第八章 流动负债

第八章流动负债第一节流动负债的性质、分类与计价负债：过去的交易或事项形成的现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出。一、流动负债的性质(一)流动负债：P172(二)流动负债与流动资产比较，反映企业短期偿债能力。二、流动负债的分类(一)按偿付手段分类1.货币性流动负债：以货币偿还。如：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。2.非货币性流动负债：以非货币资产偿付。如：预收账款。(二)按偿付金额是否确定分类1.偿付金额确定的流动负债。如：P1742.偿付金额需要估计的流动负债。如：预计负债。(三)按形成方式分类1.融资活动形成的流动负债。如：短期借款、应付利息、应付股利。2.经营活动形成的流动负债。如：P174三、流动负债的计价(一)不计息流动负债：以未来的应付金额(终值)计价。(二)计息流动负债：以现在的应付金额(现值)计价，利息计入应付利息。第二节短期借款短期借款：从金融机构借入的期限在1年以内(包括1年)的借款。主要用于取得流动资产或偿还债务。一、短期借款的取得“短期借款”：核算借款本金。二、短期借款的利息费用：P175[例8-2]1.按月计提，月末计提时借：财务费用贷：应付利息2.按季支付，季末支付时借：应付利息贷：银行存款三、短期借款的偿还第三节应付票据和应付账款一、应付票据概述1.应付票据：因购买商品、接受劳务而开出并经承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票到期前，构成企业的流动负债。2.商业汇票的承兑期最长不超过6个月。(一)购买商品，签付票据借：原材料、材料采购等应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付票据不带息票据按到期值带息票据按面值(二)月末计提利息借：财务费用贷：应付利息(三)票据到期1.支付票据款借：应付票据(面值)

应付利息(已计提的利息)

财务费用(未计提的利息)

贷：银行存款2.无力支付票据款(1)商业承兑汇票退回，应付票据面值及利息转为对收款人的应付账款，不再计息。借：应付票据(面值)

应付利息(已计提的利息)

财务费用(未计提的利息)

贷：应付账款—收款人(2)银行承兑汇票退回，应付票据面值及利息转为对银行的短期借款，银行对企业加收罚息。借：应付票据(面值)

应付利息(已计提的利息)

财务费用(未计提的利息)

贷：短期借款—银行P177[例8-4]二、应付账款应付账款：因购买商品、接受劳务而应付供货方的款项，在款项支付之前构成企业的流动负债。应付账款采用总价法核算：P178[例8-5]1.购买商品，货款未付借：原材料、材料采购等应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：应付账款(总价)2.偿还应付账款借：应付账款(总价)

贷：银行存款财务费用(现金折扣)第四节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质：职工薪酬包括:P178(1)~(8)二、工资(一)工资的构成：P1791~6(二)工资的结算或支付：P179-180[例8-6、7]借：应付职工薪酬—工资贷：银行存款其他应付款(各种代扣款项)

应交税费—应交个人所得税(二)工资的分配或计提：P181[例8-8]借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等贷：应付职工薪酬—工资三、职工福利(一)职工福利的支付：P181[例8-9]借：应付职工薪酬—职工福利贷：银行存款(二)职工福利的分配或计提：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等贷：应付职工薪酬—职工福利四、社会保险费和住房公积金(一)计提(按规定比例)：借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等贷：应付职工薪酬—社会保险费

—住房公积金(二)支付个人负担的部分，先从工资中扣除，然后支付给相关单位；企业负担的部分直接支付相关单位。借：应付职工薪酬—工资贷：其他应付款—社保基金\住房公积金管理单位借：应付职工薪酬—社会保险费

—住房公积金其他应付款—社保基金\住房公积金管理单位

贷：银行存款五、工会经费和职工教育经费(一)计提(工资总额的2%、2.5%)借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等贷：应付职工薪酬—工会经费

—职工教育经费(二)支付借：应付职工薪酬—工会经费

—职工教育经费贷：银行存款六、非货币性福利(一)计提借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等贷：应付职工薪酬—非货币性福利(二)以企业产品支付，视同销售。1.确认收入借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)对比：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款P183[例8-10]2.同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品(二)以免费使用企业F产方式支付，作为使用。借：应付职工薪酬—非货币性福利

