旅游会计学讲义资料

旅游会计学

第一章导论

第一节会计的涵义

一、会计的含义：

会计是以货币为主要计量单位，运用专门方法，核算和监督社会再生产过程中的经济活动，

提供会计信息，使人们讲求经济效益，加强经济管理，使社会再生产活动顺利进行的一种管

理活动。

二、会计的特点：

1、以货币为主要计量单位。

2、严格地以凭证为主要依据。

3、连续、系统、综合、全面地反映会计主体的经济活动。

三、会计的职能

（-）基本职能

1、核算职能

2、监督职能

（二）延伸职能

1、分析职能

2,预测职能

3、决策职能

四、会计的对象

会计的对象是社会再生产过程中能够用货币表现的经济活动以及资金在生产经营过程中的

循环和周转.

五、会计的目标

1、提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息

2、满足企业内部经营管理的需求

3、满足有关方面（银行、保险、税务、投资者、债权人）了解企业财务状况及经营成果的

HF

而聚

第二节会计要素

一、会计要素及其确认与计量原则

会计要素是会计对象的最基本组成部分，是构成会计报表的基本因素，也是账户所要反映和

监督的内容的高度归并与概括。

会计要素由资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润六要素构成。

其中，资产、负债和所有者权益是企业财务状况的静态反映（也可称为资产负债表要素）。

收入、费用和利润是企业经营效果的动态反映（也称为损益表要素）。

（-）反映财务状况的要素

1、资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济

利益的资源.

符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

⑴与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

⑵该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

分类：流动资产（括库存现金、各种存款、短期投资、应收及预付账款、存货等）、长期投

资（股票投资、债券投资和其他投资）、固定资产（房屋建筑物、机器设备、运输设备、工

具、器具）、无形资产（专利权、商标权、著作权、土地使用权等）和其他资产（长期待摊

费用一一不能全部计入当年损益、应当在以后年度内分期推销的各种费用，包括租入固定资

产的改良及大修理支出等）

2、负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：

⑴与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

⑵未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量.

分类：可以分为流动负债（短期借款、应付账款、其他应付款、一年内到期的长期负债、预

收账款、应付职工薪酬、应付利息和应交税费等。这些项目的清偿到期日不超过一年或一个

营业周期）和长期负债（长期借款、应付债券、其他长期应付款等）。

3、所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益或说企业所有者对净资产的

索偿权。

所有者权益的来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益

等、

分类：可以分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

(-)反映财务成果的要素

1、收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经

济利益的总流入。

包括：主营业务收入、其他业务收入

收入的确认至少应当符合以下条件：

(1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业。

(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少.

(3)经济利益的流入额能够可靠计量。

2、费用

费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的

经济利益的总流出。

分：生产成本(对象化的费用)

期间费用(管理费用、财务费用和营业费用)

费用的确认至少应当符合以下条件：

(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。

(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加.

(3)经济利益的流出额能够可靠计量。

3、利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

包括：营业利润、利润总额和净利润

二、会计要素计量属性及其应用原则

计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。

在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本。

三、会计等式

会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。

(-)基本会计等式：

资产=负债+所有者权益

（-）会计等式的恒等式：

资产=负债+所有者权益

资产=权益=债权人权益（负债）+所有者权益

资产=负债+所有者权益+收入-费用

（收入-费用=利润（新的所有者权益））

会计平衡公式是编制会计报表的依据，也是检验财务记录正确性的依据

（三）收入和费用变动的经济业务对会计等式的影响

收入一费用=利润

第三节会计准则

一、会计核算的基本前提

1、会计主体：指会计服务的特定单位，为会计工作规定了活动空间范围实行独立核算（独

立核算是指具有法人资格、独立从事经济活动、拥有和使用资产能够承担负债承担民事责任）

的法人企业）

2、持续经营

3、会计分期

4、货币计量（人民币为本位币，有外币业务的企业可以用外币记账，但报表必须用人民币）

二、会计核算的一般原则

（一）总体性原则：可比性原则、谨慎性原则、一致性原则

（-）会计信息质量要求原则

1、真实性原则

2、相关性原则（满足企业内部和外部相关人的需要）

3、及时性原则

4、清晰性原则

5、重要性原则（对于影响企业决策的重要经济事项单独反映；对次要事项，在不影响会计

信息的真实性情况下，适当从简）

（三）对会计要素确认、计量要求的原则

1、权责发生制（应计制）与收付实现制

权责发生制以收入和费用是否已经发生为标准来确认本期的收入和支出；即已经发生，

不管是否收到或是否支付，都得确认为本期的收入或支出。

收付实现制：以款项实际收付为标准确认本期的收入和支出；即只要收到或者已经支付,

不管是否已经发生都作为本期的收入和支出.

