会计信息失真环境下的海关稽查风险研究

会计信息失真环境下的海关稽查风险研究目录TOC\o"1-3"\u一、引言 65二、对会计信息失真的一般探讨 66（一）会计信息失真的概念 66（二）会计信息失真的成因 681.会计信息故意失真的原因 682.会计信息非故意失真的原因 68（三）我国会计信息失真的现状 69（四）会计信息失真的表现形式 711.原始凭证失真 712.记账凭证失真 713.会计账簿失真 724.会计报表失真 72三、会计信息失真对海关稽查风险的影响 72（一）在会计信息失真环境下对海关稽查风险的界定 72（二）海关稽查风险的特征 731.海关稽查风险存在的客观性 732.海关稽查风险损失的严重性 733.海关稽查风险的潜在性 744.海关稽查风险的普遍性 745.海关稽查风险的可控性 74（三）会计信息失真对海关稽查风险的影响 74四、会计信息失真的治理 75（一） 加强法制建设，严格执法，用法律手段加强会计信息的管理 76（二）强化内部监督和外部监督机制 76（三）改革会计人员管理体制，全面提高会计人员素质 76五、在会计信息失真环境下的海关稽查风险防范与控制 77（一）加强规章制度建设，坚持从源头上防范海关稽查风险 77（二）海关稽查人员应自觉调整知识结构，提高风险防范意识 78（三）加强会计资料审核，有效地防范海关稽查风险 781.会计凭证的审核 782.会计账簿的审核 793.会计报表的审核 79（四）选择恰当的稽查方法和稽查证据来规避风险 80（五）构建海关稽查风险模型，有效控制海关稽查风险 811.海关稽查风险模型与社会审计风险模型存在差异 812.海关稽查风险模型包含的内容 813.构建新型的海关稽查风险模型 83六、结论 83参考文献 83

会计信息失真环境下的海关稽查风险研究内容摘要当今的社会是信息社会，会计信息作为一种商业语言，它的质量无论是对国家的宏观经济调控和微观的经济管理工作都有着极其重要的意义。然而，现实生活中，会计信息失真现象十分严重。海关稽查主要检查企业的进出口经营活动及记录这些活动的会计资料。因此，企业会计信息的真实与否与海关稽查风险密切相关。本文通过分析会计信息失真对海关稽查风险的影响，提出了有效规避海关稽查风险的措施，并构架了海关稽查风险模型，为更好地计量和控制海关稽查风险奠定了基础。关键词会计信息失真海关稽查风险一、引言随着经济全球化，国际间的交往日益频繁，我国的对外贸易飞速发展，经济的健康协调发展离不开真实的会计信息。会计作为一项以提供会计信息为基本职能的管理活动，其根本目的在于向社会各方面的信息使用者提供有用真实的财务信息。会计信息作为一种商业语言，它的质量无论是对国家的宏观经济调控和微观的经济管理工作都有着极其重要的意义。高质量的会计信息必须满足真实、相关、全面、及时、可比等多方面的要求，其中真实性是最基本的要求。然而，在现实生活中，会计信息失真的问题不仅仅在中国，在全世界都是一个亟待破解的难题。美国发生的“安然”、“世通”、“施乐”和我国的“红光”、“琼民源”、“银广夏”等事件带给人们的是难以弥补的损失和对会计信息失真问题的进一步思考。海关稽查的对象是从事对外贸易、加工贸易、保税业务、报关业务、使用或者经营减免税进口货物或其他从事与进出口活动直接有关的企业、单位。《海关稽查条例》第三条检查这些企业、单位的进出口经营活动及记录这些活动的会计账簿、会计凭证、报关单证、财务报告以及其他有关资料。海关稽查的目的是监督被稽查人进出口活动的真实性和合法性，规范企业的进出口行为。因此，企业会计信息的真实与否与海关稽查风险密切相关，企业提供的会计信息如果是失真的，就会增加海关稽查的风险。目前，我国对会计信息失真问题研究较多，但是，对海关稽查风险方面的研究非常欠缺，而对在会计信息失真环境下的海关稽查风险的研究几乎没有。本文试图通过阐述会计信息失真的原因、表现形式和造成的危害，分析会计信息失真对海关稽查风险的影响，提出有效规避海关稽查风险的措施，并首次从理论上了构架海关稽查风险模型，为更好地计量和控制海关稽查风险奠定基础《海关稽查条例》第三条二、对会计信息失真的一般探讨（一）会计信息失真的概念会计信息是指人们在经济活动过程中，按照会计规则我国的会计规则主要包括《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》等。