的威胁。可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。注册会计师职业道德概念框架的具体应用注册会计师职业道德概念框架(+)注册会计师职业道德注册会计师职业道德基本原则21自身利益

如果经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响。主要包括：（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收人过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议：（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错报。BIBLIOGRAPHY注册会计师职业道德概念框架自身利益自我评价过度推介密切关系外在压力22自我评价

如果注册会计师对其(或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员)以前的判断或服务结果作出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。主要包括：（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。BIBLIOGRAPHY注册会计师职业道德概念框架自身利益自我评价过度推介密切关系外在压力23过度推介

如果注册会计师过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。主要包括：（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。BIBLIOGRAPHY注册会计师职业道德概念框架自身利益自我评价过度推介密切关系外在压力24密切关系

如果注册会计师与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响。主要包括：（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。BIBLIOGRAPHY注册会计师职业道德概念框架自身利益自我评价过度推介密切关系外在压力25外在压力

如果注册会计师受到实际的压力或感受到压力(包括对注册会计师实施不当影响的意图)而无法客观行事，将产生外在压力导致的不利影响。主要包括：（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；BIBLIOGRAPHY注册会计师职业道德概念框架自身利益自我评价过度推介密切关系外在压力26

可能对职业道德基本原则的遵循产生不利影响的其他情形和关系，包括专业服务委托、利益冲突、应客户的要求提供第二次意见、收费、专业服务营销、礼品和款待、保管客户资产、对客观和公正原则的要求。注册会计师职业道德概念框架的具体应用注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德注册会计师职业道德基本原则27

广义的审计法律责任，是指与审计有关的各种法律责任的总称。审计责任原来没有明确的法律界定，随着国家法律环境的完备和审计业务的发展，逐渐得以法律化，即成为法律责任。狭义的审计法律责任是指根据审计法的规定，在政府审计监督活动中发生的有关法律责任。注册会计师的法律责任内部审计人员的法律责任审计法律责任政府审计人员的法律责任2审计法律责任的含义防范审计法律责任风险的对策28

《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计法实施条例》对政府审计人员的法律责任作出了明确的规定：政府审计人员是具体执行审计监督职责的国家专门工作人员，应当有高度的责任感，廉洁自律，客观公正，实事求是，保守秘密。审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露所知悉的国家秘密、商业秘密的，依法给予处分构成犯罪的，依法追究刑事责任。注册会计师的法律责任内部审计人员的法律责任审计法律责任政府审计人员的法律责任2审计法律责任的含义防范审计法律责任风险的对策29

在我国，对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、泄露秘密的内部审计人员，由所在单位依照有关规定予以处理；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。注册会计师的法律责任内部审计人员的法律责任审计法律责任政府审计人员的法律责任2审计法律责任的含义防范审计法律责任风险的对策30

注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，将会给委托人或依赖审定财务报表的第三者造成重大损失，严重的甚至导致经济秩序的紊乱。因此，强化注册会计师的责任意识，严格注册会计师的法律责任，以保证其职业道德和执业质量，其意义就显得愈加重大。注册会计师的法律责任(+)内部审计人员的法律责任审计法律责任政府审计人员的法律责任2审计法律责任的含义防范审计法律责任风险的对策31010203违约所谓违约，是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务，当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。过失所谓过失，是指在一定的条件下，注册会计师没有保持应有的职业谨慎。评价注册会计师的过失，是以会计师在