2、实际成本（历史成本）核算原则

各项资产按取得时或购进时发生的实际成本计价（国家另有规定的除外）

3、配比原则（收入与其相关的成本费用相互配比）

4、划分收益性支出与资本性支出的原则

收益性支出：支出的效益仅涉及本会计期间的支出

资本性支出：支出的效益涉及多个会计期间的支出

5、实质重于形式原则

应当按照交易或事项的经济实质，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为核算依据

如：固定资产实质上已经发生了减值，就应当计提减值准备

第四节旅游企业会计的特点及任务

一、旅游企业会计核算的特点

（—）时间性

（-）综合性：新型高级综合消费（食、住、行、游、购、娱）

（三）涉外性：出境游，入境游，境内游

二、旅游企业会计核算的任务

1、及时反映旅游企业的经营活动，正确提供财务信息。

2、监督旅游企业经济活动，维护国家的财经法规和财经制度。

3、加强经济核算，提高旅游企业的经济效益。

4、保护旅游企业财产的安全和完整。

第二章会计核算原理

第一节会计核算方法

一、会计核算的具体内容

经济业务事项：

1、款项和有价证券的收付.

2、财产物资的收发、增减和使用。

3、债权债务的发生和结算。

4、资本的增减。

5、收入、支出、费用、成本的计算.

6、财务成果的计算和处理。

二、会计核算的一般要求

1、按照国家统一的会计制度的规定，设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登

记账簿、进行成本计算、财产清查和编制会计报表。

2、发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会

计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿.

3、对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。

4、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报

告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定.

5、会计记录的文字应当使用中文.在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一

种民族文字.在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录

可以同时使用一种外国文字。

三、会计核算方法

1、设置会计科目及账户

2、复式记账

3、填制与审核凭证

4、设置与登记账簿

5、成本计算

6、财产清查

7、编制财务报表

第二节会计科目和账户

一、会计科目

（一）概念

会计科目就是对会计对象按其不同经济内容进行分类的标志。

存放在企业出纳部门的库存现金，叫“库存现金”，

存放在银行的资金，叫“银行存款，

企业在购买材料物资或接受劳务供应时，应向供货单位支付的款项，叫“应付账款”。企业

销售商品提供劳务应收取的款项，叫“应收账款”。

“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应收账款”等，都是会计科目。

(-)会计科目的内容

会计科目分为六个大类：

资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类。

(三)会计科目的分类

1、按其所反映的经济内容分类:资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类

2.按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为：总分类科目和明细分类科目。

对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间增设二级科目。

(四)科目的设置

总分类科目由国家财政部规定

明细分类科目由企业按需设置

二、账户

(-)账户的概念及其分类

1、账户

所谓账户就是对经济业务按会计科目所作的分类的工具，是会计科目开设在账簿上的户头。

2、分类

按其所反映的经济内容可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、

成本类账户、损益类账户六大类。

按其所提供核算指标的详细程度，账户也分为总分类账户和明细分类账户。

(-)账户的基本结构

账户格式的设计应包括以下基本内容：

1.账户的名称(即所用的会计科目)及编号：它用以说明各账户所记录的经济内容。

2.日期：它用以说明各项经济业务发生的时间。

3.凭证号数：它用以说明账户记录的资料来源，以便于核对。

4.摘要：它用以概括说明所发生的经济业务的内容。

5.金额：它用以说明发生的经济业务所引起的资金增减金额及余额。

三、账户与会计科目的关系

科目规定了经济业务内容；

账户户按科目设置，科目是账户的名称，它规定了账户核算的经济内容；

账户有结构（格式），而科目不存在格式。

四、账户的基本结构

T形账户：分左方和右方，分别表示增加和减少

三栏式账户：

会计科目__总分类账第页

年凭证编号摘耍借方贷方借/贷余额

月II

多栏式账户:

贷

借

年凭摘要借方

方

证

方

折

号

月日工合余

旧

资计额

费

数量金额式:

-

年证摘要付出结存

号

月B数量单价金领数量单价金额数量单价金额

（总分类账用三栏式，明细账用三栏式、数量金额式和多栏式；教学和分析用T形）

第三节借贷记账法

一、复式记账原理

（-）记账方法

含义：根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，采用一定的计量单位，利用文字

说明和数字记录，反映资金变化过程的一种手段）.

