初级会计实务二章

第二章负债

考情分析本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，相比于资产，篇幅和分数有所减少，最近三年考试的平均分为7分，但是2012年的考分突然从原来的5分翻了一倍，要引起大家的注意。本章教材在2013年做了修改，主要是新增了营业税改增值税的账务处理，修改了部分例题。

负债是反映企业财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识通过不定项选择题来考核。考生在学习这章内容时，应特别注意应付职工薪酬、应交税费、银行借款等知识与资产、收入和成本等知识的结合。定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征：

（一）是企业承担的现时义务。

（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

（三）是有过去的交易或事项形成的。

分类按其偿还速度或偿还时间的长短划分流动负债长期负债按其偿还速度或偿还时间的长短划分流动负债长期负债第一节短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。核算1.取得借款借：银行存款贷：短期借款2.归还借款借：短期借款贷：银行存款利息的处理在实际工作中，企业的短期借款利息一般采用月末预提，按季度支付，短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。

不预提——分期支付、到期一次支付但金额较小借：财务费用贷：银行存款预提——到期一次支付、且数额较大

1.计提利息借：财务费用

贷：应付利息2.支付已计提利息借：应付利息贷：银行存款【例题】甲股份有限公司于2014年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业有关会计分录如下：（1）1月1日借入短期借款：

借：银行存款120000贷：短期借款120000

（2）1月末，计提1月份应计利息：

借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400贷：银行存款400借：应付利息800贷：银行存款800或借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款120000贷：银行存款120000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款120000应付利息800贷：银行存款120800

如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。【例题·单选题】（2009）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【例题·单选题】（2009）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【正确答案】A【答案解析】7月份应计提的利息=60×6%÷12=0.3（万元）。【例题·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A.应付利息B.财务费用C.银行存款D.短期借款【例题·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A.应付利息B.财务费用C.银行存款D.短期借款『正确答案』D『答案解析』短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。小结第二节应付及预收款项一、应付账款（一）应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。（应付的货款+增值税+销售方代垫的运费）

（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记入账，确认应付账款。（2）在所购物资已经验收入库，但是发票账单未能同时到达的情况下，企业应付物资供应单位的债务已经成立，在会计期末，为了反映企业的负债情况，需要将所有物资和相关的应付账款暂估入账，待下月初做方向相反的分录。（二）应付账款发生与偿还1、购买材料未付款借：材料采购

（或）在途物资

（或）管理费用等

应交税费—增（进）

贷：应付账款2、偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款

财务费用（有现金折扣）3、转销应付账款借：应付账款

贷：营业外收入【例题】甲企业为增值税一般纳税人。2012年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。材料验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付。4月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118000元。该企业的有关会计分录如下：（1）确认应付账款：借：原材料101000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款——A公司118000（2）支付材料款：借：应付账款——A公司118000贷：银行存款118000★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在应付账款时冲减财务费用。【★例题】乙百货商场于2012年4月2日，从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为1000000元，增值税为170000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于2012年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。该企业的有关分录如下：

（1）4月2日确认应付账款：借：库存商品1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款——B公司1170000

（2）4月10日付清货款：借：应付账款——B公司1170000贷：银行存款1158300财务费用11700（1170000*1%=11700）【例题】2012年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门收费单据，支付电费38000元。月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元。企业行政管理部门电费12800元，款项尚未支付。不考虑相关税费。该企业的有关会计分录如下：（1）支付外购动力费：借：应付账款——××电力公司38000贷：银行存款38000（2）月末分配外购动力费：借：制造费用25600管理费用12800贷：应付账款——××电力公司38400【例题·单选题】（2010）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【正确答案】C【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。【例题·单选题】A企业于2012年6月12日从甲公司购入一批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为3000万元，增值税税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2012年6月21日付清货款。A企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。A.3450B.3000C.2940D.3510【例题·单选题】A企业于2012年6月12日从甲公司购入一批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为3000万元，增值税税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2012年6月21日付清货款。A企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。A.3450B.3000C.2940D.3510【正确答案】D【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。（三）转销应付账款

★企业转销无法支付的应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款5000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：借：应付账款5000贷：营业外收入5000【例题·单选题】（2008年）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款【例题·单选题】（2008年）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款『正确答案』B『答案解析』无法支付的应付账款应计入营业外收入。小结二、应付票据

（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过6个月。1、应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票2、企业应当设置“应付票据备查簿”3、商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。

4、在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。5、企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（二）应付票据的取得与偿还1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。发生时：借：原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）2.到期按面值支付款项。偿还时：借：应付票据贷：银行存款

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2012年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税额为10200元。原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业的有关会计分录如下：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200

（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用35.10贷：银行存款35.10（3）支付商业汇票款：借：应付票据70200贷：银行存款702003.应付票据的转销（企业无力支付票款）

（1）银行承兑汇票

借：应付票据

贷：短期借款（2）商业承兑汇票

借：应付票据

贷：应付账款

【★例题】承上例，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业的有关会计分录如下：借：应付票据70200贷：短期借款70200【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000贷：其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000【例题·单选题】（2012年）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000贷：其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000『正确答案』C『答案解析』本题考核不带息应付票据的账务处理。商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业不能兑付时转为“短期借款”，故答案选C。（三）带息应付票据的账务处理

【例题】2013年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值480000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率为6%，期限为3个月。

借：应付账款——H公司480000贷：应付票据480000

提示：不管商业汇票是否带息，均按面值记入应付票据账户。【例题】3月31日，乙企业计算带息应付票据利息。借：财务费用2400（480000×6%÷l2）贷：应付利息2400乙企业4月末和5月末的会计处理同上。【例题】6月1日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。借：应付票据480000应付利息7200贷：银行存款487200

无力付款：借：应付票据480000应付利息7200贷：应付账款487200小结三、应付利息

应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息.包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。1、计提利息时：借：财务费用贷：应付利息2、支付利息借：应付利息贷：银行存款【★例题】某企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。该企业的有关会计分录如下：（1）每年计算确定利息费用：借：财务费用180000贷：应付利息180000企业每年应支付的利息=3000000×6%=180000（元）（2）每年实际支付利息：借：应付利息180000贷：银行存款180000四、预收账款

1、预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。2、一般用于销售业务核算，适用于先收款后付货的业务3、企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接将预收到的款项计入“应收账款”科目的贷方。预收账款的账务处理1、

收到预付款时借：银行存款贷：预收账款2、

按合同发货时借：预收账款贷：主营业务收入

贷：应交税费—增值税（销项税额）3、

补付余款借：银行存款贷：预收账款【★例题】甲公司为增值税一般纳税人。2012年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税34000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120000元。剩余货款在交货后付清。2012年6月9日，甲公司收到