2023年基本建设财务与建设单位会计实务讲座

基本建设财务与建设单住会计

讲座

目录

第一讲基本建设与基本建设财务和建设单位会计概述

第二讲基本建设资金来源的核算

第三讲工资以及材料以及设备和固定资产的核算

第四讲基本建设投资的核算

第五讲交付使用资产和基本建设资金冲转的核算

第六讲建设单位会计报表

第七讲基本建设项目竣工财务决算

第一讲

基本建投与基本建设财务和建设单位会计概述

♦基本建设概述

♦基本建设财务管理概述

♦建设单位会计概述

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第一节基本建设概述

一以及基本建设的概念

基本建设是指固定资产的再生产活动，即建造和购置固定资产的经济活动,

包括新建以及改建以及扩建以及重建等。

二以及基本建设的相关部门和机构及其之间的关系

（一）部门和机构

1以及财政部门

2以及主管部门

3以及生产单位（投资单位以及项目法人以及业主）

4以及建设单位（基建处以及基建科以及项目指挥部）

建设单位是全面负责和组织实施基本建设计划的基层单位，在行

政上有独立的组织形式，经济上实行独立核算。建设单位的主要任务

就是根据批准的基本建设计划和设计概算文件，在国家批准的投资范

围内，按期以及保质以及保量地完成基本建设任务，要承担从建设项

目筹建到建成交付使用的全部经济责任。但建设单位不是一个法人。

（二）生产单位与建设单位的关系

三以及基本建设施工方式

（-）自营方式

（二）出包方式

（三）统建方式

四以及基本建设程序

（一）项目建议书

（二）可行性研究

（三）设计和编制概算

（四）列入年度基本建设计划

（五）组织招投标

（六）设备订货和施工准备

（七）项目施工

3

（八）项目竣工验收，资产交付使用

五以及基本建设项目的分类

（一）按建设项目性质分类

1以及新建项目

2以及扩建项目

3以及改建项目

4以及重建项目

（二）按项目的性质分类

1以及经营性项目

2以及非经营性项目

六以及基本建设项目的组成

（一）建设项目（又称基本建设项目）

如：一个工厂

（二）单项工程（又称工程项目）

如：工厂的一个车间

（三）单位工程

如：车间的厂房

（四）分部工程

如：厂房的土方工程

（五）分项工程

如：土方工程中的填土工程

七以及基本建设项目估算以及概算以及预算和决算

（一）估算（项目估算）：在可行性研究阶段

（二）概算（设计概算）：在设计阶段

（三）预算（施工预算）：在施工阶段

（四）决算（竣工决算）：在竣工阶段

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第二节基本建设财务管理概述

一以及基本建设财务管理的有关法律法规

财政部文件：财政部财建(2002)394号《财政部关于印发〈基本建设财

务管理规定〉的通知》，二OO二年九月二十七日，自发布之日起30日后施

行。

财政部财建(2003)724号文发《关于解释〈基本建设财务管理规定〉执

行中有关问题的通知》，二OO三年十二月十日

二以及制定《规定》的目的和依据

第一条为了适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要，规范

基本建设投资行为，加强基本建设财务管理和监督，提高投资效益，根据《中

华人民共和国预算法》以及《会计法》和《政府采购法》等法律以及行政法

规以及规章，制定本规定。

三以及《规定》的适用范围

第二条本规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单

位，包括当年安排基本建设投资以及当年虽未安排投资但有在建工程以及有

停缓建项目和资产己交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设

单位可参照执行。

实行基本建设财务和企业财务并轨的单位，不执行本规定。

四以及基本建设财务管理的基本任务

第三条基本建设财务管理的基本任务是：贯彻执行国家有关法律以及行

政法规以及方针政策；依法以及合理以及及时筹集以及使用建设资金；做好

基本建设资金的预算编制以及执行以及控制以及监督和考核工作，严格控制

建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。

五以及财政部门与建设单位的关系

第四条各级财政部门是主管基本建设财务的职能部门，对基本建设的财

务活动实施财政财务管理和监督。

第五条使用财政性资金的建设单位，在初步设计和工程概算获得批准后,

其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算，并

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按照预算管理的要求，及时向同级财政部门报送项目年度预算，待财政部门