的规定，运用会计理论和方法，将企业经营过程中价值运动所产生的数据，通过财务会计报告等形式向我国的会计规则主要包括《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》等。会计信息是外界认识企业、评判企业的一个重要信息。我国《企业会计准则——基本准则》第十二条明确指出：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”即会计信息的反映应遵循真实性原则。在决定会计信息质量的诸多要素中，真实性是会计信息质量最首要和最基本的要求。真实性，是指会计信息应以实际发生的活动为依据，如实、公正地反映一个企业的财务状况、经营成果和现金流量等。会计信息是信息使用者赖以决策的基础，它与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、政府对微观企业的监控等都密切相关。因此，会计信息作为国民经济信息系统的重要组成部分，其质量的优劣，不仅关系到国家的宏观调控、微观管理及经济发展等方面；同时也直接关系到会计信息使用者的经济决策和目标实现。随着我国经济形势不断的发展，会计信息在国民经济中的重要性己经显得非常突出，人们对会计信息的依赖性也越来越强，但实际情况是，会计信息失真现象非常严重。我们之所以要讨论会计信息失真这个问题，归根到底是因为失真的会计信息会对会计信息的使用者造成危害。通常，会计信息的使用者在使用信息时，并不会关注企业的会计信息是不是分毫无差，人们觉得存在很“小”差错的信息是可以使用的。但是，信息失实影响到信息使用者的决策时，信息使用者便认为信息失真了。到目前为止，尽管关于会计信息失真的定义很多，但是，理论界还没有形成一个权威性的统一定论，许多学者对此都有自己不同的认识。本文作者在研究了大量学者对会计信息失真的解释后认为，会计信息失真是一个比较宽泛的概念。在本文，作者将其定义为:会计信息失真是指企业所提供的会计信息，违背了客观真实性的原则,没有如实反映会计主体的经济活动或揭示其经济活动的实质，使会计信息失去了应有的分析价值。会计信息失真可分为故意失真与非故意失真。故意失真是指控制会计信息的人员控制会计信息的人员控制会计信息的人员包括经营者和会计人员。会计信息失真会计信息失真故意失真非故意失真规则性失真技术性失真图1会计信息失真分类图（二）会计信息失真的成因1.会计信息故意失真的原因会计信息故意失真的原因是控制会计信息的人员从自身利益出发，为了追求自身利益的最大化，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，人为地调整、编造会计信息，造成会计信息虚假和失真。在信息不对称的条件下，控制会计信息的人员在提供虚假会计信息时会进行造假成本与造假收益的权衡。如果造假的收益小于其成本，则控制会计信息的人员会选择不造假；而如果造假的收益大于造假的成本，则控制会计信息的人员就会选择造假。在我国，造假成本很低。由于造假的收益远远大于造假的成本，且我国的法律对会计违法处罚较轻，造成造假成本与造假收益的严重不对称，进而助长了会计造假。这些年来虚假的会计信息泛滥成灾也正说明了这个问题。2.会计信息非故意失真的原因会计信息非故意失真包括由会计规则自身缺陷引起的规则性会计信息失真和会计操作不当引起的技术性会计信息失真。会计信息规则性失真的原因是由于会计规则的自身缺陷或规则的时效性造成的。我国正处于会计改革的过程中，会计规则作为会计核算和报告的基本规范，其本身固有的局限性是导致会计信息失真的客观原因。第一，会计规则固有的估计和专业判断会引起会计信息失真。由于会计核算中允许估计和判断的存在，在一些会计概念或会计核算方法选择的规定上，存在着模糊性词语，容易对会计规则使用者造成误导，使得会计信息或多或少与会计主体的实际状况不符。第二，会计规则中会计核算方法的可选择性也是引起会计信息失真的原因。会计规则中规定了可供选择的多种会计核算方法，不同会计核算方法所反映会计主体的会计信息不相同，可供选择的方法越多，会计主体就越可能变更会计核算方法，这在一定程度上导致会计信息失真。第三，会计规则的滞后性是引起会计信息失真的主要原因之一。