注册税务师考试涉税服务实务真题汇编5

注册税务师考试涉税服务实务真题汇编5(总分：37.00，做题时间：150分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.甲公司为增值税一般纳税人，2021年4月销售笔记本电脑取得收入880万元（不含增值税，下同），提供设计服务取得收入300万元，购入商品取得增值税专用发票注明的税额为90万元，购入生产设备一台取得增值税专用发票注明的税额为20万元（既用于免税项目又用于应税项目），则当月甲公司应纳增值税为（）万元。

（分数：1.00）

A.37.4

B.43.4

C.42.4

D.22.4

√解析：选项D正确，外购固定资产既用于免税项目又用于应税项目，进项税额可以全部抵扣。应纳增值税=880×13%+300×6%-90-20=22.4（万元）。2.甲地税务机关委托乙保险公司代征税款，纳税人对代征税款行为不服申请复议，复议机关是（）。

（分数：1.00）

A.甲地税务机关

B.甲地税务机关的上一级税务机关

√

C.乙保险公司

D.乙保险公司上级机构解析：选项B正确，对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的，委托税务机关（甲地税务机关）为被申请人，向其上一级税务局申请行政复议，故复议机关为甲地税务机关的上一级税务机关。3.根据消费税法律制度的规定，下列各项以外购应税消费品连续生产出的消费品，允许扣除外购应税消费品的已纳消费税额的是（）。

（分数：1.00）

A.外购已税白酒生产的高档白酒

B.外购已税小汽车生产的超豪华小汽车

C.外购已税珠宝玉石为原料生产的铂金首饰

D.外购已税烟丝生产的卷烟

√解析：选项D正确，根据消费税法律制度的规定，用外购已税的白酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料连续生产应税消费品的，其已纳税款不允许扣除。4.关于税务师权利和义务的说法中，错误的是（）。

（分数：1.00）

A.税务师对委托人违反税收法律、法规行为的委托，应当告知委托人，同时有权拒绝

B.税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务

C.税务师可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议

D.税务师执业中发现委托人的行为不当，可以将所托事项转托其他税务师事务所办理

√解析：选项D错误，税务师在执业过程中未经委托人同意，不得将委托人所托事务转托他人办理。5.下列不得作为纳税人的记账或抵扣凭证的是（）。

（分数：1.00）

A.记载车船税完税情况的交强险保单

B.特定期间完税情况的证明

√

C.遗失税收票证重新开具的证明

D.代扣税款后纳税人换开的正式完税凭证解析：选项B当选，对纳税人特定期间完税情况出具的证明属于文书式《税收完税证明》，其不得作为纳税人的记账或抵扣凭证。6.下列关于税务行政复议管辖原则的说法中，不正确的是（）。

（分数：1.00）

A.对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应向国家税务总局申请行政复议

B.对被撤销的税务机关在撤销前所作出的具体行政行为不服的，应向继续行使其职权的税务机关申请行政复议

√

C.对计划单列市税务局作出的具体行政行为不服的，应直接向国家税务总局申请行政复议

D.对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议解析：选项B错误，对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，应向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。7.下列不属于税收策划工作的特点的是（）。

（分数：1.00）

A.合法性

B.确定性

√

C.目的性

D.策划性解析：选项B不属于，税收策划的特点包括合法性（选项A）、策划性（选项D）、目的性（选项C）、适用性。8.下列关于涉税鉴证业务报告的说法，错误的是（）。

（分数：1.00）

A.涉税鉴证业务的业务成果根据涉税鉴证的情况和种类不同，分为鉴证结论和鉴定意见

B.受托的涉税鉴证业务完成后，由项目负责人编制涉税鉴证业务报告

C.委托人可以根据业务性质和业务需求调整或增减鉴证业务说明的内容

√

D.涉税鉴证业务报告应按要求进行信息沟通，签字盖章解析：选项C错误，鉴证人可以根据业务性质和也无需求调整或增减鉴证业务说明的内容，而非委托人。9.纳税信用指标不包括（）。

（分数：1.00）

A.纳税人信用历史信息

B.税务内部信息

C.外部信息

D.纳税人关联方信息

√解析：选项D错误，纳税信用信息包括纳税人信用历史信息、税务内部信息、外部信息。10.企业依据国家税收法律、法规或政策规定，加大新产品研发费用的投入，以减轻税收政策负担，这种税收策划方法称为（）。

（分数：1.00）

A.扣除方法

√

B.税率差异方法

C.抵免方法

D.延期纳税方法解析：选项A正确，扣除方法指依据国家税收法律法规和规章规定，使经营、投资、理财等活动的计税依据中尽量增多可以扣除的项目或金额，以减轻税收负担的方法。11.甲公司为增值税一般纳税人，2021年4月1日向境外乙公司支付一项特许权使用费（乙公司在我国境内未设立机构、场所），合同约定价款为106万元（含税）。甲公司按约定在支付境外乙公司服务费时应扣缴增值税，取得了解缴税款的完税凭证，并经勾选确认用途。则下列会计处理正确的是（）。