记账方法分类：

1、单式记账法（每笔业务只在一个账户中记录）

优点：手续简单

缺点：不能反映资金的来龙去脉

2、复式记账法（对每笔经济业务所引起会计要素的增减变化，用相等的金额同时在两个或

两个以上相关账户中登记的方法）

优点：全面、系统地反映资金的运动过程，便于监督

分类：收付记账法，增减记账法，借贷记账法

（-）复式记账法的原理

基本内容：记账符号、账户设置和结构、记账规则、平衡公式

复式记账法通常分为三类，即借贷记账法、增减记账法、收付记账法.目前，世界各国通用

的复式记账法是借贷记账法。我国的《企业会计准则》明文规定中国境内的所有企业都应采

用借贷记账法。

二、借贷记账法

（一）概念

借贷记账法是以借贷作为记账符号来记录和反映资产和权益增减变动情况和结果的一种复

式记账法。

（二）账户结构

①“借”和“贷”无字面上意义，仅表示某个会计要素的增加或者减少；

②余额是借方发生额与贷方发生额之差；借方发生额大于贷方发生额的差额称为借方余额，

反之称为贷方余额

③资产（成本，费用）类账户，增加数记在“借”方，减少数记在“贷”方；

负债、所有者权益类（收入）类账户，增加数记在“贷”方，减少数记在“借”方;

④各类账户余额计算公式：

资产（成本、费用）类账户余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

负债、所有者权益（收入）类账户余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

⑤双重性账户

不同性质账户合并成一个账户，以简化核算工作.

如：“其他应收款”与“其他应付款”合并成“其他往来”（此账户借方余额时，表示资产；

贷方余额时，表示负债）

（三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”

（四）会计分录（“先借后贷，借贷错开）

会计分录分为：简单分录（一借一贷）；复合分录：（一借多贷，一贷多借）

编制会计分录的步骤:

【例】收到投资者投入资本800000元存入银行.

第一步：分析涉及要素：资产、所有者权益

第二步：确定登记账户：银行存款、实收资本

第三步:分析增减变化：增加、增加

第四步：确定记账方向：借方、贷方

第五步：确定登记金额：800000,800000

第六步：写出完整分录：借：银行存款800000

贷实收资本800000

会计分录书写要求：借在上贷在下;借贷错开一字格（两个空格）。

金额分排两列；金额后不必写单位“元”

运用借贷记账法的记账规则记录一项经济业务，要考虑以下三个方面的内容：

⑴分析经济业务的性质，根据经济业务的内容，确定它所涉及的账户类别（资产、负债、

所有者权益、收入、费用）。

⑵确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪个账户中反映增加，哪个账户中反映减少.

⑶根据账户的结构，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。

（五）借贷记账法的试算平衡

①根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式和“有借必有贷，借贷必相等”的记账法法

则检验账户记录是否正确的一种方法。

②平衡式

账户期初借方余额合计数=账户期初贷方余额合计数

所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数

所有账户本期借方余额额合计数=所有账户本期贷方余额合计数

③试算平衡不能发现的错误：重记、漏记、方向错误和记错账户

练习：

⑴某饭店管理部门购买办公用品预借现金1000元。

借：其他应收款1000

贷：库存现金1000

⑵管理部门购办公用品一批，支出800元，余款200元，当即向财会报销，并交回余款。

借：管理费用800

库存现金200

贷：其他应收款1000

⑶某饭店因采购材料一批，采用银行本票结算方式，向银行交款项5000元。

借：其他货币资金--银行本票5000

贷：银行存款5000

(注：银行本票是由申请人将款项交给银行，由银行签发给企业凭以办理转账或支取现金的

票据。)

⑸某旅行社结算费用拨款30000元。

借：主营业务成本30000

贷：银行存款30000

(6)以银行存款支付在建工程的各项费用计5800元。

借：在建工程5800

贷：银行存款5800

⑺工程完工交付使用，结转完工成本。

借：固定资产500000

贷：在建工程500000

⑻因经营周转需要，向工商行借入短期借款50000元.