会计规则本身不是具体的会计处理方法、程序，它是指导会计基本方法、程序制定的基础和依据，反映了会计实践活动中内在的科学成分和基本原理，对会计信息系统运行的确认、计量、记录和报告起一般性的指导作用。我国会计规则的制定往往落后于经济业务的发展，现有的会计规则在很多方面还不能完全满足客观经济业务的需要。当某种新的经济业务或现象在社会经济生活中经常发生，需要对其核算和披露进行规范时，往往找不到相应可以依据的会计规则，会计信息因人而出的现象必然存在，会计信息失真在所难免。会计信息技术性失真的原因是由于会计人员专业技术水平不能满足会计工作的需要，存在非故意过失而导致会计信息失真。会计人员在会计处理过程中由于经验不足、技术熟练程度不够、业务水平不高、判断失误、疏忽大意以及所使用会计软件缺陷等会计技术性问题都会造成会计信息失真。会计信息是会计人员通过对会计要素进行确认与计量而生成的，会计核算中免不了要对客观经济活动的一些不确定性因素进行估计、推理与判断。一些专业知识达不到要求的会计人员即使遵循了会计规则，但由于其认识水平的局限性，不可避免地出现计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息失真。另外，近年来，我国会计规则中增加新的内容较多，许多会计人员对新的理论知识和新出台的会计规则研究和应用较少，往往跟不上改革的步伐，这在一定程度上影响了会计信息的质量，使会计信息缺乏真实性。（三）我国会计信息失真的现状会计信息质量的好坏是一个从国家到普通民众都极为关注的问题，真实的会计信息是投资者和债权人进行投资决策的前提，是市场经济秩序得以正常发展的基础，是政府和国家进行宏观调控的重要依据。据统计，会计信息占到了整个经济信息总量的70%以上，可见会计信息对经济的运行具有十分重要的意义。然而，据财政部从1999年开始连续发布的14期会计信息质量检查公告显示，我国的会计信息失真现象十分严重。现将自1999年至2008年8月财政部公布的会计信息失真资料归纳为表1。年份抽查企业数或企业名称会计信息失真的具体表现1999159户资产不实的有147户，共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，资产失真度0.95％；所有者权益不实的有155户，共虚增所有者权益19.36亿元，虚减所有者权益18.17亿元，所有者权益失真度，2.82％；利润总额不实的有157户，共虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，利润总额失真度33.4％。2000320户资产不实73．75亿元、利润不实35．11亿元。其中，资产不实比例在1％以上和利润不实比例在10％以上的分别占全部被抽查单位的50％和57％。2001192户资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实10%以上的企业有103户,占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，原报表反映盈利1.35亿元，实际亏损1.72亿元，虚亏实盈企业8户，原报表反映亏损1.62亿元，实际盈利4.13亿元；有22户企业存在账外设账问题。2002152户资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中：资产不实比例5%以上的企业23户，占被检查企业户数的15.13％；利润不实比例10%以上的企业82户，占被检查企业户数的53.95％；利润严重不实，虚盈实亏企业有5户，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元；虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元；有16户企业违规设置账外账。2003福建雪津啤酒有限公司违法违规金额8.25亿元，其中通过账外设账等手段隐瞒收入达4.96亿元，涉嫌偷逃税款2.2亿元。200455户10户上市公司为粉饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题200539户房地产开发企业资产不实93亿元，收入不实84亿元，利润不实33亿元，39户房地产企业会计报表反映的平均销售利润率仅为12.22%，而实际利润率高达26.79%。