财经法规教材项目一任务四五六(修订稿)

/任务四会计监督【知识准备】会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关、社会团体、企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念与要求1.单位内部会计监督的概念单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。建立健全单位内部会计监督制度，是贯彻执行国家统一的会计法律制度，保证会计工作健康有序，完善会计监督体系，提高会计信息质量的重要保证。是单位内部为保证会计秩序、防止有关部门人员成心违法、预防单位内部管理失控的重要会计监督制度，其本质是一种内部控制制度。2.单位内部会计监督的主体和对象根据《中华人民共和国会计法》、《会计工作标准》和《内部会计控制标准（试行）》的规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。【例1-】（单项选择题）对单位内部会计监督制度的建立及有效实施承当最终责任的是（）。A．单位负责人B．会计机构负责人C．总会计师D．主管会计工作的副经理【答案】A【解析】根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承当最终责任。3.单位内部会计监督的要求单位内部会计监督的内容十分广泛，涉及人、财、物等诸多方面，各单位应当根据实际情况建立、健全本单位内部会计监督制度。根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位内部会计监督制度应当符合以下要求：（1）记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互别离、相互制约。（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并表达相互监督、相互制约的要求。（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。（4）对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。【即学即思】【例1-】（多项选择题）单位内部会计监督制度的根本要求包括：重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。前述的“重大经济业务事项〞包括（）。 A．重大对外投资 B．资产处置 C．会计人员的聘用 D．资金调度 【答案】ABD【解析】根据《中华人民共和国会计法》的规定，单位内部会计监督制度要求重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并表达相互监督、相互制约。4.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权（1）对违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。单位内部会计监督，在许多情况下，是通过单位内部的会计机构、会计人员在处理会计业务过程中进行的。由于会计机构、会计人员对会计业务及相关法规、制度有比较全面的了解和掌握，对会计事项是否合法的界限比较清楚，单位内部的其他人员是不可能具有他们这种先天的优势的。因此，由会计机构、会计人员在处理会计业务过程中严格把关，对会计业务实行监督，可以有效地防范违法会计行为的发生，这也是单位负责人的会计责任得以具体落实的重要措施。（2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。会计资料是会计工作的最终产品，会计对自己工作的结果实施有效的控制和监督，是会计机构、会计人员的根本职责。单位的财产物资及其财产物资的货币表现，是会计工作的对象。保证单位内部的账实、账款、账账与账表相符，是法律、单位负责人对会计工作的根本要求，也是加强物资管理的重要措施。因此，《中华人民共和国会计法》规定，会计机构、会计人员对单位内部的会计资料和财产物资有权实施监督。（二）内部控制为了加强和标准企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续开展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，根据国家有关法律法规，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制根本标准》，于2008年5月22日印发，自2009年7月1日起施行。本标准适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本标准建立与实施内部控制。而为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，标准内部控制，加强廉政风险防控机制建设，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，财政部制定了《行政事业单位内部控制标准（试行）》，于2012年11月29日印发，自2014年1月1日起施行。1.内部控制的概念与目标对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产平安、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现开展战略。行政事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产平安和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共效劳的效率和效果。2.内部控制的原则企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循本钱效益原则。（1）全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。（2）重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。（3）制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。（4）适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（5）本钱效益原则。内部控制应当权衡实施本钱与预期效益，以适当的本钱实现有效控制。3.内部控制的责任人对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。4.内部控制的内容企业建立与实施有效的内部控制，应当包括以下要素：（1）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。（2）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。（3）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。（4）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。（5）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改良。行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并催促相关工作人员认真执行。5.内部控制的控制方法（1）对企业而言，控制措施一般包括：不相容职务别离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。①不相容职务别离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的别离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。②授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，标准特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承当责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。