03项目三消费税理论与实务

税法项目三消费税理论与实务【学习目标】知识目标1.了解消费税的特点；2.掌握消费税的计税方法；3.掌握消费税的应纳税额的计算；4.熟悉消费税法关于征收管理的内容；技能目标1.能够熟练运用消费税法规定解决实际工作中的涉税问题；2.能够熟练进行消费税应纳税额的计算以及纳税申报工作。模块一消费税基本理论一、消费税纳税人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。

在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。二、消费税征税范围（重点）

根据《消费税暂行条例》及其实施细则的规定，消费税的征收范围包括下列内容：

l.生产应税消费品。

2.委托加工应税消费品。

3.进口应税消费品。

4.商业零售金银首饰。

5．批发销售卷烟。模块一消费税基本理论三、消费税税率及税目（一）消费税计税方法1.从价定率征收：雪茄烟、烟丝、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮

焰火、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。（13种）2.从量定额征收:黄酒、啤酒、成品油。（3种）3.复合征收:卷烟、白酒。（2种）（二）消费税税目税率表（2009年5月1日新调整后的为准）一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟56%加0.003元/支（2）乙类卷烟36%加0.003元/支批发环节5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%模块一消费税基本理论

二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油0.28元/升（2）无铅汽油0.20元/升2.柴油0.10元/升3.航空煤油0.10元/升4.石脑油0.20元/升5.溶剂油0.20元/升6.润滑油0.20元/升7.燃料油0.10元/升模块一消费税基本理论七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.气缸容量在250毫升以上的10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%模块一消费税基本理论

自２０１５年２月１日起，将电池、涂料列入消费税征收范围，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为４％。【随堂速练】3-1、下列各项中，属于消费税征收环节的有（）。A．生产环节B．零售环节C．批发环节D．进口环节【解析】答案为ABCD。根据消费税法律制度的规定，应税消费品的征税环节包括生产环节（含委托加工）、零售环节、批发环节和进口环节。3-2下列消费品中，征收消费税的有（）。A.实木复合地板B.电动汽车C.高尔夫球杆D.农用拖拉机专用轮胎【解析】答案为AC。根据消费税法律制度的规定，电动汽车和拖拉机专用轮胎不征收消费税，实木复合地板和高尔夫球杆属于消费税征收范围。一、消费税应纳税额的计算（一）销售额的确定根据《消费税暂行条例》的规定，消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。以下分三种情况介绍销售额的确定。1．从价计征销售额的确定。（1）销售额，是指为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在销售额内：（2）含增值税销售额的换算。应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还应缴纳增值税。应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）模块二

消费税计税实务2.从量计征销售数量的确定。(1)销售数量，是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。(2）从量定额的换算标准(详见课本)。3.复合计征销售额和销售数量的确定。

根据消费税法的规定，卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。4.特殊情形下销售额和销售数量的确定。【随堂速练】3-3、下列应税消费品中，实行复合计征消费税的有（）。A．卷烟B．鞭炮C．化妆品D．白酒【解析】答案为AD。根据消费税法律制度的规定，卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。其他应税消费品实行从价定率或者从量定额办法征收消费税。模块二

消费税计税实务（二）应纳税额的计算1.生产销售应纳消费税的计算。(1）实行从价定率计征消费税的，其计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率(2）实行从量定额计征消费税的，其计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率(3）实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的，其计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率十销售数量×定额税率现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。【随堂速练】3-4、某木地板厂为增值税一般纳税人。2013年3月15日向某建材商场稍售实木地板一批，取得含增值税销售额105.3万元。已知实木地板适用的增值税税率为17%，消费税税率为5%。计算该厂当月应纳消费税税额。【解析】根据消费税法律制度的规定，从价计征消费税的销售额中不包括向购货方收取的增值税款，所以，在计算消费税时，应将增值税款从计税依据中剔除。计算过程如下：(1)不含增值税销售额＝105.3÷(I+17%)=90（万元）(2）应纳消费税税额＝90×5%=4.5（万元）模块二

消费税计税实务2．自产自用应纳消费税的计算。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率（2）实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）组成计税价格＝÷（1－比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率上述公式中所说的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。上述公式中所说的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。模块二

消费税计税实务3.委托加工应纳消费税的计算。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。(1)实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格＝（材料成本十加工费）÷（1-比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率（2）实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋委托加工数量×定额税率材料成本，是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。加工费，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括增值税税款。模块二

消费税计税实务【随堂速练】3-9、某化妆品企业2012年10月受托为某商场加工一批化妆品，收取不含增值税的加工费13万元，商场提供的原材料金额为50万元。已知该化妆品企业无同类产品销售价格，消费税税率为30%。计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。【解析】根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，应按照受托方的同类消费品的稍售价格计算缴纳消费税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算过程：（1）组成计税价格＝（50＋13）÷（1－30%）＝90（万元）（2）应代收代缴消费税＝90×30%＝27（万元）模块二

消费税计税实务4．进口环节应纳消费税的计算。纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。（1）从价定率计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）应纳税额＝组成计税价格×消费税比例税率公式中所称“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。（2）实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×定额税率）组成计税价格＝÷（1－消费税比例税率）应纳税额＝组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×定额税率进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。模块二

消费税计税实务【随堂速练】3-11、某烟草公司2012年12月进口甲类卷烟100标准箱，海关核定的每箱卷烟关税完税价格为3万元。己知卷烟关税税率为25%，消费税比例税率为56%，定额税额为0.003元／支；每标准箱有250条，每条200支。计算该公司进口卷烟应纳消费税税额（单位：万元，计算结果保留四位小数）。【解析】根据消费税法律制度的规定，纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计征消费税，进口卷烟实行复合方法计算应纳税额。计算过程：(1)应纳关税税额＝100×3×25%=75（万元）(2）组成计税价格=(100×3+75+100×250×200×0.003÷10000)÷(1156%)=855.6818（万元）(3）应纳消费税税额=855.6818×56%+100×250×200×0.003÷10000=479.1818+1.5=480.6818（万元）模块二

消费税计税实务模块二

消费税计税实务（三）已纳消费税的扣除为了避免重复征税，现行消费税规定，将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品己缴纳的消费税给予扣除。1、外购应税消费品己纳税款的扣除。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价2．委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。按照消费税法的规定，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款模块三

消费税的申报与缴纳