第二章 货币资金与交易性金融资产

第二章货币资金与交易性金融资产第一节货币资金一、货币资金的性质与范围(一)货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。(二)货币资金的范围从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。二、货币资金内部控制制度内部控制制度：处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。货币资金内部控制制度的内容：1~5。三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示“库存现金”科目：核算企业的库存现金。“银行存款”科目：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。“其他货币资金”科目：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。资产负债表上以“货币资金”项目合并列示。四、现金与银行存款管理(一)现金管理1.现金的使用范围2.库存现金限额3.现金日常收支管理4.现金账目管理(二)银行存款管理1.银行存款开户管理：4种银行账户2.银行存款结算管理：9种结算方式五、现金的收付与清查(一)现金收付：P38例2-11.从银行提取现金借：库存现金

贷：银行存款2.收取不足转帐起点的小额销货款借：库存现金

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)3.交回多余出差借款借：其他应收款

贷：库存现金4.支付现金开支范围内的费用借：××费用

贷：库存现金(二)现金清查1.现金清查方法：账实核对(1)出纳人员每日营业终了进行账款核对；(2)清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。(3)现金清查和核对后，编制“现金盘点报告表”2.现金清查结果的核算每日终了账款核对或期末现金盘点发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。所有待处理财产损溢按照《新企业会计准则》的要求，在编表之前都要处理完。不得把待处理财产损溢作为企业的资产列示在资产负债表中(不符合资产要素的定义)。P39例2-2(1)现金短缺发生现金短缺借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：库存现金处理现金短缺借：其他应收款—某人或保险公司

管理费用—现金短缺

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢(2)现金溢余发生现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢处理现金溢余借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—某人或某单位

营业外收入—现金溢余六、银行存款的收付与清查(一)银行存款的收付：P41例2-3(二)银行存款的清查1.银行存款的清查方法：银行存款日记账余额与银行对账单逐笔核对。不一致：记账错误；存在未达账项。2.未达账项：企业与银行对于同一笔业务，由于取得凭证的时间不同，导致双方记账时间不同，从而发生一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方尚未取得结算凭证尚未入账的款项。(1)企业已收，银行未收银行未达账项(2)企业已付，银行未付(3)银行已收，企业未收企业未达账项(4)银行已付，企业未付3.银行存款余额调节表:(1)在日记账和对账单余额的基础上，各自补记未达账项，得出调节后的余额。P42公式(2)双方调节后的余额相符，则记账正确；不相符，则记账有误。(3)调节后的余额：表示银行存款实有数，即企业当时可动用的款项，不是银行存款日记账余额；也不是银行对账单余额。不能根据银行存款余额调节表调整账薄记录，只有待相关结算凭证到达时，才能进行账务处理。P42例2-4七、其他货币资金(一)其他货币资金的性质与范围其他货币资金：库存现金、银行存款以外的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。(二)其他货币资金的收付：取得时借：其他货币资金—外埠存款/银行汇票存款/银行本票存款/信用证保证金存款/信用卡存款/存出投资款贷：银行存款使用时借：原材料应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金—…余款收回时借：银行存款贷：其他货币资金—…P44-46例2-5、例2-6、例2-7、例2-8、例2-9、例2-10第二节交易性金融资产一、概述(一)交易性金融资产：持有的目的是为了近期出售。具有投资性、交易性、为短期获利的特征。如：以赚取差价为目的的股票、债券、基金、权证等(二)金融资产的分类管理者的持有意图决定金融资产的类型及其会计处理。交易性金融资产流动资产应收款项金融资产持有至到期投资非流动资产可供出售金融资产交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。

若初始确认为交易性金融资产，则不能重分类为持有至到期投资、可供出售金融资产，反之亦然。(三)核算科目交易性金融资产—成本

—公允价值变动(四)报表列示:以“交易性金融资产”列示于流动性资产项目.二、交易性金融资产取得的核算1.以公允价值进行初始计量；2.支付的交易费用(手续费\佣金)计入当期损益(投资收益)3.购买价格中包含的已宣告未发放的股利\已到期未支付的利息，不是投资收益，而是现在暂时垫付、未来发放时即应收回的款项，计入“应收股利”。P48例2-11、例2-12借：交易性金融资产—成本

应收股利\应收利息

投资收益

贷：其他货币资金或银行存款三、交易性金融资产持有期间的股利/利息的核算交易性金融资产持有期间被投资企业已宣告未支付的现金股利借记“应收股利”、分期付息/一次还本债券在计息日的应计利息借记“应收利息”，贷记“投资收益”。宣告/计息时借：应收股利\应收利息

贷：投资收益收到时借：其他货币资金或银行存款贷：应收股利\应收利息P49例2-13、例2-14四、交易性金融资产期末计价的核算资产负债表日，1.交易性金融资产公允价值＞账面价值借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益2.交易性金融资产公允价值＜账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动3.“交易性金融资产—成本”借方余额

+“交易性金融资产—公允价值变动”借方余额

-“交易性金融资产—公允价值变动”贷方余额交易性金融资产账面价值P50例2-15、例2-16五、交易性金融资产的出售1.确认出售损益借：其他货币资金或银行存款

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

贷或借：投资收益借：其他货币资金或银行存款交易性金融资产—公允价值变动贷：交易性金融资产—成本贷或借：投资收益

2.将未实现“公允价值变动损益”转为已实现“投资收益”借：公允价值变动损益

贷：投资收益借：投资收益

贷：公允价值变动损益注：在交易性金融资产售出年度，将未实现“公允价值变动损益”转为已实现“投资收益”，不影响售出年度的“营业利润”，因为二者均为营业利润的组成部分。P52例2-17、例2-18交易性金融资产以公允价值计量，变动计入当期损益，影响到利润。我国企业会计准则对公允价值的应用的严格限制，因我国资本市场不是很完善，企业取得公允价值的渠道不是很充分，若按发达