审核确认后，作为安排项目年度预算的依据。

建设项目停建以及缓建以及迁移以及合并以及分立以及其他主要变更事

项，应当在确立和办理变更手续之日起30日内，向同级财政部门提交有关文

件以及资料的复制件。

六以及建设单位财务管理的基础工作

第六条建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作，按规定设置独立

的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作；严格按照批准的概预算

建设内容，做好账务设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；对基本

建设活动中的材料以及设备采购以及存货以及各项财产物资及时做好原始记

录；及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查；按规定向财政部门报送基

建财务报表。

主管部门应指导和督促所属的建设单位做好基本建设财务管理的基础工

作。

七以及《规定》的实施细则

第四十五条各省以及自治区以及直辖市以及计划单列市财政厅（局）可

以根据本规定，结合本地区建设项目的实际，制定实施细则并报财政部备案。

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第三节建设单位会计概述

一以及建设单位会计的概念

建设单位会计是应用于建设单位的一种专门会计，是以货币为主要计量单

位，采用一定的专门方法，对建设单位的资金及其运动真实以及准确以及完

整以及连续以及及时进行和监督的一种管理活动。

注意：基本建设会计

广义的解释：包括建设单位会计以及施工单位会计和附属单位会计

狭义的解释：仅指建设单位会计

二以及建设单位会计的会计假设（借用企业会计以及预算会计的说法）

（―）会计主体

（二）持续经营

（三）会计分期

（四）货币计量

三以及建设单位会计的会计对象

（一）表述：会计对象是指会计核算和监督的内容，建设单位会计的会计对象

是：建设单位的资金来源以及资金占用和资金运动。

（二）建设单位的资金来源渠道

1以及基本建设拨款

2以及基本建设借款

3以及项目资本金

4以及债券资金

5以及结算中形成的资金

6以及留存收入

7以及上级拨入资金

（三）建设单位的资金占用形态

1以及货币资金

2以及储备资金

3以及结算资金

7

4以及在建资金

5以及建成资金

6以及应收生产单位资金

7以及固定资金

8以及有价证券

（四）建设单位的资金运动简图

企业：

建设单位:

