【应收账款审计风险的现状及原因和优化建议探析（论文）6700字】

第第应收账款审计风险的现状及原因和完善对策研究摘要随着中国市场经济的迅猛发展以及企业当中交易方式的变化多端，应收账款的增长趋势对企业的影响越来越大。应收账款作为企业流动资产中的重要组成部分，能否使其降低以及收回对企业发展有着至关重要的作用。因此，应收账款审计成为了企业内部管理中的一项重要活动，应收账款的合理性和有效性在很大程度上决定了应收款项的可收回性。另一方面，应收账款审计的有效性决定了其可收回性，而可收回性又决定了企业管理的效果。论文以应收账款审计风险理论为基础，对企业应收账款中存在的舞弊情况、问题及原因进行系统的分析，对审计过程中存在的问题、原因及由此带来的审计风险进行研究，最终提出了应收账款审计风险防范的相应对策，对企业的应收账款舞弊行为的审计及其防范风险提供参考价值。关键词：应收账款；审计风险；风险防范目录TOC\o"1-3"\h\u第1章绪论 11.1研究背景 11.2研究目的 11.3研究意义 11.4研究方法 2第2章应收账款审计的相关理论概述 32.1应收账款审计的定义 32.2应收账款审计的目标及程序 32.3应收账款审计的方法 3第3章应收账款审计风险的现状及原因分析 53.1固有风险现状及原因分析 53.2控制风险现状及原因分析 53.3检查风险现状及原因分析 5第4章应收账款审计风险存在的问题及原因分析 64.1应收账款审计方面存在的问题 64.1.1审计单位发生账务数据错报、漏报现象 64.1.2经营管理者的有意舞弊 64.1.3审计流于形式 74.2应收账款审计方面存在问题的原因 74.2.1审计人员的原因 74.2.2被审计单位原因 8第5章应收账款审计风险的防范对策 95.1提升审计人员专业素养 95.2审计人员保持适当的职业怀疑 95.3完善公司内部治理结构 95.4了解应收账款内部控制情况 105.5合理运用辅助方法 10结论 11参考文献 12附录 14第1章绪论1.1研究背景随着经济的发展，企业间交易事项的增加和信用支付方式的普及导致应收账款所占比重越来越大。面对日益激烈的市场环境，信用销售成为企业的主要竞争手段。据有关部门调查显示，我国大部分企业的应收账款约占其营运资金的一半以上，高于发达国家20%的水平。另外，应收账款的确认时间存在随意性，所以经常出现贪污、挪用公款等舞弊现象。应收账款作为财务报表中的重要项目，便成为了审计人员异常关注的项目，加之应收账款后台操作性强，大大增加了审计风险。因此审计人员在工作中要保持谦虚谨慎的工作态度，对可能出现的审计风险采取相应的防范措施。1.2研究目的企业在发展的过程中，规模越来越大，应收账款业务也不断增加，随着业务的增加也带来了相应的审计风险，从而影响企业的进一步发展。应收账款业务的顺利开展是企业运营能力的体现。但在实际的经营过程中，一些企业利用应收账款来进行徇私舞弊，这就需要企业内部审计发挥作用，对应收账款进行定期审计。本文根据应收账款审计风险的相关理论，借鉴一些先进的理论和方法对企业内部经营状况和外部经营环境进行分析，希望有助于审计人员对相关风险进行识评，防范应收账款将会给企业带来的经营风险，完善控制风险的措施，加快应收账款的流动速度，优化应收账款的财务指标，从而提高企业的生产经营效率，保障企业健康发展。1.3研究意义很多企业为了获得更多的市场占有率在交易过程中大多选择赊销方式。在这种方式下，虽然可以增加收益，提高市场占有率，但会造成企业应收账款的增加，严重的可能会成为坏账，给企业带来损失。同时如果发生了债务纠纷，债务管理费用的增加也会给企业带来不小的损失。因此为了企业能够健康可持续的发展，应重视对于应收账款的管理。