（分数：1.00）

A.借：管理费用

100

应交税费——应交增值税（进项税额）

6

贷：银行存款

100

应交税费——代扣代交增值税

6

√

B.借：管理费用

106

贷：银行存款

106

C.借：管理费用

100

应交税费——待抵扣进项税额

6

贷：银行存款

106

D.借：管理费用

100

应交税费——应交增值税（进项税额）

6

贷：银行存款

106解析：按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。12.税务师承接个体工商户代建简易账簿业务，按规定除设置简易会计科目核算外，还要按月编制并向主管财政、税务机关报送的报表是（）。

（分数：1.00）

A.留存利润表

B.资产负债表

C.应税所得表

√

D.银行存款余额调节表解析：选项C正确建立简易账簿的个体工商户，生产经营的特点是规模小、收入少，因而核算内容从会计科目的设置到编制会计报表都大大简化，主要是控制收支两方面的核算和反映盈亏。税务师代为建账建制除设置简易会计科目核算外，还要按月编制《应税所得表》，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。13.下列机关中，不属于纳税情况审查业务委托人的是（）

（分数：1.00）

A.海关

B.税务机关

C.人民法院

D.税务师协会

√解析：选项D不属于，纳税情况审查服务，为税务师事务所接受行政机关、司法机关的委托，对被审查人纳税情况进行审查并作出专业结论的业务，税务师协会不属于纳税情况审查业务的委托人。14.二手车经销商甲公司为一般纳税人。于2021年7月从乙公司收购二手车，取得了乙公司开具的3%征收率的增值税专用发票上注明金额10万元，税额3000元。甲公司当月将该二手车对外出售，取得价税合计金额15万元。甲公司的下列处理正确的是（）。

（分数：1.00）

A.增值税专用发票上注明的3000元税额可以作为进项税额抵扣

B.甲公司应纳增值税为4500元

C.甲公司应纳增值税为16500元

D.甲公司应纳增值税为746.27元

√解析：二手车经销商适用0.5%征收率简易计税。不允许抵扣进项税额。甲公司的增值税应纳税额=150000÷（1+0.5%）×0.5%=746.27元。15.2021年1月1日，某增值税一般纳税人出租其于2016年1月30日购入的另一城市的写字楼，取得全年租金收入120万元（含税）。该企业选择一般计税方法，则该企业应预缴的增值税为（）万元。

（分数：1.00）

A.3.30

√

B.3.6

C.9.90

D.5.71解析：选项A正确，纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款=租金收入÷（1+9%）×3%=120÷（1+9%）×3%=3.3（万元）。16.欠缴税款的纳税人放弃到期债权，无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可依法申请人民法院行使（）。

（分数：1.00）

A.撤销权

B.留置权

C.处分权

D.代位权

√解析：选项D正确，欠缴税款的纳税人放弃到期债权，无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可依法行使撤销权。提示：欠缴税款的纳税人怠于行使到期债权，对国家税收造成损害的，税务机关依法申请人民法院行使代位权。17.下列各项中属于消费税法规中规定的“委托加工”业务的是（）。

（分数：1.00）

A.由委托方提供原材料委托受托方加工应税消费品

√

B.由受托方提供原材料生产的应税消费品

C.受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品

D.由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品解析：选项A正确。下列情况不属于委托加工业务，应按照受托方自产应税消费品处理：（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。18.某公司2020年度实现会计利润总额25万元。经税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元，签订了借款合同。不考虑其他项目，则该公司2020年度的应纳税所得额为（）万元。

（分数：1.00）

A.21

B.26

√

C.30

D.33解析：银行的贷款年利率=（5×2）÷200×100%=5%；可以税前扣除的职工借款利息=60×5%÷12×10=2.5（万元）；超标准=3.5-2.5=1（万元）；该公司2020年的应纳税所得额=25+1=26（万元）。19.甲企业拟以股权和现金为交易对价收购乙企业股权，对于此收购交易适用特殊性税务处理的下列说法中，正确的是（）。

（分数：1.00）

A.适用特殊税务处理的条件之一为甲企业支付的交易对价中股权支付的比例不得低于50%

B.若适用特殊性税务处理，甲企业取得乙企业股权的计税基础应按公允价值确定

C.乙企业原享受的企业所得税税收优惠不得继续享受

D.若适用特殊性税务处理，甲企业取得乙企业股权的计税基础应以原有计税基础确定

√解析：选项A错误，特殊性税务处理的条件之一为股权收购交易对价中涉及的股权支付比例不得低于交易支付总额的85%，而非50%。选项B错误、选项D正确，特殊性税务处理中，甲企业取得乙企业股权的计税基础应以原有计税基础确定。选项C错误，股权收购交易中，不论采用一般性税务处理还是特殊性税务处理，被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变，适用的所得税税收优惠，适用条件未发生改变的，仍然可以继续享受。20.我国居民个人取得的下列所得中，属于来源于境外的所得的是（）。