2006天津天海集团有限公司天津海运股份有限公司黑龙江省电力有限公司有7.2亿元未入固定资产核算。伪造银行存款1.5亿元。通过虚构售电量，虚增收入5.1亿元。20078398户（含会计师事务所）随意调节收入成本粉饰业绩；利用关联方交易转移利润；通过虚构经济业务进行系统造假。表1：财政部抽查会计信息失真情况资料来源：财政部会计信息质量抽查公告（第5资料来源：财政部会计信息质量抽查公告（第5号—第14号）表1凸现出会计信息失真的严重程度及治理的必要性。有些企业为求上市，将资产和利润夸大；有的企业及经营者为达到融资、完成考核指标和提升工作业绩等目的，采用虚计收入、少计费用、不良资产巨额挂账等手段蓄意进行会计造假；又有些企业为达到偷逃国家税收目的，采取多计成本、人为调节利润等。我们看到，这些年来，会计信息失真的规模和影响都是空前的，造假之风好像已经成为一种不治之症，造假的手段也越来越高明，简直是防不胜防，我国上市公司中出现了一大批如红光、琼民源、湖北兴化、康赛、活力28、银广夏、三九药业、亿安科技、郑百文、东方电子等案例触目惊心。虚假的会计信息使国家财力不能有效集中，影响政府监督、管理职能的发挥，导致国家政策失误；虚假的会计信息也扰乱了社会经济秩序，使投资者和债权人不能获得所需要的企业财务状况、经营成果以及现金流量的真实信息，作出错误的投资及信贷决策；企业经营者以虚假的会计信息决策，可能使企业陶醉于虚假的繁荣之中，忽视技术进步和管理创新，丧失市场机会，影响企业发展。总之，会计信息失真如果得不到遏制，经济的发展就会受到很大的阻碍，会计也将失去其应有的价值。（四）会计信息失真的表现形式会计信息失真可发生于记录、计量、整理、核算和报告会计信息的整个过程中的任何阶段。会计信息的载体为会计凭证、会计账簿和会计报表等，其失真的主要表现为以下几个方面：1.原始凭证失真原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。它是会计信息加工过程的起点，有人把它称之为“入口”。因此，原始凭证反映的内容真假直接关系到会计信息的真实与否。原始凭证失真在实际工作中有多种表现形态，可以概括如下：（1）经济业务为真，原始凭证为假；（2）经济业务为假，原始凭证为真；（3）经济业务和原始凭证都为假。2.记账凭证失真记账凭证的真实与否，直接关系到账簿的真实性和正确性。正确无误的、合法的原始凭证并不能保证记账凭证的真实。有些企业任意调整账项，收入、成本、费用不按会计制度规定处理，出现虚列、多列、少列、不列资产、负债、所有者权益、费用、成本，推迟或提前确认收入等，以致数据失真。记账凭证的失真形态有：（1）无原始凭证编制记账凭证；（2）混淆会计科目之间的对应关系；（3）涂改、篡改记账凭证等。3.会计账簿失真会计账簿是通过对会计要素、会计科目的分类来设置的，它的真实与否，直接影响会计报表的数据，会计账簿失真主要有以下三种表现：（1）不根据记账凭证记账；（2）会计科目使用和账簿登记错误，如利用往来账作“避风港”；（3）设置账外账；（3）没有建账等。4.会计报表失真会计报表是会计核算工作的“产品”，会计账簿失真，必然导致会计报表的失真。有的企业送给开户行的是“高兴表”；送给上级主管部门的是“如意表”；送给税务部门的是“叫苦表”；企业自己留存的才是“如实表”。会计报表变成了随心所欲的“万能表”。会计报表失真主要包括：（1）不按《企业会计准则》和相应的会计制度编制会计报表，例如擅自简化或故意少列报表项目；（2）表内数字计算不准确、不真实，例如：利用往来账调节收入、支出和利润；（3）会计报表之间的勾稽关系不正确，例：年末资产负债表中的“未分配利润”与利润分配表中的“未分配利润”不一致等。三、会计信息失真对海关稽查风险的影响在现代市场经济条件下，海关稽查与会计信息密不可分，真实性是二者共同遵循的基本原则。一方面，会计信息是海关稽查工作的微观基础，会计信息失真会直接或间接地影响海关稽查，使国家税收流失；另一方面，海关稽查工作是从执法的角度来规范企业的进出口行为，其权威性从法律与制度层面影响企业，必然对企业的会计信息失真产生一定的制约作用。