07生产损失的核算

第四节

生产损失的核算第四节结构框图第四节生产损失核算一、生产损失概述

1、损失：无论现在还是将来都不能获得收益的耗费2、损失的分类（是否计入产品成本）（1）生产损失：企业在产品生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。生产损失应构成产品成本，如废品损失、停工损失（2）非生产损失：主要是由于经营管理或其他原因造成的损失。如坏账损失、固定资产损失、投资损失3、生产损失在会计上的处理

（1）不单独核算：将发生的生产损失包含在正常的成本项目中，增加正常成本项目的单位成本。

适用于：生产损失偶尔发生、金额较小的企业（2）单独核算：单独归集生产损失，计算发生的生产损失金额，必要时可设“废品损失”“停工损失”等成本项目，计算单位产品应负担的生产损失

适用于：生产损失时有发生，且数额较大，对产品成本影响较大的企业4、生产损失核算的任务

(1)正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理企业应确定适合于本企业的生产损失的计算方法，并且应确定产生生产损失的责任单位丶环节和责任人。这样，便于进行生产损失产生原因的分析，提出改进的措施，降低生产损失的数额。(2)正确地分配生产损失由于生产损失产生的原因不同，其帐务处理方法也不一样。有的应计入产品成本，而有的应列入“营业外支出”等科目。这时，就应根据规定的要求，将生产损失列入到不同的帐户中。(3)正确地考核生产损失计划的执行情况考核生产损失计划、定额的执行情况，明确经济责任，并根据实际情况对生产损失计划、定额进行修改。第四节生产损失的核算二、废品及废品损失(一)废品的涵义1、废品：指由于生产原因而发生的不符合规定技术标准、不能按原定用途使用，或者需要修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。2、废品与生产有关，而与废品发现时间、地点无关。只要它是因生产原因造成的，不论是在生产中发现的，还是入库后发现的，都是生产中的废品。3、次品：指产品虽有缺陷，但仍可按原用途使用的不合格品。次品不包括在废品之内。（二）废品的分类1、按废品产生原因分

(1)料废(2)工废

目的是明确经济责任2、按可否修复分(1)可修复废品:修理后可使用,且修复费用合算的。(2)不可修复废品:不能修复;或可修复但费用不合算的.

是进行废品损失核算的前提废品的分类

一般是按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值区分所谓可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。所谓不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。按产生的原因不同区分料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。（三）废品损失1、废品损失：指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品正常成本的多耗损失2、废品损失的内容生产过程中发现的不可修复废品的生产成本或可修复废品的修复费用,扣除回收的残料价值或赔款后的损失.

3、废品损失的确定

（1）不可修复废品：已耗生产成本－废品残值－应收赔款（2）可修复废品：修复费用－应收赔款三、废品损失的核算.（一）设置帐户:1、总分类账户：废品损失借方登记：（1）可修复废品的修复费用（2）不可修复废品的已耗生产成本

贷方登记：（1）不可修复废品的残值（2）应收的索赔款（3）结转废品净损失经过上述结转后，“废品损失”科目应无余额。核算时使用的会计科目在单独核算废品损失的企业里，为了核算生产过程中的废品损失，应设置“废品损失”科目。“废品损失”科目的借方登记发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本。贷方登记应由保险公司、责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。废品的净损失，应转入当月生产的同种产品中，由合格品负担。经过上述结转后，“废品损失”科目应无余额。2、明细账的设置“废品损失”科目应按废品的品种或批别分别设置明细帐，在帐内一般按规定的成本项目设置专栏。“废品损失明细帐”的格式如下（见表3-1）。

表3-1废品损失明细帐2005年8月凭证号摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计分配材料费用612612分配外购动力费用562.50562.50分配工资费用16501650分配辅助生产费用891891分配制造费用63006300不可修复废品成本60612.6026.25162.75807.60结转交库废料价值-118.20-118.20合计1099.81466.101676.256462.7510704.90转出废品净损失1099.81466.101676.256462.7510704.90（二）可修复废品损失的核算1、损失的计算：修复费用－应收索赔款2、核算：（1）发生修复费用：借:废品损失－×产品贷:原材料应付职工薪酬制造费用等（2）应收的赔款：借：其他应收款(等)

贷:废品损失－×产品（3）结转损失：借:基本生产成本－×产品（废品损失）贷:废品损失－×产品（三）不可修复废品成本的计算1、按废品所耗实际费用计算2、按定额成本计算1、按废品所耗费实际费用计算按实际成本计算废品损失要求将废品报废前与合格品在一起计算的费用，采用适当的方法在合格品与废品之间分配，计算出废品的实际成本。

产品生产费用（料、工、费）合格品所耗成本废品所耗成本按废品所耗实际费用计算废品成本，是指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配。当原材料在开始生产就一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量比例分配；如果不是在开始生产时一次投入的，而是随着生产进度陆续投入的，则可采用适当的方法，将废品折合成合格品的数量进行分配。其余各成本项目，可按合格品和废品的工时比例进行分配。计算公式