借：银行存款50000

贷：短期借款50000

⑼某旅行社根据合同向客户预收费用10000元。

借：银行存款10000

贷：预收账款10000

(10)某酒店以银行存款支付广告费15000元。

借：销售费用一一广告费15000

贷：银行存款15000

(11)按月计算提取银行借款利息500元。

借：财务费用500

贷：应付利息500

(12)接到银行通知，扣收3个月银行借款利息。

借：应付利息1500

贷：银行存款1500

（13）向银行借入半年期借款4万元已到账

借：银行存款40000

贷：短期借款40000

（14）以存款3万元购买商品

借：库存商品30000

贷：银行存款30000

第三章会计凭证和会计账簿

一、会计凭证

（一）定义：记录经济业务，明确经济责任，作为记账凭证的书面证明

（二）意义：会计监督的依据；会计核算的依据；明确经济责任。

（三）会计凭证的种类及其填制审核

1、原始凭证

①定义：经济业务发生时取得或填制，以记录经济业务发生或完成的最初的书面证明

②分类：

a、按来源来分：外来原始凭证；自制原始凭证【含一次性凭证，累计凭证（原材料签领单）

和汇总凭证（科目汇总表）］

b、按填制次数分：一次凭证、累计凭证

c、按填制手段分：手工凭证、机制凭证

d、按格式不同分：通用凭证、专用凭证

③原始凭证的内容

④原始凭证填制（所填内容真实可靠；所填内容完整清晰；不得任意涂改、刮擦、挖补；保

证及时性和连续性）

⑤原始凭证审核（合法性、合理性、有效性）

2、记账凭证

①定义：会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，记录经济业务简要内

容，确定会计分录，作为登记账簿依据的凭证

②种类

专用记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证（不涉及现金和银行业务的凭证））

通用记账凭证

③记账凭证的内容

④记账凭证的填制

主要是确定会计分录

注意：不用“多借多贷”分录

涉及银行存款与现金相互转换的业务只填付款凭证

⑤记账凭证审核

二、会计账簿

1、定义

由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，序时和分类地记录记录经济业务的账簿

2、设置和登记账簿的作用

?对会计核算资料进行系统归纳和积累

?是编制会计报表的资料来源

?为考核企业经济活动及财务成本计划提供依据

会计语言的载体：会计凭证、会计账簿、会计报表

3、会计账簿的种类

（1）按用途分：序时账、分类账和备查簿

序时账：按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记的账簿（如现金日记账，银行存款日记账,

进货和销货日记账）。

分类账：对全部会计要素进行分类登记的账（按其详细程度可以分为总分类账和明细分类

账）。

备查簿：对某些在序时账和分类账中没有记录或记录不全的事项，为便于考查而作的辅助记

录。

（2）按账簿的外表形式分：订本式账簿、活页账簿、卡片账簿

订本式账簿：启用前已经按页码固封订装

不易散失和换页

适用于重要账簿（现金日记账、银

行存款日记账和总分类账）

活页账簿：可以根据需要增减账页

容易散失

适用于明细账

卡片账簿：适用于固定资产等财产物资登记

4、账簿设置和登记

（1）日记账簿设置和登记

现金日记账

格式：三栏式和多栏式

登记：依据收款凭证或付款凭证序时登记

银行存款日记账

格式和登记方法与现金日记账相同

日期凭证摘要对方收入付出结存

编号科目

（2）总分类账簿设置和登记

设置：按总分类科目设置

格式：三栏式

登记：根据记账凭证、记账凭证汇总表和日记总

账过账

（3）明细账的设置和登记

设置：根据实际需要在总分类账下设置

格式：三栏式（适用于只进行金额核算）

多栏式（适用于费用、成本和成果类科目的明细核算）

数量金额式（适用于既核算金额又核算数量的科目）

（4）总分类账和明细分类账的平行登记

①总分类账提供总括信息，明细分类账提供详细信息，两者反映的经济内容相同

②总分类账对其明细账有统驭关系

③平行登记：对同一经济业务，应根据会计凭证在总分类账及其所属明细分类账作“期间相

同，方向一致，金额相等”的记录

④总分类账与其明细账间数量关系检验

总分类账借（贷）方本期发生额=所属明细账借（贷）方本期发生额

总分类账明细分类账分管时可以相互牵制

(5)账簿启用和登记规则

账簿启用：填写启用登记表

更换记账人员要办交接手续

登记账簿的规则

保证记录正确

用蓝黑墨水书写

账页必须连续顺序，不得隔行跳页

账面整洁，文字规范

按规范方法更改错账

每页最后一行加计发生额和余额，并注“转下页”；每

页开始注“承上页”