合理有效的应收账款管理将有利于资金的周转、提高资金利用率，也能很好的规避企业的经营风险。本文基于对应收账款审计风险分析，并提出相应的防范对策，为同行业对应收账款审计风险分析提供了参考，对于加速企业资金周转、提高企业资金使用率都有着重要意义。1.4研究方法文献研究法：查阅审计相关理论的文献，了解其内涵及职能作用，奠定理论基础。对本文的作用是深入了解到目前应收账款审计风险的状况，为文章提供参考的依据。问卷调查法：采用问卷形式；将调查要素制成表格，然后分发给目标企业填写，最后回收整理分析并研究。对本文的作用是了解到应收账款审计风险与防范的原因，充分的结合了实际情况，为本文研究提供参考性理论依据。第2章应收账款审计的相关理论概述2.1应收账款审计的定义应收账款是指企业在日常经营中向购买方销售货物、提供服务等业务后产生的资金，包括应由购买方负担的税金、代购买方代垫的运杂费等。应收账款审计是企业财务审计中一项非常重要的内容。加强企业的应收账款审计，是做好资产、负债、损益审计工作的主要内容之一。企业规模逐渐扩大，应收账款金额增加，风险也随之而来。因此，加强应收账款管理对于企业的发展有很重要的影响。2.2应收账款审计的目标及程序审计人员应该进行实质性测试以确定应收账款记录的是否完整、恰当、准确。主要程序有：进行应收账款的风险分析，应收账款的可收回性与其风险大小成反向关系变动；通过对相关财务报表的审核，比较本年度和去年的同期数据，如果有较大变动，则需要慎重审查；向被审计单位发函证实其应收账款余额的真实、有效性；编制账龄分析表对应收账款进行独立、专业地分析，作出最合适的坏账准备计提方案；审查坏账是否符合规定的确认条件，审查被审计单位相关会计处理是否正确。2.3应收账款审计的方法核对应收账款。取得或编制应收账款明细表进行复核加计，然后将明细表数与企业报表数，总账、明细账合计数进行核对，看是否相符。同时也要核对总账数与明细账数在扣除已计提的坏账准备后是否与会计报表上的余额相符。分析应收账款账龄。编制账龄分析表，将重要的客户及其余额列示表中，对不重要的或余额较小的可以汇总列示。将账龄表中所列示的应收账款加总，并扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的应收账款余额相符。第三，请被审计单位协助，标示出至审计时已收回的应收账款，并对金额较大的账款进行检查。第四，向债务人函证应收账款。对于应收余额的真实与准确应与债务人进行书面确定，防止出现失误、欺诈以及舞弊行为的发生。第3章应收账款审计风险的现状及原因分析3.1固有风险现状及原因分析固有风险,是指在不受被审计对象内部财务管理制度约束下，其财务报表存在一些失误和缺陷的可能性。目前大多数企业并没有制定严格的审计程序，有的只是走走流程，更有甚者在某些环节直接就跳过。这会给企业的经营带来隐患。例如在检察凭证方面，企业并没有按照规定执行，只是为了应付差事而草草了事。那么则会忽略掉存在的问题细节。被审计单位自身操作不当是引起固有风险产生的重要原因，固有风险的形成与企业的经营环境和内部控制等方面有一定联系，而企业的内部经营环境对固有风险有着决定性的影响。企业在发展过程中，经营规模不断扩大，业务量也不断增加，企业为了方便，可能会选择对会计信息进行造假，通过掩盖后很难被审计人员发现。3.2控制风险现状及原因分析控制风险是企业的财务管理活动中，由于工作人员的操作问题造成财务报表信息存在失真。控制风险并不能通过注册会计师直接有效的规避和预防。一些企业虽然有着几十年的历史，但是内部控制管理还处于萌芽时期。而在近几年的发展过程中，企业开始雇佣总经理负责具体的业务，不在由老板个人独揽大权，企业内部也设立了相应的审计委员会和审计部门，向规范化方向发展。