③会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。④财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产平安。企业应当严格限制未经授权的人员接触和处置财产。⑤预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，标准预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。⑥运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、比照分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改良。⑦绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、标准处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。（2）行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互别离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。①不相容岗位相互别离。合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的别离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。②内部授权审批控制。明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。③归口管理。根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。④预算控制。强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。⑤财产保护控制。建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产平安完整。⑥会计控制。建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，标准会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。⑦单据控制。要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。⑧信息内部公开。建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。（三）内部审计1.内部审计的概念与内容（1）内部审计的概念内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。（2）内部审计的内容内部审计的内容是一个不断开展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。①财务审计。它是指按照规定的程序和方法对单位资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况。②经营审计。它是经济性、效率性、建设性的审计，经营审计要对企业生产、经营、管理的全过程进行审计。其任务是揭露经营管理过程中存在的问题和薄弱环节，探求堵塞漏洞、解决问题的有效途径，提出改善经营管理、提高经济效益的措施。③经济责任审计。它是指对经济责任人所承当的经济责任的执行情况进行的审查。内部审计人员进行的经济责任审计，是结合日常的财务审计及经营审计进行的，一般侧重于经营责任目标的审计。④管理审计。它是以改善单位的管理素质和提高管理水平为目的，审查被审计事项在方案、组织、领导控制、决策等管理职能上的表现，促使被审计单位提高管理水平以提高经营活动的经济性、效率性和效果性的一项管理活动。从管理审计的辅助手段上来说，它是相对于财务审计的一个概念，从被审计单位经济活动的外延来看，管理审计又是相对于经营审计的一种认知。对企业而言，经营讲的是市场，管理讲的是效率。从这个意义上讲，管理审计又可以称之为效率审计。⑤风险管理。是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。风险管理旨在为组织目标的实现提供合理保证。风险管理包括风险识别、风险评估和风险应对等主要阶段。2.内部审计的特点与作用内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用有：（1）预防保护作用；（2）效劳促进作用；（3）评价鉴证作用。二、会计工作的政府监督（一）会计工作政府监督的概念会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处分。会计工作的政府监督是一种外部监督。财政部门是会计工作政府监督的实施主体。《中华人民共和国会计法》规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作〞。财政部门是《中华人民共和国会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。例如《中华人民共和国税收征收管理法》规定，税务机关有权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料。【即学即思】商业银行和工商等部门也可以对有关单位的会计资料实施监督检查吗？监督检查部门对有关单位的会计资料依法旅游监督检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其它监督检查部门履行本部门职责需要的，其它监督检查部门应当加以利用，防止重复查账。财政部门实施会计监督检查，可以在被检查单位的业务场所进行；必要时，经财政部门负责人批准，也可以将被检查单位以前会计年度的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料调回财政部门检查，但须由组织检查的财政部门向被检查单位开具调用会计资料清单，并在三个月内完整退还。（二）财政部门会计监督的主要内容财政部门会计监督的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处分。违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。财政部门实施会计监督检查的内容主要包括：1．对单位依法设置会计账簿的检查。具体包括：（1）按照国家的相关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定，各单位是否依法设置会计账簿；（2）已经设置会计账簿的单位，所设置的会计账簿是否符合相关法律、行政法规和国家统一会计制度的要求；（3）各单位是否存在账外账以及伪造、变造会计账簿等违法行为。2．对单位会计资料真实性、完整性的检查。具体包括：（1）对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；（2）填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；（3）财务会计报告的内容是否符合法律、行政法规和国家统一会计制度的规定；（4）其他会计资料是否真实、完整；（5）使用的会计软件及生成当年度会计资料是否符合法律、行政法规和国家统一会计制度的规定等。国务院财政部门及其派出机构在对有关单位会计资料的真实性、完整性实施监督检查过程中，发现重大违法嫌疑时，可以向与被检查单位有经济业务往来的单位或者被检查单位开立帐户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。3．对单位会计核算情况的检查。