记账程序

账务处理程序：解决账簿组织和记账步骤

1记账凭证账务处理程序

根据记账凭证登记总分类账

2汇总记账凭证账务处理程序

根据汇总记账凭证登记总分类账

3科目汇总表账务处理程序

根据科目汇总表登记总分类账

对账和结账

一、对账

1、目的和要求：账证相符，账账相符，账实相符和账款相符

2、具体工作：账证核对、账账核对、账实核对、账款核对

二、结账

1、定义：把一定时间内(月、季、年)发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账

簿记录结出“本期发生额”和“本期余额”，并据以入账和编制报表

2、具体做法：

结账前全部入账

结转所有损益类账户余额至“本年利润”

结转“本年利润”和“利润分配”账户

分别结出日记账、总分类账和明细账的本期发生额和期末余额

财产清查

一、概念：通过对实物、现金的实地盘点，对银行存款和来往款项核对，来查明各项财产物

资、货币资金和来往款项的实有数与账面数是否相符的一种方法

二、财产清查的种类

按清查范围分：全面清查，局部清查

按时间分：定期清查和不定期清查

三、财产清查的方法：

1、实物清查：实地盘点、抽查、技术测量

2、货币资金清查

现金清查：实地盘点

银行存款清查：“银行存款日记账”与“银行对账单”核对来往款项清查：向对方发“对账

单”予以确认。

四、财产清查结果处理

1、账户设置

“待处理财产损溢”

借方：盘亏数；盘盈结转数

贷方：盘盈数；盘亏结转数

2、清查结果处理

?现金溢余或短缺的处理、银行存款未达账项的处理、固定资产盘盈与盘亏的处理、存货盘

盈与盘亏的处理

报表的编制

一、报表的定义和作用

定义：以货币为计量单位，总括反映会计单位在一定时期的财务状况和经营成果的报告文

件。

作用：为以下单位或人员提供信息（企业领导，管理人员和职工，单位的主管部门，财政、

税收和银行，企业现有和潜在投资人、债权人和其他利益相关人）.

二、报表的种类：

（-）资产负债表

1、概念：

反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表，它是根据资产、负债和所有者权益（或股东

权益）之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债

和所有者权益各项目予以适当排列，并以日常核算资料为主要依据，编制而成的。

它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产

的要求权

2、作用：

□通过资产负债表，可以提供某一日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资

源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定时期所拥有的

资产总量及其结构；

□通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需要用多少资

产或劳务清偿债务，以及清偿时间。

□通过资产负债表，可以反映所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况，以及

对负债的保障程度；

□资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，如通过资产负债表可以计算出流动比

率、速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使

用者作出经济决策；

3、格式：

账户式资产负债表的基本结构，分为左右两方：

•左方为资产方，反映资产分布的情况；

•右方为负债和所有者权益方，反映资产形成来源的情况。根据会计等式的平衡原理，报

表左右两方的总额必须相等；

•我国资产负债表的格式采用账户式.