（一）在会计信息失真环境下对海关稽查风险的界定海关稽查风险是风险在海关稽查工作领域中的一种表现，因此界定海关稽查风险应当先从风险的概念谈起。风险的基本含义是损失的不确定性。许谨良：《风险管理》，上海财经大学出版社2007。许谨良：《风险管理》，上海财经大学出版社2007。海关稽查是指自进出口货物放行之日起三年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期限内及其后的三年内，海关可以对与进出口货物直接有关的企业、单位的会计账簿、会计凭证、报关单证以及其他有关资料和有关进出口货物实施稽查。《海关法》第四十五条。根据法律授权，海关可以对被稽查人所有与进出口有关的活动实施企业稽查。这些进出口活动在具体载体和表现形式上，包括记录和反映被稽查人进出口经营活动的会计账簿、会计凭证、会计报表等会计资料、报关单证和其他与进出口活动有关的资料及进出口货物、物品。在会计信息失真的环境下，笔者在本文中将海关稽查风险界定为：海关稽查风险是海关在对被稽查对象实施稽查过程中未能查出其会计信息严重失真的风险。从这个角度来理解海关稽查风险，为海关稽查人员在对企业会计账簿等资料进行稽查过程中，可能未查出其中的重大会计失真事项，由此作出错误的稽查结论并出具不正确的稽查报告所可能招致的风险，这种风险会给海关管理带来损失，导致国家税收受到影响，这种损失的不确定性构成了海关稽查风险。（二）海关稽查风险的特征1.海关稽查风险存在的客观性现阶段由于会计信息失真必然存在，海关稽查风险也就客观存在，并不以人的意志为转移。海关稽查工作要求稽查人员对被稽查资料作出必要的判断，稽查人员所依据的稽查资料如果是失真的，就会有风险。海关稽查人员只能认识和控制风险，并通过各种方法降低稽查风险可能造成的损失，而不能完全消除稽查风险。2.海关稽查风险损失的严重性海关稽查风险的发生，不仅有关当事人要承担法律责任，而且海关的信誉形象，将会受到影响，更为严重的是国家的税收也将遭受损失。3.海关稽查风险的潜在性海关稽查风险的潜在性特征与风险的定义是一致的，即它只是一种可能性，潜在地存在于海关稽查工作之中。海关稽查风险由潜在的可能性转化为现实的损失需要有一定的条件。因此，海关稽查风险只是一种可能的风险。4.海关稽查风险的普遍性海关稽查风险普遍存在于稽查过程的每一个环节，如：稽查人员在选择被稽查单位时，由于企业分属AA、A、B、C、D各类管理《中华人民共和国海关企业分类管理办法》《中华人民共和国海关企业分类管理办法》，海关总署令第170号2008年1月30日。5.海关稽查风险的可控性海关稽查风险虽然是由全过程多因素所致，但稽查人员可以通过科学来指导思想，不被稽查风险捆住手脚而失去活力。在稽查全过程中，稽查人员可以通过多种途径，包括从程序、方法、证据、内控等各个方面，来降低每一个环节的风险水平，提高稽查质量，控制稽查风险。正确认识这一点有利于促进海关稽查风险理论的研究。（三）会计信息失真对海关稽查风险的影响企业发生的经济业务、财务状况和经营成果通过会计凭证，在各类账簿内记录，最后都集中在会计报表上综合反映出来。会计信息失真实际上就是会计凭证、会计账簿、会计报表等所记录的数据与其反映的经济活动的事实有数量上的偏差（正偏差或负偏差）。这就是说，从量的角度考察，会计数据与其反映的经济事实之间存在差异数（或差异率），会计数据中包含了虚假成分，不能反映经济事实的真相。海关稽查工作通过对会计凭证、会计账簿和会计报表的审查，了解企业的生产经营情况、信誉状况、资金运动及经济效益等情况，据以评价企业生产、经营以及进出口活动是否真实、合规、合法。海关稽查人员按照一定的稽查程序和方法对企业的有关经济业务进行稽查，可能的结果有三种情况：第一，实际数小于会计数，这时的差额称会计数“虚增”；第二，实际数大于会计数，这时的差额称会计数“虚减”；第三，实际数等于会计数，这时差额为零。从这三种情况看，除第三种外，其他两种都是会计信息失真的具体数量表现。因此，我们用“虚增”和“虚减”的绝对数之和表示会计信息的失真数。这样，我们就可以给出会计信息失真数和失真率的一般计算公式：会计信息失真数=会计虚增数十会计虚减数会计信息失真率=会计信息失真数／会计数×100％按照风险管理的理论，风险是损失的可能性。