（五）建设单位的资金的特点

1以及建设单位的资金用途单一

2以及建设单位的资金运动具有时间性和暂时性，不循环

3以及建设单位的资金运动周期长

4以及建设单位的资金只起垫支作用，不起增值作用

四以及建设单位会计的会计要素以及会计恒等式（借用企业会计以及预算会计的

说法）

（一）企业会计：

会计要素：资产以及负债以及所有者权益以及收入以及费用以及利润

会计恒等式：资产=负债+所有者权益

资产+费用=负债+所有者权益+收入

资产=负债+所有者权益+利润

（二）预算会计

会计要素：资产以及负债以及净资产以及收入以及支出

8

会计恒等式：资产=负债+净资产

资产+支出=负债+净资产+收入

（三）建设单位会计

“会计要素”：资金占用以及资金来源

会计恒等式：资金占用=资金来源

五以及建设单位会计业务的类型及其对会计恒等式恒等性的影响

（一）资金占用和资金来源同时增加

（二）资金占用和资金来源同时减少

（三）资金占用内部一增一减

（四）资金来源内部一增一减

六以及建设单位会计的核算方法（借用企业会计以及预算会计的说法）

1以及设置会计科目与账户；2以及复式记账；3以及填制与审核凭证；4以

及登记账簿；5以及成本计算；6以及财产清查；7以及编制财务报告

七以及建设单位会计的记账方法以及记账规则及账户结构

（一）记账方法：借贷记账法

（二）记账规则：有借必有贷，借贷必相等

（三）账户结构

借方账户名称（会计科目）贷方

⑴以及资金占用的增力口|⑴以及资金占用的减少

⑵以及资金来源的减少⑵以及资金来源的增加

余额：资金占用节余余额：资金来源节余

“借”表示：资金占用的增加，资金来源的减少

“贷”表示：资金占用的减少，资金来源的增加

（四）建设单位会计业务的类型的引申

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八以及建设单位会计的有关法律法规

（一）财政部文件

财政部文件：财政部财会字（1995）45号《关于修改重印〈国有

建设单位会计制度〉的通知》，1995年10月4日，自1996年1月1日

起施行。

财政部文件：财政部财会字（1998）17号《财政部关于印发〈国

有建设单位会计制度补充规定〉和〈企业基建业务有关会计处理办法〉

的通知》，1998年6月8日，自1998年1月1日起施行。

（二）《制度》的适用范围

本制度适用于中华人民共和国境内的实行独立核算的国有建设单

位，包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款以及基本建设结

余资金和在建工程的停以及缓建单位。

凡是符合规定条件，并报主管财政机关审核批准，建设单位财务会

计与生产企业财务会计已经合并的，不再执行本制度，应执行相应行业

的企业会计制度。

（三）《制度》的适用性变通

各省以及自治区以及直辖市财政部门在符合本制度统一要求的原

则下，可以结合本地区的具体情况，对本制度作必要的补充，并报财政

部备案。国务院主管部门根据本制度，对其直属建设单位所作的补充规

定，也应报财政部备案。

（四）《制度》对会计科目使用的规定

建设单位应根据本制度规定和各省以及自治区以及直辖市财政部

门以及国务院主管部门的补充规定，设置和使用会计科目。

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本制度规定的总账科目，建设单位在不违反概（预）算和财务制度

等规定，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可以根

据实际情况，作必要的增加以及减少和合并。

对明细科目的设置，除本制度已有规定外，建设单位在不违反财务

制度规定和会计核算要求的前提下，可以根据需要，自行规定。

本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证以及登记账

簿以及查阅账目，实行会计电算化。各建设单位不要随意改变或打乱重

编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

建设单位在填制会计凭证以及登记账簿时，应填列会计科目的名称,

或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填科目编号，不填科目名

称。

会计科目表

编号资金占用类科目编号资金来源类科目

101建筑安装工程投资301基建拨款

102设备投资302项目资本

103待摊投资303企业债券资金

104其他投资304基建投资借款

111交付使用资产305上级拨入投资借款

转出投资306其他借款

待核销基建支出项目资本公积

121应收生产单位投资借款

201固定资产311待冲基建支出

202累计折旧321上级拨入资金

203固定资产清理331应付器材款

211器材采购332应付工程款

212采购保管费341应付工资

213库存设备342应付福利费

应付有偿调入器材及工程

214库存材料351

款

232银行存款352其他应付款

II

233现金353应付票据

241预付备料款361应交税金

242预付工程款362应交基建包干节余

应收有偿调出器材及工

251363应交基建收入

程款

252其他应收款364其他应交款

253应收票据401留成收入

261拨付所属投资借款

271待处理财产损失

281有价证券

会计科目表附注：

1以及上列会计科目，建设单位没有业务事项的，可以不设。

2以及建设单位可以根据实际需要，增删下列会计科目：

⑴以及个别大型自营建设单位，可以增设“221工程施工”以及

“223施工管理费”以及“225待摊费用”以及“215低值

易耗品”以及“216周转材料”以及“217临时设施”等有

关科目，并将“库存材料”科目按照主要材料以及结构件以

及其他材料等类别设置总账科目进行核算。

⑵以及经批准的停以及缓建单位，可在“基建拨款”科目下设置

“本年维护费拨款”明细科目。实行停以及缓建维护费贷款

办法的停以及缓建单位，可设置“307停缓建维护费借款”

科目。实行生产自立的缓建单位，可以增设“222自立生产

支出”以及“402自立生产收入”等科目，并在“其他借款”