（分数：1.00）

A.在中国境内提供受雇劳务期间由外国雇主发放的奖金

B.在境外工作期间从中国境内上市公司取得的股息

C.由外国企业支付的稿酬所得

√

D.转让中国境内不动产取得的所得解析：选项A错误，在中国境内提供劳务取得的任职、履约、受雇所得，不论支付方所在地，均属于来源于中国境内的所得。选项B错误，从中国境内的企业取得的利息、股息、红利属于来源于中国境内的所得。选项C正确，由中国境外企业支付的稿酬属于来源于中国境外的所得。选项D错误，转让中国境内的不动产的所得属于来源于中国境内的所得。二、多项选择题(总题数：10，分数：10.00)21.除特殊情形外，未经涉税鉴证业务委托人同意，税务师事务所及鉴证人不得向任何第三方泄露涉税鉴证业务的工作底稿。下列各项属于特殊情形的有（）。

（分数：1.00）

A.税务机关因税务检查需要进行查阅的

√

B.税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的

√

C.公安机关根据规定需要进行查阅的

√

D.人民法院根据规定需要进行查阅的

√

E.委托方的关联方因自身业务需要进行查阅的解析：鉴证人应当对提供涉税鉴证业务服务过程中形成的业务记录和业务成果以及知悉的委托人和被鉴证人商业秘密和个人隐私予以保密，未经委托人同意，不得向第三方泄露相关信息。但以下情形除外：税务机关因行政执法需要进行查阅的；涉税专业服务监管部门和行业自律部门因检查执业质量需要进行查阅的；法律、法规规定可以查阅的其他情形。22.按照《涉税专业服务监管办法（试行）》规定，代理记账机构可以承接的涉税业务包括（）。

（分数：1.00）

A.纳税申报代理

√

B.一般税务咨询

√

C.专业税务顾问

D.税收策划

E.纳税情况审查解析：选项AB正确，纳税申报代理和一般税务咨询，代理机构可以承接。选项CDE错误，专业税务顾问、税收策划、纳税情况审查、涉税鉴证四项涉税业务，应当由具有税务师事务所、会计师事务所、律师事务所资质的涉税专业服务机构从事，相关文书应由税务师、注册会计师、律师签字，并承担相应的责任。23.对下列事项进行行政复议时，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议前可以达成和解的有（）。

（分数：1.00）

A.行政赔偿

√

B.行政奖励

√

C.行政处罚

√

D.核定税额

√

E.补缴税款和滞纳金的决定解析：对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解：（1）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚（选项C正确）、核定税额（选项D正确）、确定应税所得率等；（2）行政赔偿（选项A正确）；（3）行政奖励（选项B正确）。24.下列各项中，属于可以降低税收负担的税收筹划方法的有（）。

（分数：1.00）

A.不予征税方法

√

B.虚增成本的方法

C.减免税方法

√

D.分割方法

√

E.延期纳税方法

√解析：选项A正确，指选择国家税收法律法规和规章规定不予征税的经营、投资、理财等活动方案减轻税收负担的方法。选项C正确，指选择国家税收法律法规和规章规定的可以享受减税或免税优惠的经营、投资、理财等活动方案减轻税收负担的方法。选项D正确，指根据国家税收法律法规和规章规定，选择能使计税依据进行分割的经营、投资理财等活动方案实现或是不同税负、税种的计税依据相分离；或是分解为不同纳税人或征税对象，增大不同计税依据扣除的额度或频度，以减轻税收负担的方法。选项E正确，指依据国家税收法律法规和规章规定，将经营、投资、理财等活动的当期应纳税额延期缴纳，以实现减轻税收负担的方法。25.下列人员中需要在涉税证明代理业务报告上签字后才能发出有（）。

（分数：1.00）

A.项目负责人

√

B.税务专管员

C.部门经理

√

D.税务师事务所经理或所长

√

E.税务师事务所业务负责人解析：涉税证明代理业务报告实行多级审核签发制，即代理项目负责人（选项A正确）、部门经理（选项C正确）、经理（所长）（选项D正确）签字后，加盖公章后方可送出。26.下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（）。

（分数：1.00）

A.一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利

√

B.一般纳税人将自产产品用于对外捐赠

C.一般纳税人将自产产品用于股东分配

D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失

√

E.一般纳税人将委托加工收回的货物用于个人消费解析：选项BCE属于税法规定视同销售的内容，无须作进项税额转出。27.2016年10月1日起，“五证合一”登记制度开始推行，下列各项中不属于“五证”的有（）。