会计信息失真会引发海关稽查风险，造成海关税收损失。依据会计信息失真率的幅度大小，以及它对海关稽查工作带来的影响，笔者将海关稽查风险归为五类。具体类别如下表所示：会计信息失真率对海关稽查工作质量的影响程度海关稽查风险等级对海关税收损失造成的影响1％以下轻微较低级风险几乎不受影响1％-5％较轻低级风险轻度影响5％-10％一般中级风险中度影响10％-20％较重高级风险严重影响20％以上非常严重极高级风险重大影响表2：会计信息失真率与海关稽查风险分类表通过分析海关稽查风险等级，海关稽查人员可以对海关稽查风险的性质及其可能产生的损失作出合理的判断，进而研究采取防止海关稽查风险的对策。四、会计信息失真的治理会计信息严重失真现象，干扰了党和政府的经济决策，破坏了社会主义市场经济秩序，损害了国家和社会公众利益，实际上成了一种社会公害，已经到了非根治不可的地步。（一） 加强法制建设，严格执法，用法律手段加强会计信息的管理应建立健全法律体系，认真严格执法，这是遏止企业会计信息失真的重要举措。当前，一方面要不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系，制定各项法律法规的实施细则和有关会计信息质量的管理法规，使各项会计工作有法可依、有章可循，加强会计法规的科学性、严谨性和可操作性建设，尽量减少法律法规中存在的漏洞，从源头上防止会计信息失真；另一方面，要做好法制宣传教育工作，除会计人员外，还要组织企业领导以及有关人员学习，使各项法规制度深入人心，从而建立一个和谐的会计工作氛围和会计法制环境。同时，要加大执法力度，对于那些授意、指使、强迫会计人员伪造、篡改会计凭证、账簿、报表和其他会计资料，使会计信息失真的企业领导必须依法追究法律责任。（二） 强化内部监督和外部监督机制强化会计信息的内部监督机制需要企业建立一套科学合理的内部控制制度；制定财务监察及内部稽核制度；减少会计工作的差错，保证会计信息的真实性。建立由财政、审计、税务、海关、银行、工商、物价等部门组成的外部专业监督机制，在治理会计信息失真中各司其职、职责分明、分工合理、相互协作。建立一套监督责任制度和违法违纪的惩治制度，强化对外部监督的再监督，使外部监督制度化、系统化、日常化、严格高效。另外，还要大力发展注册会计师事业，依靠注册会计师对企业的会计行为、财务行为、纳税行为进行监督，同时也应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，并对不负责任出具不实验证报告的注册会计师制订具体处罚措施，以规范监督行为，完善监督机制。（三） 改革会计人员管理体制，全面提高会计人员素质在现行情况下，会计人员的工作还受到诸多方面的干扰和制约，面临着很大的压力。会计人员要真正如实反映企业实际经营情况，就必须把会计人员的地位和身份做一些调整和改变，这就需要实行会计委派制。会计委派制就是通过稳定会计负责人的地位，保证会计机构和会计人员不受干扰地正确贯彻执行国家政策、法规和制度，提供客观、真实的会计信息，维护正常规范的会计工作秩序，为整个市场经济的协调有序发展奠定坚实的基础。当前主要应做好以下工作：建立一套统一的、具有刚性的会计人员职业道德规范，会计人员要有较高的职业道德素质，以不做假账为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此约束和管制会计人员的职业行为。加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身受教育的观念，会计人员应具备丰富的会计专业知识，并熟悉会计处理程序，精通会计法规、会计制度，能及时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。五、在会计信息失真环境下的海关稽查风险防范与控制由于海关稽查具有高度的执法权威性，海关稽查制度越完善，执法越公平，海关稽查风险就越小，稽查从法规层面对会计信息的制约作用就越强，会计信息的真实性越有保证，从而在维护国家利益的同时，也更有利于维护其他会计信息使用者的利益。同时，海关稽查为实现规范企业进出口行为的目标，促进了企业内部控制制度的健全和会计信息质量的提高。