样式：资产负债表

资产负债及所有者权益

各项目XXX负债

各项目XXX

负债合计XXX

所有者权益

各项目XXX

所有者权益合计XXX

资产合计XXX负债及所有者权益合计XXX

4、编制

资产负债表应根据总账和有关明细账的期末余额填列。

资产负债表中的资产项目，一般按变现能力强弱来排列，变现能力强的在前，弱的在后；

具体分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形和递延资产四大类；

负债按偿还日期远近排列，包括流动负债和长期负债；

所有者权益项目则根据其永久性程度的顺序进行排列，包括：实收资本、资本公积、盈余公

积和未分配利润等

例：东方有限责任公司资产负债表

20XX年12月31日单位：元

资产权益

流动资产：负债：

现金4190银行借款324085

银行存款291773应付账款1550

应收账款6000应付职工薪酬13515

减：坏账准备30

应收账款净额5970应交税费87522

其他应收款3000预提费用9500

原材料63900负债合计436172

库存商品599785

生产成本39992所有者权益：

待摊费用1900实收资本650000

流动资产合计1010510

固定资产未分配利润79938

固定资产原值318000所有者权益合计729938

减：累计折旧162400权益合计1166110

固定资产净值155600

资产合计1166110

（-）利润分配表（也叫利润表）

1、概念：利润表是反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表。

利润表把一定会计期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企

业一定会计时期的净利润（或净亏损）。

由于利润是企业经营业绩的综合体现，又是进行利润分配的主要依据。因此，利润表是会计

报表中的主要报表。

2、作用：

①通过利润表反映的收入、费用等情况，能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表

明企业生产经营成果；

②通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业

今后利润的发展趋势及获利能力.

3、格式：

利润表的格式分为单步式和多步式两种：

单步式是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计，从而得出本期

利涧。由于它只有一个相减的步骤，因而称为单步式利润表。

多步式利润表是按照利润的构成内容分层次、分步骤地逐步、逐项计算编制而成的报表.