（分数：1.00）

A.商标证

√

B.组织机构代码证

C.税务登记证

D.卫生许可证

√

E.社会保险登记证解析：选项AD错误，“五证”指营业执照、组织机构代码证（选项B正确）、税务登记证（选项C正确）、社会保险登记证（选项E正确）和统计登记证。28.A烟花厂委托B烟花厂加工一批烟花，A烟花厂提供的材料成本为65万元，B烟花厂收取加工费20万元（不含增值税，下同），其中含代垫辅助材料费2万元。B烟花厂按税法规定代收代缴了消费税（B烟花厂无同类应税消费品销售价格）。A烟花厂收回加工完成的烟花后以180万元的价格将该批烟花售出，烟花消费税税率为15%，下列关于消费税处理的说法正确的有（）。

（分数：1.00）

A.B烟花厂需要代收代缴消费税20万元

B.B烟花厂需要代收代缴消费税15万元

√

C.A烟花厂不用缴纳消费税

D.A烟花厂需要缴纳消费税12万元

√

E.A烟花厂需要缴纳消费税15万元解析：选项A错误、选项B正确，委托加工业务受托方代收代缴消费税的组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）=（65+20）÷（1-15%）=100（万元），B烟花厂应代收代缴消费税=100×15%=15（万元）。选项CE错误、选项D正确，委托加工的应税消费品，委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。即，A烟花厂销售烟花时应缴纳消费税=180×15%-15=12（万元）。29.下列中国公民应自行办理个人所得税纳税申报的有（）。

（分数：1.00）

A.每年从我国境外取得特许权使用费收入的李某

√

B.2020年取得我国境内A股上市公司股票转让所得16万元的王某

C.2020年经营个体商店取得年经营所得20万元的个体工商户赵某

√

D.2020年每月从我国境内的企业因任职取得工资所得，同时还因在外兼职取得稿酬和劳务报酬所得共计20万元的个人张某

√

E.张某取得劳务报酬所得但扣缴义务人未扣缴税款

√解析：选项A正确，属于取得境外所得的情形，需要自行申报。选项B错误，转让我国上市公司股票取得的所得暂不征收个人所得税，所以无须申报。选项C正确，属于取得经营所得，应该自行办理纳税申报。选项D正确，属于取得综合所得，需要自行办理汇算清缴的情形。选项E正确，属于“取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款”情形。30.下列关于个人所得税专项附加扣除的表述中，符合税法规定的有（）。

（分数：1.00）

A.个人接受本科学历继续教育，可以选择由本人或其配偶进行扣除

B.夫妻双方在一个城市工作的，双方均可享受住房租金专项附加扣除

C.个人发生的符合条件的大病医疗支出，可以选择由本人或其配偶进行扣除

√

D.符合条件的子女教育支出，父母可以选择其中一方按100%扣除，也可由双方分别按50%进行扣除

√

E.夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后仍可以各自享受住房贷款利息专项附加扣除解析：选项A错误，个人继续教育专项附加扣除不得由配偶扣除，个人接受本科及以下学历继续教育，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。选项B错误，夫妻双方主要工作城市相同的，只能由其中一方扣除住房租金支出。选项E错误，夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除。三、问答题(总题数：7，分数：7.00)31.某个人独资企业2020年购入3辆小汽车，其中2辆奖励本企业2位优秀销售人员，1辆作为投资者儿子的私人用车。3辆小汽车所有权分别登记在相应人员名下。问题：1.说明上述业务涉及的个人独资企业优秀销售人员和投资者儿子的所得税分别应如何处理。2.作出相应业务的会计分录（账务处理金额不予考虑）

（分数：1.00）__________________________________________________________________________________________

正确答案：(无)解析：1.为个人独资企业优秀销售人员购车，对销售人员来说应按“工资薪金所得”缴纳个人所得税；为投资者或其家庭成员购买财产视为分配，按“经营所得”缴纳个人所得税。2.相应会计分录：（1）发放时借：应付职工薪酬（提示：销售人员）

税后列支费用（提示：投资者家庭成员）

贷：银行存款（2）计提销售人员的工资薪金借：期间费用--营业费用（提示：销售人员）

贷：应付职工薪酬（3）结转销售人员费用借：本年利润（提示：销售人员）

贷：期间费用--营业费用（4）结转投资者儿子的费用借：留存收益（提示：投资者家庭成员）

贷：税后列支费用（5）扣缴相应的个人所得税借：应付职工薪酬（提示：销售人员）

贷：应交税费——代扣个人所得税借：留存收益（提示：投资者家庭成员）

贷：应交税费—应交个人所得税32.某工厂行政楼账面原值为200万元，截至2020年5月已计提折旧12年，累计计提折旧额110万元；为改善企业形象，工厂于2020年6月将原行政楼推倒重建，重建发生支出400万元，并于2020年11月建成并投入使用。对重建后的行政楼，工厂财务人员咨询如何确认计税基础及计提折旧。