控制风险所产生的原因是因为企业内部控制存在于表面形式，过于重视销售过程，只关注销量的增加，但是与此相对应的经营风险还没有得到充分明确的认识。由于对应收款项没有得到有效的监督管理，所以在管理过程中难以察觉薄弱环节，这些对企业的良好经营和发展产生了非常不利的影响。3.3检查风险现状及原因分析检查风险是指审计人员在进行审计工作时，可能会带来的问题，检查风险可以通过提高审计人员的业务能力来抑制。检查风险有两个明显特征，一是独立存在于审计过程中，不会受到固有风险和控制风险的影响；二是检查风险是可以被抑制的风险，会计师的工作能力和态度对检查风险有着决定性的影响。目前企业的会计与审计人员中，大多数人员学历在大专，小部分在本科及以上，工作年限也集中在一年之内，都没有考取CPA证书，而且均没有参加过入职培训，所以，整体来看审计与会计人员的综合素质较差，这是造成检查风险存在的一个主要原因。入职门槛低，后期又不给予培训，难免在记账与审计环节出现专业性低级问题，看似不严重，但会对后续一步一步产生不可估量的影响。检查风险产生的原因大多是因为审计人员专业胜任能力不足，在进行审计工作时，由于理论知识不扎实很可能影响其工作进度和质量，在面对“高手段”的舞弊行为时无法洞悉，使得审计工作难以正常运行，最终导致审计结论不具有说服性，审计失败。第4章应收账款审计存在的问题及原因分析4.1应收账款审计方面存在的问题为了全面了解应收账款的审计运营和实施情况，设计了关于应收账款的内部控制问卷（参照附录），调查对象包括项目部、经营管理部、审计部、财务部等相关部门的工作人员和相关人员本报告书发行了70份调查问卷，收集了68份调查问卷。其中有68份有效问卷，问卷真实可靠有效。本次问卷调查结果汇总如下。根据调查报告显示，企业应收收账款还存在着账务数据错报、漏报、经营管理者的有意舞弊审计流于形式等问题。4.1.1审计单位发生账务数据错报、漏报现象企业在发展过程中，规模越来越大，业务也越来越多，交易过程也越来越复杂，企业为了方便会选择对会计信息进行造假，再通过掩盖，很难被审计人员发现。4.1.2经营管理者的有意舞弊会计核算舞弊主要有两方面，一方面是修改财务信息，对数据进行造假，另一方面是伪造客户，因此这项应收账款的分期收回很有可能并不是真实发生的。呈现“大权在手，天下我有”的形势，影响其真实性。4.1.3审计流于形式企业与会计师事务所有着紧密的业务关系，这可能会导致审计人员在进行审计工作时因为所谓的“信任”而不能保持谨慎的态度去工作，让审计工作流于形式。4.2应收账款审计方面存在问题的原因4.2.1审计人员的原因（1）审计人员缺乏独立性审计人员需要保证足够合理的独立性，在审计工作中，要从公正客观的角度出发，采用一定的标准和原则，对审计证据合理评价。应收账款出现虚增的问题，大多是因为审计人员与企业有着长期的业务来往，慢慢的失去了独立性。（2）审计人员的专业胜任能力不足审计人员要想保证审计过程的准确、科学和合理，专业技能必须过关，这样才能避免审计风险的发生。但每家企业的情况都不相同，审计人员在工作中的阻碍也越来越多。注册会计师如果对于专业知识、审计计划以及审计程序方面的业务能力不强，可能就会造成审计风险的发生。审计人员专业胜任能力不足，无法获得足够的审计证据，出具的审计报告就不能保证真实性。尤其在一些高新技术企业，审计人员对于高新技术企业不够了解，审计重点更加难以捕捉，容易引发一些问题。4.2.2被审计单位原因（1）内部治理结构不完善表面上有健全的管理体制，但实际上监事会无法发挥自己的作用。企业的决定权和控制权在董事会会长手上。一些企业的实际数据将报告董事会会长，所以管理者缺乏应有的监督。