它根据经营活动的主次和经营活动对企业利润的贡献情况排列编制。

样式：A公司利润表

200X年1月单位：元

收入

营业收入XXX

投资收益XXX

营业外收入XXX

收入合计XXXX

费用

营业成本XXX

业务税金及附加XXX

销售费用XXX

管理费用XXX

财务费用XXX

营业外支出XXX

所得税费用XXX

费用合计XXXX

净利润XXX

3、编制：

利润表的编制有单步式和多步式两种。

单步式利润表编制方法简单，收入、支出归类清楚。但缺点则是反映不出企业利润的构

成内容，而是把企业所有的收入和费用等内容掺合在一起，不分层次和步骤，因而不利于报

表分析。因此，单步式利润表主要适用于业务比较简单的服务咨询行业。

我国的利润表，一般采用多步式，通过以下四个步骤计算出当期的税后利润。

第一步，反映本期实现的主营业务利润，即营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销

售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（减去投资损失），得出营业利润。

第二步，以本期营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额。

第三步，以本期利润总额为基础，减去所得税费用，得出税后净利润（或亏损）。

样式：XX公司利润表

200X年12月单位：元

项目行次本月数本年累计数

—.营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

加：投资收益

二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额

减：所得税费用

四、净利润

五、每股收益

例：东方有限责任公司利润表

20XX年12月单位：元

项目行次本期金额上期金额

一、营业收入500000

减：营业成本350000

营业税金及附加0

减：销售费用4000

管理费用24660

财务费用2000

资产减值损失30

加：投资收益0

二、营业利润119310

加：营业外收入0

减：营业外支出0

三、利润总额119310

减：所得税费用39372

四、净利润79938

五、每股收益0.12

（三）现金流量表

1、概念：

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调

整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利润的质量。

从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动

又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出，弥补了资产

负债表和利润表提供信息的不足。

通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿

债能力和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

2、作用：

①有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；

②有助于预测企业未来现金流量；

③有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹

资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前

景提供信息。

3、格式与编制范例

如上所述，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，这三个部分构成

了现金流量表的基本结构。

例：东方有限责任公司现金流量表

20XX年12月单位：元

项目金籁

一、经营活动产生的现金流量：

销售商苍、提供劳务收到的现金585,000.00

收到的税M返还

收到的其他与经营活动有关的现金

现金流入小计585,000.00

购买商品、接受劳务支衬的现金273,100.00

支付给职工以及为职工支付的现金80,800.00

支付的各项税M

支什的其他与经营活动有关的现金9,052.00

现金洗出小计362,952.00

经营活动产生的现金流量净额222,048.00

二、投质溶动产生的现金溢量：

收回放去历收到的现金

取得投资收三再收到的现金

处邕固定资产、无爵资产和其他长期［■产而收回的现金净颖

收到的其他与投资治动亦关的现金

现金注人小计

购更固定餐产、无的营产和#他长期f■产所支柠的现金

投资所支付的现金

支竹的其他与投管活动有关的现金

现金流出小计

投资活动产生的现金流量净领

三，等米活动产生的现金沈立：

咪收投查所收到的现金

其中：子公司吸收少数股东权篌柱投资所收到的现金

稽款所收到的现金

收目的其他与筹资落动本关的现金

现金演，入小计

偿还债务所支什的现金

分氟段利或利潮或偿什利息所支忖的现金

其中：子公司支付少数股东的段利

支付的其他与筹i•活动有关的现金

其中：子公司依法充资支分给少数股东的现金

现金流出小计

等去活动产生的现金渔量净颛

四，汇隼变动处理会的学响

五、现金及现金等价物净片加短222,048.00

力口：期初现金及现金等价物余额73,915.00

六、期初现金及现金等价物余额295,963.00

（四）所有者权益变动表

1、概念：

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

该表不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信

息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减

变动的根源。

2、作用：

所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。

综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起

的净资产变动。综合收益的构成包括两个部分:净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。

其中，前者是企业已实现并已确认的收益；后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认

的收益。用公式表示如下：

综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失

其中净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失

3、格式：

在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现

了企业综合收益的构成。

（五）损益表

（六）主营业务收支明细表

第四章货币资金和应收款项的核算

第一节货币资金的核算

一、货币资金的定义及构成

（一）定义：企业拥有的处于货币形态的经营资金

（-）构成：

现金

银行存款

其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途资金）

第二节现金核算

一、现金的管理

1、现金使用范围规定

2、库存现金限额规定

3、对现金收支的规定

4.现金使用禁止性规定

二、现金核算

1、序时核算：设现金日记账

2、总分类核算：设“现金”总分类账

三、现金清查

1、日清月结

2、定期清查

3、现金短缺和现金溢余的处理

（1）发现现金短缺时

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：现金

（2）查清处理时

借：其他应收款一一应收现金短缺款-XX

管理费用一一现金短缺（正常范围内）

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益

（3）发现现金溢余时

借:现金

贷：待处理财产损溢-待处理财流动资产损溢

（4）处理时

借：待处理财产损溢-待处理财流动资产损溢

贷：其他应付款-应付现金溢余

营业外收入-现金溢余（不能查明原因时）

四、备用金核算

1、定义

2、采用“先领后用，用后报销”

3、财务处理

3）领用时

借：其他应收款-备用金-xX单位

贷：现金

（2）报销补足

借：管理费用

贷：现金

（3）撤消

借：现金

贷：其他应收款-备用金-xX单位

第三节银行存款的核算

一、银行存款管理

企业必须在银行开户

钱账分管

执行《银行结算制度》

二、银行存款核算

设“银行存款日记账”作序时记录

设“银行存款”总分类账分录核算

“银行存款”的结构：借方：收入

贷方：支出

余额在借方

三、银行存款余额调节表

1、未达账项：指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致记账时间不一致，

即一方已接到有关结算凭证并已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账

的款项。

2、未达账项的四种类型

(1)银行已收企业未收(企收，银未收)：如企业已将销售产品收到的支票送存银行，而

银行尚未入账的款项。

(2)银行已付企业未付(银付，企未付)：如企业开出付款支票，根据支票存根登记了银

行存款的减少，但持票人尚未到银行办理付款手续，银行未收到该支票，未登记银行存款减

少

(3)企业已收银行未收(银收，企未收)：如银行收到其他单位采用托收承付方式购货所

付给企业的款项，并已登记入账，但企业未收到银行收款通知单而未入账的款项

(4)企业已付银行未付(企付，银未付)：如银行代企业支付公用事业费等，银行办妥相

关手续后登记入账，但企业尚未收到银行付款通知单而未入账的款项。

3、银行存款余额调节表编制

企业在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制银行存

款余额调节表对有关的账项进行调整。如果调节后双方余额相符，就说明企业和银行双方记

账过程基本正确。如果调节后余额不符，企业和开户银行双方记账过程可能存在错误，属于

开户银行错误，应当即由银行核查更正，属于企业错误，应查明错误所在，区别漏记、重记、

错记或串记等情况，分别采用不同的方法进行更正。

格式：

银行存款余额调节表

2009年6月30日单位：元

项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额1283550银行对账单余额1269842

加:银行已收,企业未收15000加:企业已收，银行未收4000

减：银行已付，企业未付25358减：企业已付，银行未付650

调节后的日记账余额1273192调节后的对账单余额1273192

第四节其他货币资金核算

一、其他货币资金

除现金和银行存款以外的各种货币自资金

包括：外埠存款

银行汇票存款

银行本票存款

信用证（卡）存款

在途资金

二、其他资金的核算

•设“其他货币资金”账户作总分类核算

•根据其他货币资金的种类设明细账核算

•业务处理

取得时：借：其他货币资金-外埠存款

贷：银行存款

使用时：借：原材料等账户（视用途而定）

贷：其他货币资金-外埠存款

XXXX

退回时：与取得时的分录相反

第五节应收款项核算

一、应收款项：泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利

1、应收款项的内容

应收账款：因销售产品、商品、提供劳务或服务而形成的债权

应收票据：采用商业汇票结算而形成的债权

预付账款：按合同规定预付给供货方的款项

其他应收款：除上述三种情况的其他债权(存出的保证金、应收股利、应收补贴款、应向职

工收取的垫付款)