（分数：1.00）__________________________________________________________________________________________

正确答案：(无)解析：改建采用推到重置方式，所以应将原行政楼的原值减除提取折旧后的净值，并入重建后的固定资产计税成本，重建后的行政楼的计税基础为490（计算过程200-110+400）万元；自建成投入使用后的次月（即2020年12月）起，按照企业所得税法规定的折旧年限（不低于20年）计提折旧，税前扣除。33.某企业因涉税问题与主管税务机关发生争议，拟提请税务行政复议，现向税务师事务所咨询。作为税务师，请告知该企业负责人如果书面申请税务行政复议，应在复议申请书中载明哪些事项。

（分数：1.00）__________________________________________________________________________________________

正确答案：(无)解析：申请人书面申请行政复议的，应当在行政复议申请书中载明下列事项：（1）申请人的基本情况，包括：公民的姓名、性别、年龄、身份证号码、工作单位、住所、邮政编码；法人或者其他组织的名称、住所、邮政编码和法定代表人或者主要负责人的姓名、职务；（2）被申请人的名称；（3）行政复议请求、申请行政复议的主要事实和理由；（4）申请人的签名或者盖章；（5）申请行政复议的日期。34.某企业集团财务主管小王到某税务师事务所进行以下咨询，请根据小王提供的资料，简要回答下列问题，并说明理由。业务1集团所属某子公司当年9月份成立，经营范围为销售电子产品及提供设计劳务，在市场监管部门进行五证合一登记后，到税务机关办理了相应的手续。子公司成立后一直没有销售电子产品业务，故未向主管税务机关申报增值税，税务机关认为企业违反税收征管法的相关规定，对其处以1000元罚款。请问税务机关的处罚正确吗？业务2集团所属某子公司因业务发展需要，从A县迁往了B县，计划办理变更税务登记，但被告知要办理注销税务登记，请问到底应该办理变更税务登记，还是办理注销税务登记为什么？业务3集团所属某子公司2021年4月发生欠税20万元，5月被主管税务机关执行强制执行措施，但其中有一项资产在2021年1月被设置了抵押权，现在抵押权人提出了异议，请问该项业务如何处理？业务4集团所属某子公司因业务发展需要，分立成三家子公司，分立前，有100万元的欠税，现主管税务机关要求分立后的一家效益好的企业偿还这100万元税款，请问是否正确？业务5集团所属某子公司接受主管税务机关检查，税务人员发现子公司对母公司内部交易价格明显低于同类交易价格，税务人员按同类价格进行了调整。请问税务机关的行为是否正确？

（分数：1.00）__________________________________________________________________________________________

正确答案：(无)解析：（1）税务机关的处罚是正确。纳税人不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报。纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。因此税务机关的处罚是正确的。（2）应该办理注销税务登记，而不是变更税务登记。纳税人改变住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记；涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理税务登记。该项业务涉及从A县迁往B县，主管税务机关发生变化，应该办理注销税务登记，而不是变更税务登记。（3）税收与有担保债权的关系是平等的，只看先后顺序，欠税在前则税款优先。在本例中，由于抵押权发生在2021年1月份，而欠税发生在4月份，抵押权在前，故税务机关不能对该设置抵押权的资产实施税收强制执行措施，税务机关可以对其他未设置担保债权的资产按规定执行强制执行措施。（4）税务机关的处理是正确的。纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应该承担连带责任，即税务机关可以告知分立后的任何一方，这一方都应负责缴清全部税款，然后分立企业之间再解决内部分摊问题。（5）税务机关的处理是正确。纳税人与关联企业进行业务往来时，应遵循独立交易原则，否则税务机关有权进行调整。35.某煤炭企业2020年11月发生下列业务：（1）将外购150万元原煤与自采100万元原煤混合洗选加工为选煤对外销售，取得销售额450万元，另外支付洗选地到码头的运杂费10万元，取得增值税普通发票。（2）外购20吨原煤支付价款120万元，与自采原煤30吨混合在一起对外销售，销售额360万元。（3）对外销售充填开采置换出来的原煤10吨，销售额50万元。其他说明：以上均为不含税销售额，当地原煤税率为3%，选煤税率为2%。根据上述资料回答下列问题：（1）计算业务（1）应缴纳的增值税。【提示】销售洗选煤按照正常税率13%计算纳税。（2）计算业务（1）应缴纳的资源税。（3）计算业务（2）应缴纳的资源税。（4）计算业务（3）应缴纳的资源税。

（分数：1.00）__________________________________________________________________________________________