公司的管理结构不能发挥均衡的作用。管理的不正当是很多企业在发展过程中面临的问题。作为企业发展的重要中心，管理者发挥主导作用。为此，有必要改善企业内部的管理结构。（2）内部控制不规范公司对于控制管理，特别是内部控制方面，审计部门是不可缺少的。但是一部分企业没有及时填补空缺，如果就这样放任不管的话，那么公司出问题是迟早的事。对于内审部门来说这一职务尤为重要。审计部门的监督可以规范企业内部控制，如若重要岗位不足，长期搁置，那么势必影响企业日后的发展公司。第5章应收账款审计风险的防范对策5.1提升审计人员专业素养审计是一个高度专业化的工作，审计人员必须具备过硬的专业知识、职业道德水平、必要的常识和基本的素质。审计的工作性质，要求审计人员必须成为复合型的人才，从而更好的胜任审计工作，提高审计效率。人才是一个企业发展最重要的资源，审计部门在进行招聘时，应制定专门的计划，有策略的进行招聘，在招聘过程中可以增加审计专业知识的测试，提高入职门槛。在后期入职后，企业要为新员工提供学习培训机会，进一步提升审计能力。审计工作除了要求审计人员的专业知识外，道德品质和认真负责的工作态度也必不可少，需要具备会计、审计、法律等方面的知识，对于企业的财务数据有一定的分析判断能力。5.2审计人员保持适当的职业怀疑职业怀疑是注册会计师进行审计工作时所必须具备的工作态度。注册会计师需要警惕潜在的错误和欺诈。首先，审计人员在企业进行会计检查之前，只有保持怀疑的眼光，才能发现被审计对象存在的问题。其次，审计人员具备足够的专业知识，持怀疑态度，提高职业敏感度，找出审计过程中发现的问题，通过线索，最终找到足够的审计证据来证明其审计结论是否正确。只有不断积累经验，才能在实践工作中更熟练地运用。最后，审计人员要有谦虚谨慎的工作态度，只有获取充分的审计证据才能证明企业存在的问题并得出使人信服的审计结论。审计人员应先检查应收账款记录是否真实可靠，然后根据会计政策规定的坏账计提比例核实坏账准备计提是否正确，最后严审坏账准备。企业应当定期编制应收账款账龄分析表，这样可以直观的反应应收账款近期的可回收金额，以及部分没有及时收回的款项，并对坏账确认是否合理进行判断，慎防企业在坏账准备上做手脚。利用该表，财务部可以清楚的了解到收款、欠款情况，判断欠款的可收回性以及无法收回而发生的损失。5.3完善公司内部治理结构在公司的治理结构中，不能出现大权独揽的局面。公司内部要发挥相互制约、相互监督的作用，公开财务信息，杜绝舞弊现象。设立企业信用管理机构的目的是提供良好的信息服务、开拓市场并且保障资金平稳运行。同时信用管理部门以这些目标为中心开展业务，主要目的是为了提高应收款项的可收回率，避免赊销带来的财务风险。在商业信用广泛使用的背景下，应收账款在交易中的比重越来越大。如果客户的信用状况不明确，则应收账款回收的可能性降低，坏账增加，这直接关系到企业的财务状况。由于有间接影响，企业应设立自己的专业信用管理机构。在交易前企业要全面合理的评价客户的信用等级以及经营状况，尽量避免坏账的增加。5.4了解应收账款内部控制情况由于审计人员并不是很了解被审计单位的一些规章制度和经营情况，以及对这个行业的未知性，所以再进行审计时难免会出现失误。这就要求审计人员需要对被审计单位的内部情况进行了解，对相关人员进行调查。审计人员在进行内部审计之前，需要制定一个对应收账款定时突击检查计划，可以每月对应收账款的明细账、凭证进行检查。为了避免应记录在其他账户的业务记录在“应收账款”账户，要查阅应收账款的摘要内容，有必要的话，可以检查该笔业务的原始凭证。对应收账款的确认要进行严格审查，只有在发货后才可以确认应收账款，不可以提前确认。应收账款是收入和销售回款两种业务共同作用的结