会计报表编制与审计作业指导书

会计报表编制与审计作业指导书TOC\o"1-2"\h\u2813第1章会计报表编制概述 351571.1会计报表的概念与作用 3117001.1.1概念 3169981.1.2作用 379031.2会计报表的分类与编制原则 4157971.2.1分类 4308861.2.2编制原则 49452第2章资产负债表的编制 4241892.1资产负债表的结构与内容 4137122.1.1资产负债表的定义 4102902.1.2资产负债表的结构 579812.1.3资产负债表的内容 5272132.2资产负债表的编制方法 5252542.2.1期末余额法 5283162.2.2期初余额法 595162.2.3平均余额法 514962.3资产负债表的编制实例 5234702.3.1资产 691652.3.2负债和所有者权益 66911第3章利润表的编制 73633.1利润表的结构与内容 7312453.1.1结构 773343.1.2内容 778913.2利润表的编制方法 7276643.2.1直接法 751133.2.2间接法 732203.3利润表的编制实例 713362第4章现金流量表的编制 886364.1现金流量表的结构与内容 886704.1.1结构 895724.1.2内容 8134414.2现金流量表的编制方法 925064.2.1直接法 9212484.2.2间接法 9269694.3现金流量表的编制实例 910445第5章所有者权益变动表的编制 1065685.1所有者权益变动表的结构与内容 10218595.1.1表头部分：包括报表名称、编制单位名称、报表日期等信息。 10254685.1.2正文部分：分为两大类，一类是所有者权益各项目的期初余额、本期增减变动和期末余额；另一类是综合收益、利润分配及库存股变动等情况。 10288715.1.3表尾部分：包括编制人员和审核人员签名、报表日期等。 10286255.2所有者权益变动表的编制方法 10217365.2.1根据企业会计账簿记录，收集和整理所有者权益各项目的期初余额、本期发生额和期末余额。 10149005.2.2依据企业会计政策和会计估计，计算综合收益、利润分配等涉及所有者权益变动的项目。 10233085.2.3按照所有者权益变动表的结构，将收集和计算的数据填列到相应的项目中。 1169075.2.4进行交叉核对，保证所有者权益变动表各项目数据的准确性和一致性。 11301365.3所有者权益变动表的编制实例 1120502第6章会计报表附注的编制 1247786.1会计报表附注的内容与要求 12249776.1.1内容 12199416.1.2要求 12263666.2会计报表附注的编制方法 1215046.2.1收集资料 1275236.2.2分析和整理资料 1287836.2.3撰写附注 13310716.2.4审核附注 13107906.3会计报表附注的编制实例 1332669第7章审计概述 13273337.1审计的定义与目标 13158317.1.1定义 13167497.1.2目标 13207257.2审计的分类与审计标准 14249417.2.1审计的分类 1423117.2.2审计标准 141192第8章审计计划与审计程序 145538.1审计计划的制定 1485508.1.1确定审计目标 144178.1.2了解被审计单位情况 14224118.1.3评估审计风险 1483618.1.4制定审计策略 1563158.1.5制定审计计划 15232348.2审计程序的设计 15270278.2.1制定实质性程序 159128.2.2制定控制测试程序 15207958.2.3制定分析性程序 1521798.2.4制定抽样程序 15266948.3审计工作底稿的编制 15176258.3.1审计工作底稿的格式与内容 15218798.3.2审计工作底稿的编制要求 1589078.3.3审计工作底稿的归档与保管 159916第9章审计证据与审计报告 16232489.1审计证据的收集与评价 16132599.1.1审计证据的定义与要求 16272399.1.2审计证据的收集方法 16241589.1.3审计证据的评价 16260549.2审计报告的类型与内容 16260009.2.1审计报告的类型 1693089.2.2审计报告的内容 16278869.3审计报告的编制与发布 1715459.3.1审计报告的编制 1774739.3.2审计报告的发布 1716251第10章会计报表编制与审计常见问题解析 171325610.1会计报表编制中的常见问题 171998810.1.1收入确认不当 