正确答案：(无)解析：（1）业务（1）应缴纳的增值税＝450×13%＝58.5（万元）（2）在计算应税产品销售额时，准予扣减的外购应税产品购进金额＝外购原煤购进金额×（本地区原煤适用税率÷本地区选煤适用税率）＝150×（3%÷2%）＝225（万元）。应纳税额＝（450-10-225）×2%＝4.3(万元)即：应纳税额＝[450-10-150×（3%÷2%）]×2%＝450×2%-150×3%＝4.3(万元)从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买者指定地点的运杂费用可以从销售额中扣减。（3）纳税人以外购原煤与自采原煤混合为原煤销售，在计算应税产品销售额时，直接扣减外购原煤的购进金额，应纳资源税＝（360-120）×3%＝7.2（万元）（4）自2014年12月1日至2023年8月31日，对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。应纳税额＝50×3%×50%＝0.75（万元）36.位于某省会城市的甲股份有限公司于2014年1月份成立，系增值税一般纳税人，主要从事建材产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2021年3月1日受托代理审核该公司2020年全年的纳税情况，并为其办理纳税申报业务。（一）基本情况1.全年主营业务收入5000万元，主营业务成本3500万元，税金及附加20万元，其他业务收入2000万元，其他业务成本800万元，管理费用800万元，销售费用700万元，财务费用250万元，投资收益400万元，营业外收入200万元，营业外支出600万元。2.企业所得税税率25%，已经预缴企业所得税500万元；城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。假设不考虑地方教育费附加和印花税。3.增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。4.广告费和业务宣传费去年尚未抵扣完的金额为200万元。（二）审核资料1.7月1日，公司签订了一份办公楼出租协议，暂定期限2年，增值税选择简易计税方法。按照合同约定，收到本年度7～12月份含税租金12.6万元（已按规定正确交纳了房产税），由于未开发票，企业未确认收入，相关折旧已经正确计提并计入了正确的会计科目。账务处理为：借：银行存款126000

贷：预收账款126000

2.审核“其他应付款——包装物押金”账户，有贷方余额10万元，经核实，其中含出租、出借逾期非应税消费品包装物押金5.65万元。3.审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：（1）研究开发费用80万元，其中40万元为本单位直接进行研发的支出、35万元为委托境内A公司研发支出、5万元为委托境内某教授个人的研发支出；（2）业务招待费用100万元。4.“财务费用”账户，其中以年利率7%向银行贷款2000万元（其中600万元作为注册资本注入），贷款期限1年，利息支出140万元；向其他企业借款1000万元，期限1年，利息支出90万元；支付银行结算手续费等20万元。5.审核“销售费用”账户，发现广告费和宣传费支出300万元；市内销售分公司2020年房租费100万元，佣金为60万元，佣金支付比例为代理销售收入的6%，其中通过转账方式向中介机构支付40万元，以现金方式向中介个人支付20万，均取得合法凭证；其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。6.审核“投资收益”账户，记载以下事项：（1）来自境外子公司乙企业的投资收益200万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为20%。（2）12月20日，取得到期的国债利息收入100万元；（3）来自境内子公司的投资收益100万元。7.审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：（1）被环保部门罚款50万元；（2）为其所在区域的小学举行运动会赞助支出5万元；（3）违约合同的诉讼赔偿30万元；（4）6月外购生产用材料因管理不善被盗发生净损失33万元（经审核这批材料账面成本100万元（进项税额已申报抵扣），保险公司理赔67万元），该项损失已转入营业外支出，且经专项申报，已获税务机关批准，可在税前扣除该项损失。（5）捐赠支出为400万元，系8月通过减灾委员会向灾区捐赠本企业生产的水泥一批，该批水泥的生产成本为400万元，同类产品不含税售价600万元。经审核，企业对此项业务除作了营业外支出400万元外，未作其他帐务处理。8.审查“固定资产”账户，发现该企业将2017年购入的符合规定的环保设备销售，该设备不含税购入价格为300万元（取得增值税专用发票，并已申报抵扣了进项税额），已在2017年享受了相应的税收优惠，抵免了企业所得税。9.12月6日，该企业合并一家小型水泥厂，该小型水泥厂全部资产公允价值为4000万元、全部负债公允价值为2200万元、未超过弥补年限的亏损额为450万元。已知，该合并符合特殊性税务处理的条件。（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%）10.2020年12月10日该企业将一项专利技术投资于一家建材公司，获得其40%股权，协议价即市场价值不含税400万元，该专利技术原值300万元，已经摊销50万元。会计上确认的营业外收入为150万元。11.2020年度企业职工120名，全年实际发放的工资总额为600万元，其中符合规定的安置残疾人员工资80万元，实际支出了100万元职工福利费、10万元工会经费和12万元职工教育经费。要求：（1）逐业务扼要指出存在的问题对税收的影响；若无问题，指出其需要进行的纳税调整。（单位万元，保留小数点后四位）（2）正确计算2020年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。（3）填列《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（简表）。（单位：万元）填列《企业所得税年度纳税申报表（A类）》（简表）。（单位：万元）