具体包括：（1）采用会计年度、使用记账本位币和会计记录文字是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（2）填制或者取得原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（3）财务会计报告的编制程序、报送对象和报送期限是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（4）会计处理方法的采用和变更是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；（6）是否按照法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定建立并实施内部会计监督制度；（7）会计核算是否有其他违法会计行为。4．对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。具体包括：（1）从事会计工作的人员是否持有会计从业资格证书；（2）会计机构负责人(会计主管人员)是否具备法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的任职资格。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。国务院财政部门及其派出机构和省、自治区、直辖市财政部门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施监督检查。（三）财政部门实施会计监督检查的形式1.对单位遵守《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度情况进行全面检查；2.对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资格证书、会计人员从业情况进行专项检查或者抽查；3.对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查；4.对经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查；5.对会计师事务所出具的审计报告进行抽查；6.依法实施其他形式的会计监督检查。（四）财政部门在会计监督检查中实施的行政处分财政部门对违法会计行为查实后，应当责令当事人改正或限期改正，并依法给予行政处分。财政部门在会计监督检查中实施行政处分的种类包括：1.警告；2.罚款；3.撤消会计从业资格证书。当事人有以下情形之一的，财政部门应当依法从轻给予行政处分：1.违法会计行为是初犯，且主动改正违法会计行为、消除危害后果的；2.违法会计行为是受他人胁迫进行的；3.配合财政部门查处违法会计行为有立功表现的；4.其它依法应当从轻给予行政处分的。当事人有以下情形之一的，财政部门应当依法从重给予行政处分：1.无故未能按期改正违法会计行为的；2.屡查屡犯的；3.抗拒、阻挠依法实施的监督，不如实提供有关会计资料和情况的；4.胁迫他人实施违法会计行为的；5.违法会计行为对单位的财务状况和经营成果产生重大影响的；6.以虚假的经济业务事项或者资料为依据进行会计核算，造成会计信息严重失实的；7.随意改变会计要素确认标准、计量方法，造成会计信息严重失实的；8.违法会计行为是以截留、挪用、侵占、浪费国家财政资金为目的的；9.违法会计行为已构成犯罪但司法机关免予刑事处分的。【例1-】（单项选择题）以下各项中，不属于《中华人民共和国会计法》规定的行政处分形式的是（）。A．警告B．罚款C．撤消会计从业资格证书D．责令停产停业【答案】D【解析】财政部门在会计监督检查中实施行政处分的种类包括警告、罚款和撤消会计从业资格证书等三种。三、会计工作的社会监督（一）会计工作社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。【例1-】（判断题）会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。单位和个人检举违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的行为，不属于会计工作社会监督的范畴。 【答案】×【解析】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。（二）注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别。二者的联系主要有：（1）都是现代审计体系的重要组成局部；（2）都关注内部控制的健全性和有效性；（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。二者的区别主要有：（1）审计独立性不同；（2）审计方式不同；（3）审计的职责和作用不同；（4）接受审计的自愿程度不同。（三）注册会计师的业务范围根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、效劳业务的执业人员。注册会计师执行业务，应当参加会计师事务所。会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师可以承办审计业务和会计咨询、会计效劳业务。具体如下：1．审计业务，具体包括：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。2．承办会计咨询、会计效劳业务，主要包括：设计会计制度，担任会计参谋，提供会计、管理咨询；代理纳税申报，提供税务咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；办理投资评价、资产评估和工程可行性研究中的有关业务；培训会计、审计和财务管理人员；其他会计咨询、效劳。注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师承办的业务，承当民事责任。四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系（一）单位内部会计监督与政府监督、社会监督的联系单位内部会计监督与政府监督、社会监督的联系主要表现在：1.单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础；2.政府监督、社会监督是对单位内部的会计监督的一种再监督；3.政府监督是社会监督有效进行的重要保证。（二）单位内部会计监督与政府监督、社会监督的区别单位内部会计监督与政府监督、社会监督的区别主要表现为：1.监督的主体不同单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员；政府监督的主体主要是财政部门，审计部门、税务部门、人民银行、证券监管部门、保险监管部门和国家规定的其他有关部门也可以实施监督；社会监督的主体是社会审计组织和广阔社会公众。2.监督的性质不同单位内部会计监督是单位内部的一种自我约束机制；政府监督是政府有关部门依照有关法律、法规对会计主体的会计行为进行的管理与监督；社会监督则是通过审计、鉴证职能的发挥及单位、个人的检举来实施的。3.监督的时间不同单位内部会计监督可以是事前监督、事中监督、事后监督；而政府监督和社会监督则主要是事后监督。4.监督的内容不同单位内部会计监督不仅包括对不合法的收支予以制止、纠正和检举等内容，而且还包括为加强经济管理、提高经济效益效劳的内容；政府监督的内容主要是监督会计主体的行为是否合法；社会监督主要是指会计师事务所对被监督单位财务会计报告的真实性发表意见，以提高被监督单位财务会计报告的公信力。【例1-】（单项选择题）以下各项中，属于会计工作社会监督主体的是（）。 A．法院B．财政部门C．税务部门D．注册会计师及其所在的会计师事务所 【答案】D【解析】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员；政府监督的主体主要是财政部门，审计部门、税务部门、人民银行、证券监管部门、保险监管部门和国家规定的其他有关部门也可以实施监督；社会监督的主体是社会审计组织和广阔社会公众。【例1-】（多项选择题）会计监督分为（）。A．单位内部会计监督B．会计工作的政府监督C．会计工作的社会监督D．会计工作的行业监督 【答案】ABC【解析】目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。【例1-】（判断题）单位和个人检举违法会计行为属于会计工作社会监督的范畴。