科目下，增设“自立生产借款”明细科目。

⑶以及采用实际成本进行材料日常核算的建设单位，可以不设

“材料成本差异”科目。

（五）《制度》对会计会计报表编报的规定

建设单位对外报送的财务会计报表的具体格式和编制说明，由本制

度规定；建设单位内部管理需要的财务会计报表由建设单位自行规定。

基层建设单位会计报表的报送时间，由国务院各主管部门和各省以

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及自治区以及直辖市财政部门自行规定。

财务会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至

“分工

向外报出的财务会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册,

加盖公章。封面上应注明：建设单位名称以及地址以及报表所属年度以

及月份以及送出日期等。并由单位领导以及总会计师（或代行总会计师

职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。

建设单位的财务会计报表应报送当地财税机关以及开户银行和主

管部门。其他需要报送的单位，由各级财政部门或主管部门规定。

同时有中央和地方两级财政预算拨款的建设单位，应按项目隶属关

系将会计报表主送上级主管部门，并同时抄送拨出款项的其他部门。

国内合资建设的基建项目，应按项目隶属关系将会计报表主送上级

主管部门，同时抄送拨出款项的其他部门。各部门以及各地区在汇编会

计报表时，应分别汇总各自投资部分，所投资金完成的交付使用资产和

各项投资支出以及各种结余资金，均按投资比例计算确定。

中央主管部门对地方项目的补助性投资，划转预算的，由地方项目

统一编报会计报表；不划转预算的，仍应由中央主管部门编报会计报表。

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第二讲

基本建设资金来源的核算

♦基本建设资金来源概述

♦基本建设拨款的核算

♦基本建设投资借款的核算

♦基本建设其他借款的核算

♦项目资本与项目资本公积的核算

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第一节基本建设资金来源概述

一以及基本建设资金来源的主要渠道

（一）基本建设拨款

（二）基本建设借款

（三）债券资金

（四）项目资本（包括项目资本公积）

二以及基本建设资金筹集管理的原则

（一）按照项目的性质来管理

1以及经营性项目：按资产以及负债体系进行管理和核算，实行资本金制

度

2以及非经营性项目：不实行资本金制度，非负债资金按照拨款进行管理

和核算

（二）按照资金的筹集方式

1以及拨款方式筹资

2以及借款方式筹资

3以及发行债券方式筹资

4以及项目资本方式筹资

三以及《规定》中关于基本建设资金来源的条文

第七条经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目

总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目

资本金。

本规定中有关经营性项目和非经营性项目划分，由财政部门根据国家有

关规定确认。

第八条经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具

验资报告。投资者以实物以及工业产权以及非专利技术以及土地使用权等非

货币资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律以及

行政法规评估作价。

经营性项目筹集的资本金，在项目建设期间和生产经营期间，投资者除

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依法转让外，不得以任何方式抽走。

第九条经营性项目收到投资者投入项目的资本金，要按照投资主体的

不同，分别以国家资本金以及法人资本金以及个人资本金和外商资本金单独

反映。项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的

国家资本金以及法人资本金以及个人资本金以及外商资本金。

第十条凡使用国家财政投资的建设项目应当执行财政部有关基本建

设资金支付的程序，财政资金按批准的年度基本建设支出预算到位。

实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应当根据政府采购和国

库集中支付的有关规定办理资金支付。

第十一条经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差

额(包括发行股票的溢价净收入)以及接受捐赠的财产以及外币资本折算差

额等，在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财

务决算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。

第十二条建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工

程成本。

第十三条经营性项目在建设期间的财政贴息资金，作冲减工程成本处

理。

第十四条建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。应变

价处理的库存设备以及材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应

收以及应付款项要及时清理，清理出来的结余资金按下列情况进行财务处理:

经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。

非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30%作

为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设以及职工奖励和工程质量

奖，70%按投资来源比例归还投资方。

第十五条项目建设单位应当将应交财政的竣工结余资金在竣工财务

决算批复后30日内上交财政。

四以及经营性项目的资金筹集

(-)经营性项目的资金筹集管理的原则

按资产以及负债体系进行管理和核算，实行资本金制度

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（二）建设单位资本金的概念

不同于企业（公司）的资本金。在范围上，仅只实行建设项目资本金制度

的建设单位所筹集的资本金；在数量上，指在项目投资总额中由各投资者

认缴的出资额。

（三）资本金的构成

1以及国家资本金

2以及法人资本金

3以及个人资本金

4以及外商资本金

（四）资本金的到位

1以及一次到位

2以及分次到位

（五）筹集资本金的形式

1以及货币资金

2以及实物

3以及无形资产

（六）资本金的管理

1以及资本保全

2以及公正验资

3以及建立资本公积金制度

A以及资本溢价

B以及法定财产重估增值

C以及接受捐赠

五以及非经营性项目的资金筹集

（一）非经营性项目的资金来源

1以及基本来源

基本建设拨款：由国家财政以及主管部门和行政事业单位等无偿拨入

建设单位的基本建设资金

2以及其他来源:

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是指与项目有关但不直接构成基本建设资金的各类资金，主要包括：