（分数：1.00）__________________________________________________________________________________________

正确答案：(无)解析：（1）审核1：企业收到本年房屋租赁收入，应当确认其他业务收入但企业计入了往来款项中，从而少缴了增值税、城建税及教育费附加；并进而影响企业所得税应纳税额。①应该确认的其他业务收入为12（12.6÷1.05）万元。②应按收到的租金缴纳增值税，应纳增值税=12.6÷（1+5%）×5%=0.6（万元）。③缴纳城建税及教育费附加=0.6×（7%＋3%）=0.06（万元）。审核2：逾期包装物押金应当确认其他业务收入，但企业计入了往来款项中，从而少缴了增值税、城建税及教育费附加，并进而影响企业所得税应纳税额。①应该确认的其他业务收入为5（5.65÷1.13）万元。②应按逾期押金计算缴纳增值税，应纳增值税=5.65÷（1+13%）×13%=0.65（万元）。③缴纳城建税及教育费附加=0.65×（7%＋3%）=0.065（万元）。审核3：（1）研发费用委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照实际发生额的80%为基数计算加计扣除。研究开发费用可以加计扣除额＝40×75%＋（35＋5）×80%×75%＝54（万元），对企业所得税产生影响，应纳税调减应纳税所得额54万元。（2）业务招待费要根据“营业收入×0.5%”和“100×60%”相比较，以其小者为准扣金额，进行纳税调整，会对企业所得税应纳税所得额产生影响。业务招待费扣除限额＝（5000＋2000＋12＋5＋600）×5‰＝38.085（万元），发生额的60%＝100×60%＝60（万元），税前准扣38.085万元，实际发生100万元，超额扣除100－38.085＝61.915（万元），应调增企业所得税应纳税所得额61.915万元。审核4：资本利息不得在税前列支，列支会影响企业所得税应纳税所得额所以应纳税调增＝600×7%＝42（万元）；其他企业利息允许扣除1000×7%＝70（万元），超支的利息会影响企业所得税应纳税所得额，所以应纳税调增＝90－70＝20（万元）。审核5：（1）广告费和业务宣传费要以“营业收入×15%”为限额扣除，如果超出营业收入的15%，要调增企业所得税应纳税所得额，会对企业所得税应纳税额产生影响。广告宣传费扣除限额＝（5000＋2000＋12＋5＋600）×15%＝1142.55（万元），本年实际发生300万元，税前准扣300万元，无须纳税调整，剩余限额1142.55－300＝842.55（万元）；去年尚未抵扣完的金额为200万元可以在本年抵减，纳税调减应纳税所得额200万元。（2）佣金税前扣除限额为60÷6%×5%＝50（万元），实际支付60万元，超出限额10万元，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，所以需要纳税调增10万元。审核6：（1）境外股息收入差额补税，会对企业所得税产生影响，境内应纳税所得额中扣除200万元境外股息。境外应纳税所得额＝200÷（1－20%）＝250（万元）抵免限额＝250×25%＝62.5（万元）已纳税额250×20%＝50万元，抵免50万元，补缴企业所得税12.5万元。（2）国债利息收入为免税收入，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调减100万元；审核7：（1）、（2）行政罚款50万元及非广告性质赞助支出5万元不得在税前扣除，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调增55万元；（3）违约合同的诉讼赔偿30万元可以在税前扣除，不会对税收产生影响，无须进行纳税调整；（4）对非正常损失购进货物的进项税额未依法予以转出，会对增值税和企业所得税产生影响；进项税额转出额＝100×13%＝13（万元），应调减会计利润并影响企业所得税应纳税所得额13万元。缴纳城建税及教育费附加1.3万元，应调减会计利润并影响企业所得税应纳税所得额1.3万元。（5）以自产货物对外公益性捐赠，增值税和企业所得税都应视同销售。①少缴了增值税78万元（600×13%）；少缴城建税及教育费附加7.8万元，应调减会计利润并影响企业所得税应纳税所得额7.8万元。②捐赠支出为478（400＋78）万元，捐赠支出少计78万元。捐赠支出要根据会计利润×12%为限额税前扣除，超支会影响企业所得税应纳税所得额，应做纳税调增。会计利润＝{[5000主营业务收入＋2000其他业务收入＋12（租金）＋5（包装物）]＋400投资收益＋200营业外收入}－{[3500主营业务成本＋800其他业务成本]＋[20税金及附加＋0.06＋0.065＋1.3＋7.8（补提税金及附加）]＋700销售费用＋800管理费用＋250财务费用＋[600营业外支出+13（非常损失）+78（捐赠）]}＝846.775（万元）；捐赠限额＝846.775×12%＝101.613（万元）③纳税调整明细如下：第一步：自产产品对外捐赠视同销售纳税调增＝600-400＝200（万元）；第二步：税法上的捐赠支出600+600×13%=678（万元）＞会计上的捐赠支出478万元，纳税调减200万元；第三步：税法上的捐赠支出678万元＞捐赠限额846.775×12%=101.613万元，超过规定标准的部分纳税调增＝678－101.613＝576.387（万元）。