（）【答案】对【解析】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。任务五会计机构与会计人员【知识准备】一、会计机构的设置“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。〞这是《中华人民共和国会计法》对设置会计机构问题作出的规定。（一）办理会计事务的组织方式各单位办理会计事务的组织方式有三种：一是单独设置会计机构；二是在有关机构中配置专职会计人员；三是实行代理记账。1．单独设置会计机构为了科学、合理地组织会计工作，原则上各单位都需要设置专门从事会计工作的职能部门——会计机构。但是，由于各单位的经营和业务规模、会计业务的繁简等情况不一样，各单位可以而且有权根据业务需要决定是否设置专门的会计机构。一般而言，一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下诸因素：（1）单位规模的大小。一般单位的规模，往往决定了这个单位内部职能部门的设置，也决定了会计机构的设置与否，一般来说，大中型企业和具有一定规模的事业、行政单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，都应单独设置会计机构，以便及时组织对本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。（2）经济业务和财务收支的繁简。经济业务多、财务收支量大的单位，有必要单独设置会计机构，以保证会计工作的效率和会计信息的质量。（3）经营管理的要求。有效的经营管理是以信息的及时准确和全面系统为前提的。一个单位在经营管理上的要求越高，对会计信息的需求也会相应增加，对会计信息系统的要求也越高，从而决定了该单位设置会计机构的必要性。【例1-】（单项选择题）以下条件中，影响一个单位是否设置会计机构的因素是（）。A．财务收支的金额大小B．是否有合格的人员担任会计机构负责人C．会计人员的数量D．会计业务的需要【答案】D【解析】《中华人民共和国会计法》第三十六条规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。2．在有关机构中配置专职会计人员这是指单位根据自身会计工作的实际需要，在有关机构中设置专门的会计工作岗位，配备专职的会计人员并指定会计主管人员，负责办理具体会计事务的机构。这是会计机构设置的另一种形式。这种形式一般在行政机关、事业单位和中小型企业中比较多见。采取在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员这种会计机构设置形式的意义在于：一是有利于减少单位内部工作机构，压缩人员编制，提高工作效率，防止人浮于事；二是有利于提高会计工作人员的事业心和责任心，保证会计信息和会计资料的质量；三是有利于不同工作岗位间的相互监督，防止违法乱纪甚至腐败现象的发生。这里配备会计人员的数量必须与本单位会计业务的实际需要相适应；配备的会计人员必须依法经考试合格并取得会计从业资格证书。【例1-】（单项选择题）《会计法》中所称的会计主管人员是指负责组织管理本单位会计事务，行使会计机构负责人职权的（）。A．会计主管B．主管会计C．主办会计D．负责人【答案】D【解析】会计主管人员，是指单位在有关机构设置的会计人员中任命或者指定负责会计工作的负责人，不同于通常所说的“会计主管〞、“主管会计〞和“主办会计〞等。3．实行代理记账没有设置会计机构和配备会计人员的单位，应当根据《代理记账管理暂行方法》委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记帐机构进行代理记账。（1）代理记账的概念代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。委托人是指委托代理记账机构办理会计业务的单位。代理记账机构是指从事代理记账业务的中介机构。（2）代理记账机构设立条件申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门（以下简称审批机关）批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书。具体审批机关由省、自治区、直辖市、方案单列市人民政府财政部门确定。设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合以下条件：①有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；②主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；③有固定的办公场所；④有健全的代理记账业务标准和财务会计管理制度。【例1-】（判断题）根据《中华人民共和国会计法》的规定，所有单位都必须单独设置会计机构。（） 【答案】错【解析】《中华人民共和国会计法》第三十六条规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。【例1-】（单项选择题）以下关于代理记账机构的设立条件的说法，正确的选项是（）。A．至少由3名持有会计从业资格证书的专职或兼职从业人员B．主管代理记账业务的负责人必须具有高级会计师以上专业技术职务资格C．机构的设立依法经工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记D．必须持有县级以上财政部门核发的代理记账许可证书【答案】D【解析】设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合以下条件：（1）有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；（2）主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；（3）有固定的办公场所；（4）有健全的代理记账业务标准和财务会计管理制度。该题选项A错在“兼职〞；选项B错在“高级会计师〞；另外，申请设立除会计师事务所以外的代理记账机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，而不是工商行政管理部门，所以，只有选项D是正确的。（3）代理记账的业务范围代理记账机构可以根据委托人的委托，办理以下业务：①根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告。②对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。③向税务机关提供税务资料。④委托人委托的其他会计业务。（4）委托代理记账的委托人的义务委托人应当履行以下义务：①对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。②应当配备专人负责日常货币收支和保管。③及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。④对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。（5）代理记账机构及其从业人员的义务代理记账机构及其从业人员应履行的义务主要有：①按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。②对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。③对委托人示意要求作出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的要求的，应当拒绝。④对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。（6）法律责任代理机构及其从事代理记账业务人员在办理业务中违反会计法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的，由县级以上人民政府财政部门依据《会计法》及相关法规的规定处理。代理记账机构违反《代理记账管理方法》和国家有关规定造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益的，委托人成心向代理记账机构隐瞒真实情况或委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承当相应法律责任。