(1)以及上级拨入资金

(2)以及留存收入

(3)以及结算中形成的各种应付款

(二)基本建设拨款的内容

1以及预算拨款：是指列入国家预算支出，由各级财政拨给建设单位的基

本建设资金，包括：

(1)以及地方预算拨款

(2)以及基本建设基金拨款

(3)以及用资金转账方式拨入的进口设备转账拨款

是国家用统借统还的外债从国外进口设备，拨给建设单位,

因为统借统还的外债由国家财政承担债务，建设单位并不承担

还债责任，对建设单位来说等于是一种拨款。

(4)以及器材转账拨款

是指建设单位受到主管部门从本系统其他单位无偿拨入的

设备材料

2以及自筹资金拨款：是指经批准，由建设单位自行筹集，从财政部门以

及主管部门和行政事业单位拨给建设单位的基本建设资金。包括：

(1)以及来自国家财政

各级财政安排拨给建设单位但未列入预算内基建支出的基

本建设资金

(2)以及主管部门用集中使用的自有资金转作基建拨款的资金

(3)以及行政事业单位经批准将预算外资金转作基建拨款的资金

3以及专项拨款：是指由主管部门拨入具有指定用途的基本建设资金。

4以及其他拨款：以上拨款以外的其他基本建设拨款

(1)以及其他单位无偿移交的未完工程

(2)以及与其他单位共同兴建工程而由其他单位拨入的基本建设资金

(3)以及其他单位以及团体或个人无偿捐赠的用于基本建设的资金或

物资

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（三）基本建设拨款的管理

1以及预算拨款的管理

（1）以及预算拨款的范围：仅限于非经营性项目

（2）以及预算拨款的方式：不再实行限额拨款方式，而采用资金拨款

方式和资金转账方式

（3）以及预算拨款的原则：“四按”拨款原则

A以及按基本建设计划拨款

B以及按基本建设程序拨款

C以及按基本建设支出预算拨款

D以及按基本建设工程进度拨款

2以及自筹资金拨款的管理

六以及基本建设资金的成本

（-）基本建设资金成本的含义

是指建设单位为取得资金而支付的费用，包括筹资费用和用资费用。

（二）筹资费用的处理原则

费用资本化，进入成本，最终形成交付使用的固定资产的价值

（三）建设期间的借款利息支出处理原则

先计入待摊投资，再摊入工程成本，最终形成固定资产价值；或直接计

入工程成本，最终形成固定资产价值。

（四）建设期间存款利息的处理原则

计入待摊投资，冲减工程成本

（五）经营性项目建设期间财政贴息资金的处理原则

冲减工程成本

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第二节基本建设拨款的核算

一以及基本建设拨款核算所使用的主要会计科目（账户）

（一）“基建拨款”科目

1以及内容：核算建设单位各项基本建设拨款，包括中央和地方财政的

预算拨款以及地方主管部门和企业自筹资金拨款以及进口设

备转账拨款以及器材转账拨款等。其他单位以及团体或个人无

偿捐赠用于基本建设的资金和物资也在本科目核算。

2以及类别：资金来源类

3以及贷方：登记收到拨入的基本建设拨款

4以及借方：登记（1）以及交回财政以及上级主管部门或行政事业单位

的拨款结余资金；（2）以及通过上级转账拨出设备以及材料等;

（3）以及下年初建立新账时冲销交付使用的资产

5以及余额：各明细科目年初贷方余额反映该来源基建拨款以前年度拨

款的累计数，年末贷方余额反映该来源基建拨款到本年度末的

拨款累计数。

6以及明细科目的设置：（1）以及预算拨款；（2）以及基建基金拨款;

（3）以及自筹资金拨款；（4）以及进口设备转账拨款；（5）

以及器材转账拨款；（6）以及其他拨款。还可以根据需要设置

三级科目。

（二）“银行存款”科目

1以及内容：核算建设单位按照规定存放在银行中的款项。

2以及类别：资金占用类

3以及借方：

4以及贷方：

5以及余额：

二以及举例

【例2—1】公路建设单位收到财政部门拨入的预算拨款50万元，根据银

行收款凭证，作会计分录如下：

20

借：银行存款500000

贷：基建拨款一预算拨款一XX工程500000

【例2一2】某公路建设单位收到主管单位用养路费安排的项目拨款10万

元，根据银行收款凭证，作会计分录如下：

借：银行存款100000

贷:基建拨款一自筹资金拨款一XX工程100000

【例2—3】某公路建设单位收到主管单位转来“进口设备转账拨款账单”