直接材料费用总额材料费用分配率=——————————

合格品数量+废品数量废品的材料成本=废品数量×材料费用分配率

某项其他费用数额其他费用分配率=——————————

合格品工时+废品工时废品其他费用=废品工时×其他费用分配率注意：A、应分别成本项目计算；

B、注意废品的完工程度（生产中或入库时发现）（2）例1、甲产品2000件，其中200件为不可修复废品，残值140元，产品成本资料如下：直接材料（一次投料）10200直接人工4560制造费用3000合计17760元设200件废品完工时发现：废品应负担材料费=(10200/2000)×200=1020废品应负担人工费=(4560/2000)×200=456废品应负担制造费用=(3000/2000)×200=300废品的生产成本=1020+456+300=1776废品净损失=1776－140=1636分录：A、结转废品已耗成本：借：废品损失-甲产品1776

贷：基本生产成本-甲1776B、回收残料：借：原材料140

贷：废品损失-甲140C、结转废品净损失借：基本生产成本-甲（废品损失）1636

贷：废品损失-甲1636设在加工60%时发现废品应负担材料费=200×

（10200/2000）=1020

废品应负担人工费=（200×60%）×4560/（1800+200×60%）=285废品应负担制造费用=（200×60%）×3000/（1800+200×60%）=187.5废品生产成本=1020+285+187.5=1492.5废品净损失=1492.5－140=1352.5产品成本计算单产品名称：甲摘要料工费废品损失合计生产费用合计102004560300017760减:不可修复废品成本-1020-285-187.5-1492.5结转废品净损失1352.51352.5

合计918042752812.51352.517620注意:不单独核算废品损失的企业,只在回收废料时,

借:原材料贷:基本生产成本举例2某企业生产Ａ种产品，合格品为190件，不可修复废品为10件，共发生工时20000小时，其中废品工时1500小时。共发生费用:直接材料80000元，直接工资44000元，制造费用76000元，废品残值回收800元，原材料系在开始生产时一次投入。根据上述资料，可编制“不可修复废品成本计算表”如下(见表7-2)。

表3-2不可修复废品成本计算表200X年8月项目产量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额20080000200004400076000200000费用分配率4002.203.80废品成本10400015003300570013000废品残值800废品净损失3200150033005700122002、按定额成本计算

（1）定义按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。（2）计算公式不可修复废品已耗成本=废品量×完工率×计划单位成本（分别成本项目）（3）适用范围它一般适用于定额资料比较完整、准确的情况下采用。举例某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：

废品资料（见表7-3）部分零部件消耗定额资料（见表7-4）：

按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表”（见表7-5）根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算表”(见表7-6)：

表7-3废品资料200X年8月零件名称计量单位料废工废致废分析致废工序数量原因数量原因ABC件件件10485不可修复不可修复不可修复车工钻工磨工表7-4零部件消耗定额资料200X年8月零件名称计量单位原材料消耗定额工时消耗定额材料名称消耗量(千克)锻车铣磨钻插小计A件乙材料202114B件乙材料10122117C件乙材料15111216表7-5废品定额消耗量计算表200X年8月零件名称计量单位原材料消耗定额工时定额耗用量(小时)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表7-6不可修复废品成本计算表200X年8月项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计乙材料丁材料计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量340120105定额成本30630012.6026.25162.75807.60账务处理依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入“废品损失明细帐”中，作会计分录如下:借:废品损失807.60

贷:生产成本--基本生产成本807.60

残值的计算及账务处理如果不可修复废品报废后有一定残值的话，在残值入库时，可按计划成本入帐。本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的“不可修复废品残值计算表”如下（见表8-7）：

表8-7不可修复废品残值计算表

200X年8月根据“不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录:借:原材料118.20

贷:废品损失118.20产品名称零件名称交库重量计划单价金额甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计---118.20废品净损失的计算及账务处理根据“废品损失明细帐”(见表8-1)中计算的废品全部净损失为10704.90元，作会计分录如下:借:生产成本--基本生产成本(甲产品)10704.90

贷:废品损失10704.90

第三节停工损失的核算一、停工损失的内容二、停工损失的核算第三节停工损失的核算一、停工损失的内容

停工损失的定义及内容

停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。停工损失主要包括停工期间应付给职工的工资、计提的应付福利、应分配的制造费用等。停工的原因及核算范围

企业发生停工的原因很多，例如产品滞销、计划减产、停电、材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。另外，有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。停工时间有长有短，范围有大有小。第三节停工损失的核算二、停工损失的核算停工损失核算使用的会计科目设置“停工损失”总帐科目进行核算。该科目的借方登记发生的停工损失；贷方登记予以转销的停工损失；“停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算；在“停工损失明细帐”中，应按成本项目设置专栏，归集停工损失。

停工损失核算的原则

停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样。对于季节性、修理期间的