对于未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正。【例1-】（单项选择题）以下有关代理记账委托人的义务表述不正确的选项是（）。A．对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证B．应当配备专人负责日常货币收支和保管C．及时向代理记账机构提供真实、完整的原始赁证和记账凭证D．对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充 【答案】C【解析】委托代理记账的委托人的义务有：（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管；（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料；（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充；（5）代理记账机构及其从业人员的义务。（二）会计机构负责人的任职资格1．会计机构负责人的概念在一个单位内部，不管是设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员，总要有一位负责人。在设置会计机构的情况下，该负责人为会计机构负责人；而在有关机构中设置会计人员的情况下，被指定为会计主管人员的人就是负责人。会计机构负责人（会计主管人员）是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员，在单位会计工作中承当着重要角色。在单位负责人的领导下，会计机构负责人（会计主管人员）负有组织、管理本单位所有会计工作的责任，其工作水平的上下直接关系到整个单位会计工作的水平和质量。2．会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格《会计法》对担任会计机构负责人（会计主管人员）应当具备的条件作出了相应的规定。根据规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。除此之外，会计机构负责人（会计主管人员）还应具备以下根本条件：①坚持原则，廉洁奉公；②熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；③有较强的组织能力；④身体状况能够适应本职工作要求；⑤能较好效劳人民群众。【例1-】（单项选择题）以下关于担任单位会计机构负责人必备条件的说法中，正确的选项是（）。 A．必须有会计从业资格证书 B．必须从事会计工作5年以上经历 C．必须有经济师专业技术职务资格 D．必须有高级会计师专业技术职务资格【答案】A【解析】《中华人民共和国会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。【例1-】（单项选择题）根据《中华人民共和国会计法》的规定，以下说法中关于担任单位会计机构负责人的条件的正确的选项是（）。A．须有会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作五年以上经历 B．须有助理会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作五年以上经历 C．须有助理会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历 D．须有会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历 【答案】D【解析】《中华人民共和国会计法》规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。二、会计工作岗位设置（一）会计工作岗位的概念会计工作岗位是指单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作、办理会计事项的具体职位。在会计机构内部定人员、定岗位，明确分工，各司其职，有利于会计工作程序化、标准化，有利于落实责任和会计人员钻研分管的业务，有利于提高工作效率和工作质量。但是，一个单位需要配备多少会计人员，设置多少会计岗位，主要取决于单位的组织结构形式和业务工作量、经营规模等因素，不同的单位有不同的要求。（二）会计工作岗位设置的要求会计工作岗位设置要求包括：1．按需设岗各单位会计工作岗位的设置应与其业务活动规模、特点和管理要求相适应，保证单位会计信息的生成、加工和传递的真实可靠、及时有效。各单位的业务活动规模、特点和管理要求不同，其会计工作的组织方法、会计人员的数量和会计工作岗位的职责分工也不同。通常，业务活动规模大、业务过程复杂、经济业务量大和管理严格的单位，会计机构会相应较大，会计人员相应较多，会计机构内部的岗位职责分工也相应较细；相反，业务活动规模较小、业务过程简单、经济业务量少和管理要求不高的单位，会计机构就会相应较小，会计人员相应较少，会计机构内部的岗位职责分工也相应较粗。根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。通常，在小型企业中，“一岗一人〞、“一人多岗〞的现象较多；而在大中型企业中，“一岗多人〞的现象较普遍。2．符合内部牵制的要求根据规定，会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。这是从我国会计工作实践中总结出的经验和教训，各单位必须严格执行。由于出纳人员是各单位专门从事货币资金收付业务的会计人员，根据复式记账规则，每发生一笔货币资金收付业务，必然会引起收入、费用或债权债务等账薄记录的变化，或者说每发生一笔货币资金收付业务都要登记收入、费用或者债权债务等有关账薄。如果把这些业务统统交由出纳人员一人办理，就会造成既管钱又记账，失去监控，给贪污舞弊行为大开方便之门。同样道理，如果稽核、内部档案保管工作由出纳人员经管，也难以防范利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。当然，出纳人员不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的账目，可以承当一局部记账工作的，如有些单位，出纳人员业务不多，兼记固定资产明细账，这是可以的。3．建立岗位责任制会计机构内部岗位责任制，是指明确各项具体会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。会计岗位责任制是单位会计人员履行会计岗位职责，提高工作效率的有效保证。因此，各单位应当建立会计岗位责任制。4．建立轮岗制度会计人员轮岗，不仅是会计工作本身的需要，也是加强会计人员队伍建设的需要。定期、不定期地轮换会计人员的工作岗位，有利于会计人员全面熟悉会计业务，不断提高业务素质，同时也有利于增强会计人员之间的团结合作意识，进一步完善单位内部会计控制制度。【例1-】（判断题）为了提高会计人员的专业水平和工作效率，会计人员的工作岗位不能进行轮换。（） 【答案】错【解析】《会计基础工作标准》第十三条“会计人员的工作岗位应当有方案地进行轮换。〞（三）主要会计工作岗位会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位，会计机构负责人（会计主管人员）岗位，出纳岗位，稽核岗位，资本、基金核算岗位，收入、支出、债权债务核算岗位，工资核算、本钱费用核算、财务成果核算岗位，财产物资的收发、增减核算岗位，总账岗位，财务会计报告编制岗位，会计电算化岗位，会计档案管理岗位等。对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位，正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。【例1-】（单项选择题）以下关于会计档案管理岗位的说法中，正确的选项是（）。 A．在会计档案正式移交之前，会计档案管理岗位属于会计岗位 B．在会计档案正式移交档案管理部门之后，会计档案管理岗位属于会计岗位 C．在聘任为助理会计师之前，会计档案管理岗位属于会计岗位 D．