和有关发票账单，通知办理提货验收和转账手续。该到货设备为大型摊铺机,

买价380万元，国外运杂费2万元，根据“进口设备转账拨款账单”和有关发

票，作会计分录如下：

借：器材采购一进口设备3820000

贷：基建拨款一进口设备转账拨款一XX工程3820000

【例2—4】某公路建设单位收到主管单位转来大型摊铺机的国外设计及

技术资料费3万元,设备检验费1万元，出国联络费及外国技术人员费6万元，

根据有关发票账单，作会计分录如下：

借：待摊投资一设备检验费10000

待摊投资一其他待摊投资支出90000

贷：基建拨款一进口设备转账拨款一XX工程100000

【例2—5】某公路建设单位收到主管单位转来的专利费以及技术保密费

25万元，根据有关转账手续，作会计分录如下：

借：其他投资一无形资产250000

贷：基建拨款一进口设备转账拨款一XX工程250000

【例2一6】某公路建设单位收到主管单位从其他建设单位转账拨入的需

要安装的监控设备63万元，装配材料7万元，根据物资调拨凭证和设备材料

入库凭证，作会计分录如下：

借：库存设备一监控设备630000

库存材料一装配材料厂70000

贷：基建拨款一器材转账拨款一XX工程700000

【例2—7】某公路建设单位收到其他单位无偿移交本单位继续施工的未

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完公路工程造价341万元，其中，建筑工程投资300万元，负担的待摊投资41