171626910.1.2资产负债表项目分类错误 173077510.1.3利润表项目计算错误 173184710.1.4现金流量表编制不规范 18947410.2审计过程中的常见问题 18322910.2.1审计程序执行不充分 182834010.2.2审计证据不足 18157810.2.3审计抽样方法不当 181159310.2.4审计独立性不足 181519110.3审计报告中的常见问题及改进措施 182537610.3.1审计报告表述不清 18853610.3.2审计结论不准确 1893210.3.3审计建议不具体 18328210.3.4审计报告格式不规范 18314210.3.5审计报告报送不及时 19第1章会计报表编制概述1.1会计报表的概念与作用1.1.1概念会计报表是指企业在一定会计期间内，根据会计准则和会计政策，运用会计方法对其财务状况、经营成果和现金流量等进行系统归纳、总结和表述的书面文件。会计报表是企业信息披露的核心内容，为各方利益相关者提供了了解企业财务状况的重要依据。1.1.2作用（1）为投资者和债权人提供决策依据，有助于其评估企业财务状况和投资风险；（2）为企业管理层提供经营决策信息，有助于其制定战略目标和经营管理措施；（3）为及其有关部门提供监管依据，有助于维护市场经济秩序；（4）为其他利益相关者（如供应商、客户、员工等）提供参考信息，有助于其了解企业的信用状况和合作风险。1.2会计报表的分类与编制原则1.2.1分类会计报表可分为以下几类：（1）资产负债表：反映企业在某一特定时点的财务状况，包括资产、负债和所有者权益等方面；（2）利润表：反映企业在一定会计期间的经营成果，包括收入、费用和利润等方面；（3）现金流量表：反映企业在一定会计期间的现金流入和流出情况，包括经营活动、投资活动和筹资活动等方面；（4）所有者权益变动表：反映企业在一定会计期间所有者权益的变动情况。1.2.2编制原则（1）真实性原则：会计报表应真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量；（2）合规性原则：会计报表应遵循我国会计准则和会计政策的规定；（3）可比性原则：会计报表应保证不同时期及同行业企业之间的数据具有可比性；（4）及时性原则：会计报表应及时编制、报送，以满足各方利益相关者的需求；（5）清晰性原则：会计报表应清晰明了，便于理解和分析；（6）谨慎性原则：会计报表在预测企业未来收益和风险时，应持谨慎态度。第2章资产负债表的编制2.1资产负债表的结构与内容2.1.1资产负债表的定义资产负债表是企业会计报表的重要组成部分，反映了企业在某一特定日期的财务状况，包括资产、负债和所有者权益三个方面。2.1.2资产负债表的结构资产负债表采用账户式结构，分为左右两方。左方为资产项目，按照流动性大小排列；右方为负债和所有者权益项目，按照清偿顺序排列。2.1.3资产负债表的内容资产负债表主要包括以下内容：（1）资产项目：包括流动资产和非流动资产两大类；（2）负债项目：包括流动负债和非流动负债两大类；（3）所有者权益项目：包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。2.2资产负债表的编制方法2.2.1期末余额法期末余额法是指根据各个会计科目的期末余额填列资产负债表。在采用期末余额法时，需注意以下几点：（1）资产和负债项目应分别计算期末余额；（2）所有者权益项目应根据资产与负债的差额计算得出；（3）部分特殊项目需根据实际情况进行调整。2.2.2期初余额法期初余额法是指根据各个会计科目的期初余额填列资产负债表。在采用期初余额法时，需注意以下几点：（1）期初余额应真实、完整；（2）对于本期发生变动较大的项目，应结合实际情况进行调整；（3）所有者权益项目应根据期初余额计算得出。2.2.3平均余额法平均余额法是指根据各个会计科目的平均余额填列资产负债表。此方法适用于企业规模较小，会计核算基础较弱的情况。2.3资产负债表的编制实例以下是一个简化版的资产负债表编制实例：表21资产负债表（简化版）项目名称期末余额（元）2.3.1资产（1）流动资产（1）货币资金100,000（2）应收账款150,000（3）存货200,000（4）其他流动资产50,000小计500,000（2）非流动资产（1）长期投资300,000（2）固定资产400,000（3）无形资产100,000小计800,000资产总计1,300,0002.3.2负债和所有者权益（1）流动负债（1）短期借款200,000（2）应付账款150,000（3）应付职工薪酬100,000（4）其他流动负债50,000小计500,000（2）非流动负债（1）长期借款200,000（2）长期应付款100,000小计300,000（3）所有者权益（1）实收资本（股本）400,000（2）资本公积100,000（3）盈余公积50,000（4）未分配利润150,000小计700,000负债和所有者权益总计1,500,000第3章利润表的编制3.1利润表的结构与内容3.1.1结构利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。