（一）加强规章制度建设，坚持从源头上防范海关稽查风险加强规章制度建设是防范海关稽查风险的基础，只有建立健全科学严密的规章制度，才能做到执法有依据、工作有标准、程序有规范、绩效可评估。市场经济是法治经济。入世后，法律在我国经济活动中的作用将进一步加大。因此，我们应努力做到：1.进一步健全海关稽查的法律体系，针对入世后海关稽查面临的新形势、新环境，应建立与之相适应的新的海关稽查制度和准则，当前，《海关稽查条例》的修改工作已刻不容缓，在修改中要注意与相关法律、法规的衔接。另外，还要进一步修改完善海关稽查工作的各项规章制度，如尽快制定验证稽查的操作规程，明确作业标准和规程，做到有章可循，使海关稽查执法依据的标准更加准确、规范。减少执法随意性，提高统一性，把海关稽查风险降到最低点。2.加强海关稽查法律、法规和政策的宣传工作，提高海关稽查人员对稽查法律、法规和政策的认识，加强执法者的法律意识，在执法中一定要理解法律的原理，实事求实，做到理性执法；另外，还要在体制和机制上下功夫，加强对稽查人员权利的监督，坚决杜绝执法的随意性。3.加强海关稽查的执法力度，坚决查处被稽查企业的走私违法行为，最大限度地控制海关稽查风险。（二）海关稽查人员应自觉调整知识结构，提高风险防范意识海关稽查是具有较高风险的职业。入世后，稽查风险范围不断扩大，潜在风险转化为现时风险的可能性日趋增长，这要求稽查人员具备相当的风险意识。随着验证稽查的推行以及对企业AEO资格的认证，对稽查人员的素质要求将越来越高，为此，稽查人员应该加强学习审计、会计、法律、计算机等相关专业知识，系统学习风险管理方面的理论知识，掌握新的稽查方法。重视从稽查准备、稽查实施、稽查处理及稽查评估的每一个步骤，在稽查准备阶段,要对被稽查企业进行全面了解，制订周密的稽查计划，平时注意收集被稽查企业进出口活动的有关资料，以便于确认风险；在稽查实施阶段，要多方面听取情况,详细询问,以便于分析风险；在稽查处理阶段,应本着实事求是原则,公平对话，严肃执法，合理地处置和化解风险；在稽查评估阶段，应及时反馈稽查意见,对所作的处理进行评估，旨在检查上一步骤中的处理是否恰当和有效，使每一个环节的风险减少到最低程度。另一方面，还要经常开展职业道德教育,大力弘扬符合道德、法律精神的廉政理念，提升稽查人员的廉政修养和道德水平，牢固树立稽查人员的廉洁自律意识,恪守稽查规范,倡导敬业精神,不徇私情,秉公执法,达到遏制稽查风险的目的。（三）加强会计资料审核，有效地防范海关稽查风险1.会计凭证的审核首先，审查原始凭证及其反映的经济活动是否符合国家的有关规定，以确定经济业务的真实性和合法性。例如：对于经营或加工生产保税货物的企业，在审查领料单和退料单时，应检查是否有企业主管人员的审批，是否注明进口合同号或海关登记手册号，名称上是否有混淆国产与进口之嫌，应注意月底的退料单与下月初的领料单在内容上是否一致等等。其次，在审查记账凭证时，除了检查会计科目运用的适当性和数字准确性外，还应与原始凭证相对照，看其是否如实反映，有无错误掩饰。例如，在审查银行存款收款和付款凭证时，应同时检查原始单证（包括合同、发票、结汇单据、银行对账单、银行交款单、银行收款通知单等），核对发票、银行结汇单据上的合同号、价款等是否与合同相符，成交方式是否如合同规定等等。另外，审查银行对账单、银行交款回单和银行收款通知单，可以了解企业真实的收付款情况。2.会计账簿的审核对于会计账簿的审核，不仅要审查日记账、分类账（包括总分类账和明细分类账）、备查登记簿中的日期、内容、会计科目、数量和金额等，而且还要将相关的日记账与总分类账、总分类账与明细分类账余额进行核对，必要时还要查对原始凭证和记账凭证，以求查明原始凭证或记账凭证的内容是否记入相应的明细分类账和总分类账，账簿中所反映的经济业务是否正常。例如，在稽查工作中，为了了解进口固定资产的使用、增减情况，应详查“固定资产”总分类账、明细分类账、备查登记簿和卡片，以及“累计折旧”账户，并采用清点固定资产实物，再与账面数字核对，与实际进口发票核对，以了解固定资产的真实价值和使用情况。同时，结合“其他业务收入”和“固定资产清理”等账目可以查出企业是否有擅自倒卖进口设备的违法行为。3.会计报表的审核在现实经济生活中有许多企业的会计报表信息不能揭示企业经济活动的“庐山真面目”，存在会计信息失真现象。