在聘任为助理会计师之后，会计档案管理岗位属于会计岗位 【答案】A【解析】会计岗位与是否受聘助理会计师无关，C选项和D选项错误；对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位，正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位，所以，B选项错误，A选项正确。（四）总会计师总会计师，是组织领导本单位负责的财务管理、本钱管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题分析和决策的单位行政领导人员。总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。所以总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限依照《总会计师条例》的规定执行。1．总会计师的设置《会计法》规定，国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业必须设置总会计师。而《企业内部控制根本标准》则规定了只要是大中型企业就应当设置总会计师。凡设置总会计师的单位，在行政领导成员中，不再设与总会计师职权重叠的副职。2．总会计师的任免企业的总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或聘任；免职或解聘程序与任命或聘任程序相同。3．总会计师必须具备的条件总会计师除了必须具备政治、思想、政策理论水平、业务知识和身体等方面规定的条件外，还必须具备取得会计师任职资格后，主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年这一条件。4．总会计师在会计人员、会计机构负责人（会计主管人员）任用上的权限（1）会计人员的任用、晋升、调动、奖励，应当事先征求总会计师的意见；（2）会计机构负责人或会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。【例1-】（判断题）总会计师不仅是高级专业技术职务，而且是单位的行政领导成员。（）【答案】错【解析】总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。【例1-】（判断题）担任总会计师的人员应当在取得高级会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于5年。（）【答案】错【解析】总会计师必须具备的条件：除了必须具备政治、思想、政策理论水平、业务知识和身体等方面规定的条件外，还必须具备取得会计师任职资格后，主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年这一条件。【例1-】（单项选择题）根据《总会计师条例》的规定，总会计师是（）。A.单位行政领导成员B.会计机构负责人C.会计主管人员D.会计专业技术资格【答案】A【解析】总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。【例1-】（单项选择题）某国有大型工业企业，按照会计法的要求设置了总会计师，并明确了总会计师的职责权限。该企业以下做法中，正确的选项是（）。 A．规定总会计师对分管财会工作的副厂长负责 B．由总会计师领导企业的财务管理、本钱管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作 C．规定总会计师对企业财务会计报告的真实性，完整性负全部责任 D．由总会计师负责会计机构负责人的任免【答案】B【解析】总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责，A选项错误；单位负责人对企业财务会计报告的真实性、完整性负全部责任，而不是总会计师，C选项错误；会计机构负责人或会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批，而不是由总会计师负责会计机构负责人的任免，D选项错误。三、会计工作交接会计人员工作交接是会计工作中的一项重要内容。由于会计工作的特殊性，会计人员调开工作或者离职时，需要与接管人员办清交接手续，这是会计人员应尽的职责，也是做好会计工作的要求。会计工作人员调开工作和离职是正常的现象，但是单位的生产经营活动是一项连续的组织活动，不能因会计人员的工作调动或离职使会计工作中断。做好会计交接工作，可以使会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行。同时，做好会计交接工作，还可以防止因会计人员的更换出现账目不清、财务混乱等现象。做好会计交接工作，也是落实岗位责任的有效措施。（一）交接的范围以下情况需要办理会计工作交接：1．临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。2．临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。3．移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承当法律责任。（二）交接程序会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。办理会计工作交接，应按以下程序进行：1．提出交接申请会计人员在向单位或者有关机关提出调开工作或者离职的申请时，应当同时向会计机构提出会计交接申请，以便会计机构早做准备，安排其他会计人员接替工作。为了防止调开工作或者离职申请被批准后，少数会计人员不办理会计交接手续，单位或者有关机关在批准其申请前，应当主动与本单位的会计机构负责人沟通，了解该会计人员是否申请办理交接手续，以及会计机构的意见等。交接申请的内容通常应当包括：申请人姓名、申请调开工作或者离职的原由、时间、会计交接的具体安排、有无重大报告事项或者建议等。2．办理移交手续前的准备工作会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作：（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕；（2）尚未登记的账目，应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章；（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料；（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容；（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况，向接替人员介绍清楚。3．移交点收移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。接替人员发现不一致或“白条顶库〞现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理；（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接；（3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人员负责；（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对；（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚；（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。4．专人负责监交为了明确责任，会计人员办理工作交接，必须有专人负责监交。通过监交，保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不因人员变动而受影响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承当义务，不允许任何一方以大压小，以强凌弱，或采取非法手段进行威胁。移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。