其结构主要包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额和净利润等部分。（1）营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入。（2）营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本。（3）营业利润：营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用后的余额。（4）利润总额：营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出。（5）净利润：利润总额减去所得税费用。3.1.2内容（1）营业收入：企业在正常经营活动中取得的收入。（2）营业成本：企业在正常经营活动中发生的成本。（3）税金及附加：企业在经营活动中应负担的税费。（4）销售费用、管理费用、研发费用、财务费用：企业在经营活动中发生的各项费用。（5）投资收益：企业投资活动中取得的收益。（6）营业外收入和支出：与企业正常经营活动无关的收入和支出。3.2利润表的编制方法3.2.1直接法直接法是指将企业在一定会计期间的各项收入、成本和费用直接列出，计算得出净利润的方法。3.2.2间接法间接法是指以净利润为起点，反推出营业收入、营业成本和各项费用的方法。3.3利润表的编制实例以下是一个简化的利润表编制实例：利润表（简化）项目金额（万元）营业收入1,000减：营业成本800税金及附加20销售费用30管理费用40研发费用10财务费用5营业利润115加：投资收益10补贴收入5营业外收入2减：营业外支出3利润总额129减：所得税费用32净利润97第4章现金流量表的编制4.1现金流量表的结构与内容4.1.1结构现金流量表分为三个部分：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。以下为现金流量表的基本结构：（1）经营活动现金流量：反映企业在正常经营活动中产生的现金流量。（2）投资活动现金流量：反映企业在投资活动中产生的现金流量，包括购买和出售长期资产、投资性房地产等。（3）筹资活动现金流量：反映企业在筹资活动中产生的现金流量，包括吸收投资、偿还债务、分配利润等。4.1.2内容现金流量表主要包括以下内容：（1）经营活动现金流量：包括销售商品、提供劳务收到的现金、购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费等。（2）投资活动现金流量：包括收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额等。（3）筹资活动现金流量：包括吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金、偿还债务支付的现金、分配股利、利润或偿付利息支付的现金等。4.2现金流量表的编制方法4.2.1直接法直接法是按照现金收入和支出的具体项目，直接计算经营活动现金流量的方法。具体步骤如下：（1）计算经营活动现金收入：销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还等。（2）计算经营活动现金支出：购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费等。（3）计算经营活动现金流量净额：经营活动现金收入减去经营活动现金支出。4.2.2间接法间接法是根据净利润，调整不涉及现金的收入、支出以及经营性应收应付项目的变动，计算经营活动现金流量的方法。具体步骤如下：（1）以净利润为起点，加回折旧、摊销等非现金支出。（2）调整经营性应收应付项目的变动。（3）计算经营活动现金流量净额。