企业为了自身利益，往往在会计报表上作文章，使报表中有关数字和情况与事实不符。因此，海关稽查人员在工作中应注意审查会计报表的编制是否符合会计规则的规定，报表种类和格式是否符合规定、手续是否齐备，报表各项目的数字是否真实、是否按总账和明细账的有关数字登列，各个会计报表的内部勾稽关系是否衔接、各报表间相关数字是否相符等，以有效防范会计报表稽查中可能产生的稽查风险。例如：应注意审查企业的《资产负债表》和《损益表》中的有关项目，以全面了解企业进出口活动的真实情况。（四）选择恰当的稽查方法和稽查证据来规避风险在会计信息失真环境下，选择恰当的稽查方法是克服风险的关键性步骤。稽查方法从不同的角度而言,有很多种,每一种都有各自的特点,能够解决相应的问题。为此,为了尽可能降低海关稽查风险,稽查人员在选择稽查方法时,必须遵循一个原则:方法选用要具差异性、灵活性和互补性,必须依据被稽查企业问题的重要性来选择相适应的方法。如：为防止企业对进口材料进行飞料倒卖、偷逃关税的行为，在材料盘点这一稽查过程中，应当设计下列程序：（1）了解企业进口材料盘点的计划步骤，实施方法，执行人员，执行日期；（2）检查企业盘点计划的实施状况；（3）抽查企业盘点的质量。在实施上述稽查程序时，稽查人员应采取各种不同的稽查方法，在实施第一个程序时，稽查人员一方面可通过询问，记录下所要了解的内容，另一方面直接向企业索要盘点计划书，以核对内容是否属实，防止企业提供虚假会计信息；在实施第二个程序时，稽查人员应当亲临盘点现场，对盘点的全过程进行跟踪观察，以确定企业是否按盘点计划进行盘点；在实施第三个程序时，稽查人员应自己动手对进口材料进行抽查，抽查时要保证样本的规模和抽选样本方法的科学性，同时还要与企业的账册核对，注意是否可能有“飞料”行为，这一系列工作要求稽查人员有较高的学识水平、实践经验和判断能力等素质，只有这样才能保证稽查质量，降低稽查风险。如果在稽查过程中，缺少任何一个稽查程序，或者在任何一个稽查程序中未采用正确的稽查方法，稽查证据不足，都会造成稽查风险升高的严重后果。总之，要达到提高稽查工作质量降低稽查风险这一目标，应建立完善的稽查程序，并配以整套行之有效的稽查方法予以保证，同时，在实践中不断提高与完善。稽查取证过程往往十分复杂,除了对被稽查企业本身的资料进行取证外,还要通过对被稽查企业的一些行业管理部门（如工商、财政、税务、外管、银行等）进行取证,也要从与被稽查企业有业务联系的各单位取证。特别值得一提的是通过会计事务所,稽查人员可利用他们的情报资料,来证实自己取得的会计信息的可信度,减少取证风险。多渠道收集的稽查资料对提高稽查证据的证明力是十分必要的。另外，可以试行稽查重要执法事项录音录像制度，充分利用先进的录像照相设备，配备必要的录音、存储设备，对稽查通知书的送达、调取账簿资料、谈话询问等实行录音录像。其目的，一方面为处理被稽查企业投诉、执法考核评估提供直接的视听证据，另一方面可以规范约束海关稽查人员的执法行为，防范海关稽查风险。（五）构建海关稽查风险模型，有效控制海关稽查风险由于海关稽查使用审计手段刘高峻：《海关稽查》，2005。刘高峻：《海关稽查》，2005。1.海关稽查风险模型与社会审计风险模型存在差异我们要对现有审计风险模型进行理解与思考，掌握社会审计风险模型的实质与内涵。社会审计风险模型为:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险此风险模型的设计是针对企业会计报表发表审计师意见而构建的，与海关稽查的执法监督职能存在着差异性，海关稽查强调查稽被稽查企业进出口活动的真实性和合法性，主要揭示的是被稽查企业在进出口活动有无违法犯罪行为。因此，海关稽查风险模型与社会审计风险模型在构架目标上会有所差异。2.海关稽查风险模型包含的内容海关稽查风险模型应包含以下内容：（1）海关稽查检查风险海关稽查检查风险是指海关稽查人员通过预定的稽查程序未能发现被稽查企业会计资料上存在的某项重大失真信息的可能性。检查风险与稽查人员的工作直接相关。在稽查过程中的任何一个稽查方法或稽查判断的失误都会使其不能发现这些失真信息。例如，在稽查中，我们可以采用抽样稽查的方法，通过对样本的检查来确定样本的性质，以此推断总体的性质。不论是采用判断抽样的方法，还是统计抽样的方法，样本的选择都是至关重要的。