对监交的具体要求是：（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会向监交。所谓必要时主管部门派人会同监交，是指有些交接需要主管单位监交或者主管单位认为需要参与监交。通常有三种情况：第一，所属单位负责人不能监交，需要由主管单位派人代表主管单位监交。如因单位撤并而办理交接手续等。第二，所属单位负责人不能尽快监交，需要由主管单位派人催促监交。如主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人（会计主管人员），所属单位负责人却以种种借口拖延不办交接手续时，主管单位就应派人催促会同监交等。第三，不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。如所属单位负责人与办理交接手续的会计机构负责人（会计主管人员）有矛盾，交接时需要主管单位派人会同监交，以防可能发生单位负责人借机刁难等。此外，主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交。【例1-】（单项选择题）张某为某单位出纳，因工作调动而需办理交接手续时，其负责监交的人员是（）。 A．新接任出纳会计 B．会计机构负责人或会计主管人员 C．单位负责人 D．上级主管部门派人 【答案】B【解析】《中华人民共和国会计法》第四十一条：会计人员调开工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。【例1-】（判断题）会计人员因病暂时不能工作的，可以不与接替或代理人员办理工作交接手续。（） 【答案】错【解析】会计工作交接的范围包括：（1）临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续；（2）临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续；（3）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承当法律责任。5．交接后的有关事宜（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（三）交接人员的责任会计工作交接中，合理、公正地区分移交人和接替者的责任是非常必要的。交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。【例1-】（单项选择题）以下关于会计人员工作交接的表述中，错误的选项是（）。A．会计人员在临时离职或因其他原因暂时不能工作时，应办理会计工作交接B．一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人监交C．接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿D．接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题而在事后发现，应有接替人员负责【答案】D【解析】《会计基础工作标准》第三十五条，移交人员对所移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承当法律责任。四、会计从业资格（一）会计从业资格的概念会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛〞。从事会计工作必须持证上岗，这是找我国会计管理工作的一项创新。会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。为了加强会计从业资格管理，标准会计人员行为，2012年12月10日，中华人民共和国财政部令第73号公布修订后的《会计从业资格管理方法》，自2013年7月1日起施行。财政部2005年1月22日发布的《会计从业资格管理方法》（财政部令第26号）予以废止。（二）会计从业资格证书的适用范围在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中担任会计机构负责人（会计主管）的人员，以及从事以下会计工作的人员应当取得会计从业资格：（1）出纳；（2）稽核；（3）资本、基金核算；（4）收入、支出、债权债务核算；（5）职工薪酬、本钱费用、财务成果核算；（6）财产物资的收发、增减核算；（7）总账；（8）财务会计报告编制；（9）会计机构内会计档案管理；（10）其他会计工作。单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作。不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作。不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业技术职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民和外国居民在境内从事会计工作，也应当取得会计从业资格。（三）会计从业资格的取得1．会计从业资格的取得实行考试制度会计从业资格实行无纸化考试，考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）。会计从业资格考试科目应当一次性通过。会计从业资格考试遵循统一指导、分级管理的原则。财政部负责全国会计从业资格考试工作，会计从业资格考试大纲、考试合格标准由财政部统一制定和公布。会计从业资格考试取消了局部免试科目并实行无纸化考试，无纸化考试题库由财政部统一组织建设。会计从业资格无纸化考试管理相关规定由财政部制定。省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部队后勤部和中国人民解放军总后勤部负责组织实施会计从业资格考试有关工作。2．会计从业资格报名条件申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合以下根本条件：（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业根本知识和技能。因有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法撤消会计从业资格证书的人员，自被撤消之日起5年以内不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。【例1-】（多项选择题）以下关于会计从业资格的说法中，正确的有（）。 A．因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得取得或重新取得会计从业资格证书 B．除因与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员外，因违法违纪行为被依法撤消会计从业资格证书的人员，自被撤消之日起5年内不得重新取得会计从业资格证书C．因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，5年内不得取得或重新取得会计从业资格证书D．除因与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员外，因违法违纪行为被依法撤消会计从业资格证书的人员，自被撤消之日起3年内不得重新取得会计从业资格证书 【答案】AB【解析】《中华人民共和国会计法》第四十条，因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者成心销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除前款规定的人员外，因违法违纪行为被撤消会计从业资格证书的人员，自被撤消会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。3．会计从业资格证书的取得会计从业资格管理机构应当在考试结束后及时公布考试结果，通知考试通过人员在考试结果公布之日起6个月内，到指定的会计从业资格管理机构领取会计从业资格证书。通过会计从业资格考试的人员，应当持本人有效身份证件原件，在规定的期限内，到指定的地点领取会计从业资格证书。通过会计从业资格考试的人员，可以委托代理人领取会计从业资格证书。