4.3现金流量表的编制实例以下以某企业为例，编制现金流量表：经营活动现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金：1000万元购买商品、接受劳务支付的现金：800万元支付给职工以及为职工支付的现金：100万元支付的各项税费：50万元经营活动现金流量净额：150万元投资活动现金流量：收回投资收到的现金：50万元取得投资收益收到的现金：30万元处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额：20万元投资活动现金流量净额：100万元筹资活动现金流量：吸收投资收到的现金：200万元取得借款收到的现金：300万元偿还债务支付的现金：150万元分配股利、利润或偿付利息支付的现金：100万元筹资活动现金流量净额：50万元现金及现金等价物净增加额：200万元编制完成后，现金流量表应清晰地反映出企业在报告期内现金流入和流出的具体情况，便于审计人员对其进行审计。第5章所有者权益变动表的编制5.1所有者权益变动表的结构与内容所有者权益变动表主要反映企业在一定会计期间内所有者权益各项目增减变动的情况。其结构与内容主要包括以下几部分：5.1.1表头部分：包括报表名称、编制单位名称、报表日期等信息。5.1.2正文部分：分为两大类，一类是所有者权益各项目的期初余额、本期增减变动和期末余额；另一类是综合收益、利润分配及库存股变动等情况。5.1.3表尾部分：包括编制人员和审核人员签名、报表日期等。5.2所有者权益变动表的编制方法5.2.1根据企业会计账簿记录，收集和整理所有者权益各项目的期初余额、本期发生额和期末余额。5.2.2依据企业会计政策和会计估计，计算综合收益、利润分配等涉及所有者权益变动的项目。5.2.3按照所有者权益变动表的结构，将收集和计算的数据填列到相应的项目中。5.2.4进行交叉核对，保证所有者权益变动表各项目数据的准确性和一致性。5.3所有者权益变动表的编制实例以下是一个简化版的所有者权益变动表编制实例：项目名称期初余额本期增减变动期末余额实收资本（股本）10,00010,000资本公积5,0005,000盈余公积2,0002,000未分配利润3,0003,000所有者权益合计20,00020,000项目名称期初余额本期增减变动期末余额综合收益1,5001,500利润分配1,0001,000所有者投入和减少资本500500库存股变动300300所有者权益其他变动200200根据上述实例，将各项目数据填列到所有者权益变动表中，得出以下结果：所有者权益变动表（简化版）项目名称期初余额本期增减变动期末余额实收资本（股本）10,000010,000资本公积5,00005,000盈余公积2,00002,000未分配利润3,00003,000综合收益01,5001,500利润分配01,0001,000所有者投入和减少资本0500500库存股变动0300300所有者权益其他变动0200200所有者权益合计20,00040020,400注意：此实例仅为简化版，实际编制过程中需根据企业具体情况进行详细分析和填列。第6章会计报表附注的编制6.1会计报表附注的内容与要求6.1.1内容会计报表附注是对会计报表中的数字和文字进行补充、说明和解释的文件，主要包括以下内容：（1）会计政策：主要说明企业所采用的会计政策、会计估计变更和会计差错更正的情况。（2）会计估计：对会计报表中涉及的重要会计估计进行说明。（3）财务报表项目注释：对会计报表中主要项目的增减变动、异常情况等进行详细解释。（4）或有事项：对可能影响企业未来经济利益的重要或有事项进行披露。（5）关联方关系及交易：披露企业与关联方之间的关系及交易情况。（6）其他重要事项：对企业经营产生重大影响的其他事项。6.1.2要求（1）真实性：会计报表附注应真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（2）可靠性：附注信息应可靠，无误导性陈述。（3）可理解性：附注内容应清晰、简明，易于理解。（4）及时性：附注应及时编制、披露，保证信息使用者能够及时了解企业的财务状况和经营成果。6.2会计报表附注的编制方法6.2.1收集资料收集与会计报表附注相关的财务数据、业务背景、政策法规等资料。6.2.2分析和整理资料对收集到的资料进行分析，整理出需要披露的内容，保证附注信息的完整性。6.2.3撰写附注按照附注的格式和内容要求，撰写会计报表附注。6.2.4审核附注对完成的附注进行审核，保证其真实性、可靠性、可理解性和及时性。6.3会计报表附注的编制实例以下是一个简化的会计报表附注编制实例：（1）会计政策企业采用《企业会计准则》进行会计确认、计量和报告。（2）会计估计企业在确定坏账准备时，参考了历史坏账损失情况及当前经济状况。（3）财务报表项目注释（1）应收账款：较上年末增加30%，主要原因是销售收入增长及部分客户延长付款周期。