2、应收账款的核算

(1)应收账款的确认

确认时间：业务成交

记账金额：实际发生额

(2)核算

总分类账核算：设“应收账款”

明细分类账核算：按债务人设置

发生应收账款时：借：应收账款-XXXX

贷：主营业务收入

收到款时：借：银行存款

贷：应收账款-XXXX

二、坏账的结算

1、坏账的定义：无法收回或收回可能性很小的应收账款

2、确认坏账的条件：

(1)债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；

(2)债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；

(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无

法清偿的应收账款；

(4)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；

(5)逾期3年以上仍未收回的应收账款；

(6)经国家税务总局批准核销的应收账款；同时，《企业所得税税前扣除管理办法》(国税

发[2000]84号)第四十八条规定:关联企业之间往来账款不得确认为坏账。此后，国家税务

总局在国税函[2000]945号文件中规定，考虑到实际经济活动中，关联企业之间存在大量的

正常交易，为了实事求是地解决问题，总局意见：关联企业之间的应收账款，经法院判决负

债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业

作为坏账损失在税前扣除。

3、坏账核算

直接转销法（适用于很少出现坏账或数额很小的坏账）

借：管理费用

贷：应收账款-XXXX

备抵法：

按期估计坏账损失，计提坏账准备；当发生坏账时，根据其金额冲减坏账；同时，转销应收

账款金额

应收账款余额百分比法

计提坏账准备时借：管理费用

贷：坏账准备

转销时借：坏账准备

贷：应收账款-XXXX

三、预付账款的核算

发生预付款时

借：预付账款-XX

贷：银行存款

现金

其他货币资金-XX

收回预付款时

借：原材料等账户

贷：预付账款-XX

四、应收票据

收取时借：应收票据

贷：主营业务收入

到期兑现时

借：银行存款

贷：应收票据

五、其他应收款

形成时借：其他应收款-XX

贷：现金

银行存款

收回时借：银行存款

现金

贷：其他应收款-XX

第五章存货的核算

一、存货定义

企业为销售或耗用而储存的各种（实物）资产

二、存货范围的确认标准

凡是盘存日期内，法定所有权属于企业的一切货品，不论其存放何处，均属企业存货。

三、存货分类

原材料

燃料

物料用品

低值易耗品（500元以下或使用年限1年以内的各种用具器皿）

商品

四、存货数量的盘存方法

（-）实地盘存制

方法：“记入不记出，盘存核发出”

优点：简化日常核算工作

缺点：•不能随时掌握货物发出和结存数量；

•将正常和非正常损失计入耗用或销货成本，掩盖了管理上存在的问题，削弱了对

存货的控制；

•不能随时结转成本（期末才可以）

（-）永续盘存制

方法：“记入又记出，序时核结存”

优点：克服了实地盘存制的所有缺点（有利存货控制和管理）

缺点：存货明细记录工作量大

（三）存货取得的计价原则

计价原则：按实际成本计价

1、外购存货的实际成本

买价

外地运杂费（运输、包装、仓储、装卸和保险）

途中合理损耗

入库前整理费用

由买方支付的税金（消费税，进口关税）

2、自制在产品、半成品、产成品计价

按实际成本计价（含原材料、工资和其他费用）

3、委托加工存货计价

按实际成本经计价（含原材料、加工费和运杂费）

（四）存货发出计价

（发出存货和期末存货价格的确定）

1、先进先出法：指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出

存货和期末存货实际成本的方法。

具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额，发出存货时，按照

存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。

先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价

不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低,

利润偏高。

2、全月一次加权平均法：指以期初存货数量和本期收入存数量为权数，于月末一次计算存

货平均单价，据以计算当月发出的存货和月末结存存货实际成本的方法.公式为：

加权平均