代理人领取会计从业资格证书时，应当持本人和委托人的有效身份证件原件。新的会计从业资格管理方法规定，于施行之日前已被聘任为高级会计师或者从事会计工作满20年，且年满50周岁、目前尚在从事会计工作的，经本人申请并提供单位证明等相关材料，会计从业资格管理机构核实无误后，发给会计从业资格证书。对于取得注册会计师证书，目前尚在从事会计工作的，经本人申请并提供单位证明等相关材料，会计从业资格管理机构核实无误后，发给会计从业资格证书。【例1-】（单项选择题）某国有企业的以下行为中正确的选项是（）。A．3月，厂长将其侄女李某调入该厂财务科任出纳，李某为某大学会计专业本科毕业生，现正在申请办理会计从业资格证书B．4月，会计人员刘某申请调离该厂，因刘某当时正生病住院，无法到场办理会计工作交接手续，故其本人委托其他会计代办，交接无误后人事部门才为其办理了调动手续C．5月，该厂档案科会同财务科编制会计档案销毁清册，经厂长签字后，按规定程序进行了监销D．出纳员周某除登记日记账、各种明细账外，还兼任会计档案的保管工作【答案】C【解析】单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作，不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，A选项错误；移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，B选项错误；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，D选项错误。只有C选项正确。（四）会计从业资格的管理1.会计从业资格的管理机构县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。中共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部等中央主管单位和新疆生产建设兵团财务局等按各自权限负责本部门（本系统）的会计从业资格的管理。2.信息化管理制度会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员以下信息：（1）持证人员的相关基础信息；（2）持证人员从事会计工作情况；（3）持证人员的变更、调转登记情况；（4）持证人员换发会计从业资格证书情况；（5）持证人员接受继续教育情况；（6）持证人员受到表彰奖励情况；（7）持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处分情况。持证人员的其他相关信息发生变化的，应当登陆所属会计从业资格管理机构指定网站进行信息变更，也可以到所属会计从业资格管理机构办理。3.监督检查制度会计从业资格管理机构应当对以下情况实施监督检查：（1）从事会计工作的人员持有会计从业资格证书情况；（2）持证人员换发、调转、变更登记会计从业资格证书情况；（3）持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况；（4）持证人员遵守会计职业道德情况；（5）持证人员接受继续教育情况。会计从业资格管理机构在实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，有关单位应当予以配合。单位和个人对违反会计从业资格管理方法规定的行为有权检举，会计从业资格管理机构应当及时核实、处理，并为检举人保密。持证人员对会计从业资格管理机构的处理处分决定，享有陈述权、申辩权；有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。4．持证人员继续教育制度持证人员参加继续教育采取学分制管理制度。（1）会计人员继续教育的概念和特点会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。持证人员应当接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。会计人员继续教育的特点：一是针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；二是适应性，即联系实际工作需要，学以致用；三是灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。（2）会计人员继续教育管理部门会计从业资格管理机构应当加强对持证人员继续教育工作的监督、指导。单位应当鼓励和支持持证人员参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。会计从业资格管理机构应当对开展会计人员继续教育的培训机构进行监督和指导，标准培训市场，确保培训质量。（3）会计人员继续教育的内容会计人员继续教育的内容主要包括：会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德标准；其它相关的知识与法规。①会计理论继续教育，重点加强会计基础理论和应用理论的培训，提高会计人员用理论指导实践的能力；②政策法规教育，重点加强会计法规制度及其他相关法规制度的培训，提高会计人员依法理财的能力；③业务知识培训和技能训练，重点加强履行岗位职责所必备的专业知识和经营管理、内部控制、信息化等方面的培训，提高会计人员的实际工作能力和业务技能；④职业道德素质教育，重点加强会计职业道德的培训，提高会计人员职业道德水平。（4）会计人员继续教育的方式和管理制度会计人员继续教育采取网络远程教育为主、面授培训为辅的教育方式。①网络远程教育应当成为会计人员继续教育的主要方式。②面授培训。随着会计工作要求及会计信息化水平的不断提高，面授培训方式正越来越被网络远程教育所取代，而逐渐成为一种会计人员继续教育的辅助方式。③在职自学。在职自学是会计人员继续教育的重要补充。在职自学方式包括：参加普通院校或成人院校会计、审计、财务管理、理财学、会计电算化、注册会计师专门化、会计硕士专业学位等国家成认的相关专业学历教育；独立完成通过地（市）级以上财政部门或会计学术团体认可的会计类研究课题或在省级以上含省级经济类报刊上发表会计类论文；其他在职自学形式。需要说明的是，网络远程教育实质上也是会计人员在职自学的一种方式。会计人员继续教育采取学分制管理制度。会计人员应当按照规定，在一定的时间内完成规定的学分。（5）会计人员继续教育的考评①会计人员所在单位应当将会计人员参加继续教育情部作为会计人员任职、晋升的依据之一。②会计人员继续教育实行登记管理。会计人员按照要求接受培训、考核合格并取得相关证明后，应持《会计从业资格证书》及相关证明向会计从业资格管理机构及时办理继续教育事项登记。③会计从业资格管理机构应当加强会计人员业务档案、诚信档案建设，如实记载会计人员接受继续教育情况。④会计从业资格管理机构应当将各单位会计人员继续教育情况列入《会计法》执行情况检查、会计从业资格情况检查的内容。5．变更登记制度持证人员的姓名、有效身份证件及号码、照片、学历或学位、会计专业技术职务资格、开始从事会计工作时间等基础信息，以及接受继续教育、受到表彰奖励等内容发生变化的，应当持相关有效证明和会计从业资格证书，到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。会计从业资格管理机构应当在核实相关信息后，为持证人员办理从业档案信息变更。6．调转登记制度持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。持证人员所属会计从业资格管理机构在各省级财政部门、新疆生产建设兵团财务局、中央主管单位各自管辖范围内发生变化的，应当持会计从业资格证书、工作证明（或户籍证明、居住证明）到调入地所属会计从业资格管理机构办理调转登记。持证人员所属会计从业资格管理机构在各省级财政部门、新疆生产建设兵团财务局、中央主管单位管辖范围之间发生变化的，应当及时填写调转登记表，持会计从业资格证书，到原会计从业资格管理机构办理调出手续。持证人员应当自办理调出手续之日起3个月内，持会计从业资格证书、调转登记表和在调入地的工作证明（或户籍证明、居住证明），到调入地会计从业资格管理机构办理调入手续。7．证书补发制度持证人员应当妥善保管会计从业资格证书。如有遗失，持证人员应当在履行公告程序后，填写补发申请表，持有关证明材料，向所属会计从业资格管理机构申请补发会计从业资格证书。会计从业资格管理机构核实无误