审核8：企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款，因此该企业在2020年出售环保设备，会对企业所得税产生影响，应该补缴企业所得税30万元（300×10%）。审核9：可以弥补亏损限额＝（4000－2200）×6%＝108（万元）未超过弥补年限的亏损额为450万元，只能由该企业弥补108万元亏损，会减少企业所得税应纳税所得额108万元。审核10：居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。此业务会影响企业所得税，应调减应纳税所得额150（万元）审核11：（1）企业发放的合理的工资薪金支出可以在税前扣除。加计扣除残疾人员工资80万元，会影响企业所得税，应纳税调减应纳税所得额80万元。（2）福利费按实发工资总额的14%的限额扣除，超限额支出会影响企业所得税。福利费扣除限额＝600×14%＝84（万元），实际发生额为100万元，超过扣除限额，纳税调增16万元。（3）工会经费、职工教育经费分别按实发工资总额的2%、8%限额扣除，超限额支出会影响企业所得税。工会经费扣除限额＝600×2%＝12（万元），职工教育经费扣除限额＝600×8%＝48（万元），均未超过扣除限额，无须进行纳税调整。（2）审核1补交增值税＝12×5%＝0.6（万元）审核2补交增值税＝5.65÷（1＋13%）×13%＝0.65（万元）审核7非正常损失进项税额转出额＝100×13%＝13（万元）审核7自产货物捐赠视同销售补交增值税＝600×13%＝78（万元）补缴的增值税＝0.6＋0.65＋13＋78＝92.25（万元）；（2）补缴城建税、教育费附加＝92.25×（7%＋3%）＝9.225（万元）；（3）（3）国内应纳税所得额＝846.775－54（研发加计）＋61.915（业务招待费）＋（42＋20）（财务费用）－200（上年广宣费）＋10（销售费用）－200（境外分红）－100（国债利息）－100（居民企业投资）＋（50＋5）（环保罚款、非广告赞助）＋200（视同销售）－200（税会差异）＋576.387（捐赠）－150（技术投资）－80（安置残疾人员）＋16（福利费）－108（亏损弥补）＝636.077（万元）境内应纳税额＝636.077×25%＋30（转让环保设备补税）＝189.0193（万元）；境外补税12.5万元；实际应纳所得税额＝189.0193＋12.5＝201.5193（万元）；企业已经预缴500万所得税，应退所得税额＝500－201.5193＝298.4807（万元）。（3）1.营业收入＝5000（已入账主营）＋2000（已入账其他）＋12（审1漏记）＋5（审2漏记）＝7017（万元）。提醒：此处填写的是会计确认的收入，而审核7中以自产货物捐赠的视同销售收入600万元不包括在内，但在计算广宣和业招扣除限额时，其计数基础的“营业收入”应包括这视同销售的600万元。注意这两者的区别。2.营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本＝3500＋800＝4300（万元）3.税金及附加＝20（已知）＋9.225（后补）＝29.225（万元）4.营业外支出＝600（已知）＋13（审核7非正常损失进项转出）＋78（审核7捐赠视同销售销项税）＝691（万元）5.纳税调整增加额＝（42＋20）（财务费用）＋10（销售费用）＋（50＋5）（环保罚款、非广告赞助）＋600（视同销售收入）＋16（福利费）＋61.915（业务招待费）＋576.387（捐赠）＝1381.302（万元）6.纳税调整减少额＝200（上年广告费）＋400（视同销售成本）＋200（税会差异）＝800（万元）7.免税、减计收入及加计扣除＝54（研发加计）＋100（国债利息）＋100（居民企业投资）＋80（安置残疾人员）＝334（万元）8.所得减免＝150（万元）（技术投资）37.甲公司2019年6月成立，位于A市城区，主营装饰服务和设计服务（包括平面设计、广告设计和创意策划），2019年7月登记为增值税一般纳税人，某税务师事务所为甲公司提供常年税务顾问服务。2020年8月，甲公司财务人员就以下交易事项，咨询有关税务处理问题。请逐一回答下列问题，需计算的，保留小数点后两位，金额单位为元。

资料一：甲司2019年度各月份装饰服务和设计服务销售额如下表所示（金额单位为万元）资料二：甲公司2020年7月共发生两项装饰服务(开工和完工日期均在7月）一项在本市，实现销售额128000元（不含税），一项在邻省B市，实现销售额400000元（不含税）。上述款项均已收到。已知两项业务既非甲供