万元，根据其他单位财务移交表等手续，作会计分录如下：

借：建筑安装工程投资一建筑工程投资一XX工程3000000

待摊投资一有关科目410000

贷：基建拨款一其他拨款一义义工程3410000

【例2一8】某公路建设单位收到主管单位从其他建设单位转账拨入的不

需要安装设备压路机20万元，根据物资调拨凭证，作会计分录如下：

借：设备投资一不需要安装设备一压路机200000

贷：基建拨款一其他拨款一义义工程200000

【例2一9】某公路建设单位收到其他单位为兴建共建公路工程而拨来的

基本建设资金15万元，根据银行收款凭证，作会计分录如下：

借：银行存款150000

贷：基建拨款一其他拨款一XX工程150000

【例2—101某公路建设单位建设一条扶贫公路，该工程路基是通过民工

建勤方式建成的，根据监理工程师认证的《劳务折抵申请认证表》以及《劳务

折抵工程计量申请表》等凭证手续，确认路基工程造价800万元，作会计分录

如下：

借：建筑安装工程投资一建筑工程投资8000000

贷：基建拨款一劳务费折抵一XX工程8000000

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第三节基本建设投资借款的核算

一以及基本建设投资借款的含义与内容

（一）含义：是指建设单位为了完成基本建设计划，按规定向银行和其他金融

机构借入的款项。

（二）内容

1以及“拨改贷”投资借款

2以及国家投资银行投资借款

3以及国家专业投资公司委托借款

4以及部门统借基建基金借款

5以及部门基建基金借款

6以及国外借款

7以及国内商业银行借款

8以及国债转贷资金

9以及“统借统还”基建投资借款

10以及其他基建投资借款

（三）适用范围：一般限于经营性项目

二以及基本建设投资借款核算所使用的主要会计科目（账户）

（一）“基建投资借款”科目

1以及内容：核算建设单位为完成基建计划按规定借入的各种基本建设

投资借款，包括由国家预算安排的投资借款以及向银行或其他

金融机构借入的投资借款以及向国外政府以及国际金融组织

等借入的国外借款以及其他投资借款。建设单位按规定从银行

借入的国内储备借款和周转借款，不在本科目核算。

2以及类别：资金来源类

3以及贷方：登记建设单位向银行和其他金融机构借入的基本建设投资

借款

4以及借方：登记（1）以及归还借款；（2）以及转移债务

5以及余额：期末贷方余额表示借入而尚未归还的基本建设投资借款

23

6以及明细科目的设置：（1）以及拨改贷投资借款；（2）以及国家开发

银行投资借款；（3）以及国家专业投资公司委托借款；（4）以

及部门统借基建基金借款；（5）以及部门基建基金借款；（6）

以及特种拨改贷投资借款；（7）以及建设银行投资借款；（8）

以及煤代油投资借款；（9）以及国外借款；（10）以及其他投

资借款。还可以根据需要设置三级科目。

（二）“应收生产单位投资借款”科目

1以及内容：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并

交付使用的资产价值。本科目是实行投资借款建设单位的专用

科目。

2以及类别：资金占用类

3以及借方：登记建设单位将用投资借款购建完成并交付生产单位使用

的资产的实际成本。

4以及贷方：登记收到生产单位归还借款

5以及余额：期末借方余额表示应向生产单位收取的基建投资借款

（三）“待冲基建支出”科目

1以及内容：核算待冲销的已转给生产单位的各项交付使用资产。本科

目是实行投资借款建设单位专用的备抵科目。

2以及类别：资金来源类

3以及贷方：登记转给生产单位的交付使用资产

4以及借方：登记（下年年初建立新账时）冲转用投资借款形成的交付

使用资产

5以及余额：年末贷方余额表示账面待冲数

三以及举例

【例2—111某公路建设单位根据年度基本建设计划和借款合同，向建设

银行借入基建投资借款800万元，转入存款户，根据银行入账通知单和借款合

同，作会计分录如下：

借：银行存款8000000

贷：基建投资借款一国内商业银行借款一建设银行8000000

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【例2—121某公路建设单位收到建设银行付息通知，从建设单位账户扣

收计划规定建设期的借款利息3万元，根据银行扣款通知单和利息清单，作会

计分录：

借：待摊投资一借款利息30000

贷：银行存款30000

【例2—13】某公路建设单位收到建设银行付息通知，本期借入资金余额

存款利息1000元，已存入的账户，根据银行入账通知单，作会计分录如下：

借：银行存款1000

贷：待摊投资一借款利息1000

【例2—14】某公路建设单位建设用投资借款承建的工程竣工验收后，将

公路产品移交给生产单位时，根据经交接双方签证的交付使用资产明细表等竣

工决算资料，交付使用资产价值800万元，作会计分录如下：

借：交付使用资产8000000

贷：建筑安装工程投资6500000

设备投资450000

待摊投资1000000

其他投资50000

并及时通知公路管理部门转账，同时，作会计分录如下：

借：应收生产单位投资借款一公路管理部门8000000

贷：待冲基建支出8000000

下年初建立新账时，某公路建设单位冲转用基建投资借款完成的交付使用

资产，作会计分录如下：

借：待冲基建支出8000000

贷：交付使用资产8000000

【例2—15】某公路建设单位接到公路管理部门用通行费收入200万元偿

还借款的通知时，作会计分录如下：

借：基建投资借款一国内商业银行借款一建设银行2000000

贷：应收生产单位投资借款一公路管理部门2000000

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第四节基本建设其他借款的核算

一以及基本建设其他借款内容

（一）国内储备借款

（二）周转借款

二以及基本建设其他借款与基本建设投资借款的区别

（一）性质不同：前者为临时周转用短期借款，后者一般为长期借款

（二）归还方式不同：前者由以后年度预算拨款或基建投资借款来还本付息，

后者由借款项目建成投产后的税后利润等来还本付息。

（三）对投资额的影响不同：前者不增加投资总额，后者属于投资总额的组成

部分。

三以及基本建设其他借款核算所使用的主要会计科目（账户）

“其他借款”科目：比照“基建投资借款”