（2）存货：较上年末减少20%，主要原因是企业加强库存管理，提高存货周转率。（4）或有事项企业涉及一项诉讼案件，可能对公司未来经济利益产生影响，但具体金额尚不确定。（5）关联方关系及交易企业与某关联方发生销售交易，金额为100万元，占当期销售收入的5%。（6）其他重要事项企业于报告期内完成一项重大资产重组，进一步优化了产业结构。第7章审计概述7.1审计的定义与目标7.1.1定义审计是一种独立、客观、专业的评价活动，旨在通过对企业财务报表及相关的会计资料进行审查，评估企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的真实性、合规性和有效性。7.1.2目标（1）评估企业财务报表的真实性、合规性和有效性。（2）发觉企业财务报表中可能存在的重大错报、漏报和舞弊行为。（3）为企业提供改进财务管理、提高经营效益的建议。7.2审计的分类与审计标准7.2.1审计的分类（1）按审计主体分类：审计、内部审计和外部审计（会计师事务所审计）。（2）按审计范围分类：全面审计、局部审计和专项审计。（3）按审计时间分类：定期审计和不定期审计。（4）按审计目的分类：合规性审计、财务报表审计和绩效审计。7.2.2审计标准（1）独立性：审计人员应独立于被审计单位及其管理层，保证审计工作的客观性和公正性。（2）专业胜任能力：审计人员应具备相应的专业知识和技能，以保证审计工作的质量和效率。（3）审计证据：审计人员应收集充分、适当的审计证据，以支持审计意见的形成。（4）审计程序：审计人员应遵循审计准则和规范，执行合理的审计程序，保证审计结论的可靠性。（5）审计报告：审计人员应按照规定的格式和内容要求，编写清晰、准确的审计报告，反映审计工作的成果。第8章审计计划与审计程序8.1审计计划的制定8.1.1确定审计目标在制定审计计划时，首先应明确审计的目标，包括验证财务报表的真实性、合规性及有效性，评估企业内部控制等方面的内容。8.1.2了解被审计单位情况审计人员需对被审计单位的基本情况、业务活动、组织结构、财务状况等进行深入了解，以便制定合适的审计计划。8.1.3评估审计风险根据被审计单位的特点，审计人员应评估审计风险，包括财务报表层次、账户余额层次和交易层次的风险。8.1.4制定审计策略审计策略包括确定审计范围、时间安排、审计方法、审计团队组成等内容。8.1.5制定审计计划在审计策略的基础上，明确具体的审计程序、审计证据收集方法、审计工作底稿编制要求等。8.2审计程序的设计8.2.1制定实质性程序实质性程序包括对财务报表项目、账户余额和交易的详细审查，旨在获取审计证据，验证财务报表的真实性和合规性。8.2.2制定控制测试程序控制测试程序用于评估企业内部控制的有效性，以确定审计风险和实质性程序的设计。8.2.3制定分析性程序分析性程序通过比较、计算和解释财务数据，以发觉潜在的错误或异常情况。8.2.4制定抽样程序抽样程序用于从大量数据中选取具有代表性的样本，以便在有限的时间和资源内完成审计工作。8.3审计工作底稿的编制8.3.1审计工作底稿的格式与内容审计工作底稿应包括审计计划、审计程序、审计证据、结论和建议等内容，格式应规范、统一。8.3.2审计工作底稿的编制要求审计工作底稿应清晰、准确、完整地记录审计过程和结果，便于后续的复核和审查。8.3.3审计工作底稿的归档与保管审计工作底稿完成后，应进行归档和妥善保管，以备后续审计或其他相关人员查阅。第9章审计证据与审计报告9.1审计证据的收集与评价9.1.1审计证据的定义与要求审计证据是指用以支持审计意见的信息资料。审计证据应具备可靠性、相关性、充分性和适当性等要求。9.1.2审计证据的收集方法收集审计证据的方法包括询问、观察、检查、分析、计算等。审计人员应根据具体情况选择适当的方法。9.1.3审计证据的评价审计人员应对收集到的审计证据进行评价，以保证其可靠性、相关性、充分性和适当性。评价内容包括：（1）审计证据的来源是否可靠；（2）审计证据是否与审计目标相关；（3）审计证据的充分性是否满足审计需求；（4）审计证据的适当性是否能够支持审计结论。9.2审计报告的类型与内容9.2.1审计报告的类型审计报告分为无保留意见报告、保留意见报告、否定意见报告和无法表示意见报告。9.2.2审计报告的内容审计报告应包括以下内容：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址和盖章；（9）报告日期。9.3审计报告的编制与发布9.3.1审计报告的编制审计报告的编制应遵循以下原则：（1）保证审计报告内容真实、准确、完整；（2）表达清晰、简练；（3）避免使用模糊、含糊的词语；（4）遵循审计准则和规范