四以及举例

【例2-22]某公路建设单位因资金周转困难，向银行申请临时借款50

万元，款项已存入账户，作会计分录如下：

借：银行存款500000

贷：其他借款一周转借款500000

【例2—23】某公路建设单位用临时借款支付购买器材款28万元，作会

计分录如下：

借：器材采购280000

贷：银行存款280000

【例2—241某公路建设单位用预算拨款偿还临时借款50万元，同时支

付利息1万元，作会计分录如下：

借：其他借款一周转借款500000

待摊投资10000

贷：银行存款510000

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第五节项目资本与项目资本公积的核算

-以及项目资本与项目资本公积核算所使用的主要会计科目（账户）

（一）“项目资本”科目

1以及内容：核算经营性项目建设单位收到投资者投入的项目资本。

2以及类别：资金来源类

3以及贷方：登记建设单位收到投资者投入的项目资本

4以及借方：登记（1）以及工程完工交付使用后，于下年初建立新账时

冲销；（2）以及工程竣工，将结余资金移交生产企业时冲销。

5以及余额：期末贷方余额表示收到投资者投入但尚未冲销的项目资本

6以及明细科目的设置：

（1）以及国家资本；

（2）以及法人资本；

（3）以及个人资本；

（4）以及外商资本。

（二）“项目资本公积”科目

1以及内容：核算经营性项目取得的项目资本公积。

2以及类别：资金来源类

3以及贷方：登记取得的项目资本公积。

4以及借方：登记项目完工交付使用后，于下年初建立新账时冲销的项

目资本公积。

5以及余额：贷期末方余额表示已取得但尚未冲销的项目资本公积

二以及举例

【例2—501某公路建设单位收到投资者投入的项目资本550万元，作会

计分录如下：

借：银行存款5500000

贷：项目资本5500000

【例2—511某公路建设单位支付承包商工程款，根据中期支付证书计量

金额56万元，实际支付40万元，作会计分录如下：

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借：建筑安装工程投资560000

贷：银行存款400000

应付工程款160000

【例2—52】某公路建设单位使用项目资本资金建设的项目竣工后，根据

交接双方签证的交付使用资产明细表等竣工决算资料，交付使用资产价值550

万元，作会计分录如下：

借：交付使用资产5500000

贷：建筑安装工程投资4500000

设备投资100000

待摊投资800000

其他投资100000

【例2—53】下年初，该公路建设单位将用项目资本资金完成的交付使用

资产冲减项目资本，并通知公路经营公司转账，作会计分录如下：

借：项目资本5500000

贷：交付使用资产5500000

【例2—54】某公路建设单位把项目资本形成的节余资金20万元移交给

公路经营公司，作会计分录如下：

借：项目资本200000

贷：银行存款200000

【例2—55】某公路建设单位收到投资者投入的项目资金650万元，投资

者按合同规定的出资额为600万元，作会计分录如下：

借：银行存款6500000

贷:项目资本6000000

项目资本公积500000

【例2—561某公路建设单位收到投资者（或其他单位和个人）捐赠的现

金10万元，材料30万元，设备50万元，作会计分录如下：

借：现金100000

库存材料300000

库存设备500000

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贷：项目资本公积900000

【例2—57】某公路建设单位用项目资本完成的工程交付使用后，应于下

年初建账时，作会计分录如下：

借：项目资本公积1400000

贷：交付使用资产1400000

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第三讲

工资以及材料以及设备和固定资产的核算

♦工资的核算

♦材料的核算

♦设备的核算

♦固定资产的核算

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第一节工资的核算

一以及工资与工资总额的概念

（一）工资是指建设单位支付给职工等的劳动报酬，发放对象主要是建设单位

的管理人员以及服务人员以及一部分临时雇佣人员。

（二）工资总额是指在一定时期（通常是指一年）内实际支付给全部职工的劳

动报酬总额。工资总额主要包括以下内容：1以及计时工资；2以及计件

工资；3以及奖金；4以及津贴和补贴；5以及加班加点工资；6以及特

殊情况下支付的工资。

二以及工资的计算

（一）工资结算表以及工资结算汇总表

（二）应发工资以及应扣项目以及实发工资

三以及工资结算的核算

（一）会计科目（账户）设置：“应付工资”

1以及内容：核算建设单位应付给职工的工资总额。包括在工资总额内

的各种工资以及奖金津贴等，不论是否当月支付，都应通过本

科目核算。发给职工个人但不包括在工资总额之内的各种款项,

如医药费以及福利补助以及退休金等，不通过本科目核算

2以及类别：资金来源类

3以及贷方：登记按规定计算的应付工资

4以及借方：登记实际支付的工资以及从应付工资中代有关单位扣除的

各种款项。

5以及余额：期末贷方余额表示少付的或应付的工资

期末借方余额表示多付的或预付的工资

6以及明细科目的设置：按职工类别和工资的组成设置

（-）工资结算的主要步骤

1以及提取现金

2以及发放工资

3以及分配工资：建设单位每月应付职工的工资总额不论当月是否已经

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支付，都应全部计入有关支出（相当于企业会计中的权责发生

制）。各类人员的工资，一般按其服务对象进行分配。

（三）举例

【例3一1】某公路建设单位签发支票从银行提取现金56300元，准备发

放工资，作会计分录如下：

借：现金56300

贷：银行存款56300

【例3—2】根据工资结算表和工资结算汇总表，该公路建设单位发放工

资，应发工资为59300元，代扣项目3000元，实际发放工资56300元，作会

计分录如下：

借：应付工资59300

贷：现金56300

其他应付款3000

【例3-3]根据工资结算表和工资结算汇总表，该公路建设单位对工资

进行分配。其中，管理机构中工作人员的工资为53000元，材料仓库和设备仓

库保管人员的工资为6300元，作会计分录如下：

借：待摊投资一建设单位管理费一工资53000

采购保管费一材料采购2700

一设备采购3600