贷：累计折旧七、辞退福利(一)计提借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利(二)支付借：应付职工薪酬—辞退福利贷：银行存款课堂练习：例：某公司为彩电生产企业，共有职工100名，其中85名为生产人员、15名为总部管理人员。2009年3月公司以其生产的成本为5000元/台、不含税售价为7000元/台的液晶彩电和外购不含税进价为500元/台的电暖气作为春节福利发放给职工。1.以本企业产品支付(1)计提借：生产成本85×7000×1.17=696150

管理费用15×7000×1.17=122850

贷：应付职工薪酬—非货币性福利819000(2)支付①确认收入借：应付职工薪酬—非货币性福利819000

贷：主营业务收入100×7000=700000

应交税费—应交增值税(销项税额)100×7000×17%=119000②结转成本借：主营业务成本100×5000=500000

贷：库存商品5000002.以外购商品支付(1)计提借：生产成本85×500×1.17=49725

管理费用15×500×1.17=8775

贷：应付职工薪酬—非货币性福利58500×(2)购入借：库存商品100×500=50000

应交税费—应交增值税(进项税额)8500

贷：银行存款58500×(3)支付借：应付职工薪酬—非货币性福利58500

贷：库存商品50000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)8500实务中为(2)、(3)合并借：应付职工薪酬—非货币性福利

58500

贷：银行存款58500例：某公司为部门经理级别以上人员(25名)提供汽车免费使用，每辆汽车月折旧费为500元；为副总裁级别以上人员(5名)租赁公寓，每套公寓月租金为4000元。1.每月计提时借：管理费用25×500+5×4000=32500

贷：应付职工薪酬—非货币性福利325002.每月支付时借：应付职工薪酬—非货币性福利32500

贷：累计折旧25×500=12500

其他应付款5×4000=20000第五节应交税费一、应交增值税(一)纳税义务人1.增值税：是对(销售、进口)货物或应税劳务(加工、修理修配；其他劳务交营业税)的增值额征收的一种价外税，是制造业、商品流通企业的主业流转税。2.纳税义务人(1)一般纳税人(2)小规模纳税人(二)科目设置

应交税费—应交增值税`

(已交税金)(进项税额)(进项税额转出)(出口退税)(出口抵减内销产品应纳税额)(销项税额)`(转出未交增值税)(转出多交增值税)

应交税费—未交增值税`

初余：月初累计多交初余：月初累计未交补交上月增值税转入本月多交增值税转入本月未交增值税`

借余：累计多交增值税贷余：累计未交增值税(三)一般纳税人增值税的核算1.进项税额(1)可抵扣的进项税额抵扣依据：①购入货物或应税劳务取得的增值税专用发票(增值税率17%)；②进口货物取得的关税完税凭证(增值税率17%)；③购进免税农产品的收购凭证(增值税扣除率13%)④铁路部门开出的运费发票(增值税扣除率7%)⑤若购入货物，未取得并保存增值税扣税凭证，则其已支付的进项税额计入货物成本，不能抵扣。核算：价税分离入账①购入或进口货物：P187[例8-11](2)(4)②接受应税劳务委托方：借：委托加工物资(加工费价格)

制造费用(修理费价格)

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等受托方：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)③购进免税农产品：P187[例8-11](3)(2)不可抵扣的进项税额项目：购入非增值税应税项目的货物、免增值税项目、应征消费税的小汽车，即使取得增值税专用发票，其进项税额也不得抵扣。核算：若购进货物能直接认定进项税不能抵扣，则价税合一入账。P186[例8-11](1)借：工程物资(用于不动产)、固定资产(不动产或小汽车)、无形资产、投资性房地产贷：银行存款2.进项税额转出：若购进货物不能直接认定进项税可否抵扣，则先予抵扣，待以后用于不得抵扣进项税项目时，再将其进项税额转出，抵减当期进项税额。外购货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，未经加工即无增值的情况下，因改变用途(非应税项目、免增值税项目、集体福利、个人消费)或发生非正常损失，无销项税额，则其已抵扣的进项税额应转出，不能抵扣，由企业负担。(1)项目：①外购货物或应税劳务用于非增值税应税项目(不动产、无形资产、投资性房地产等)、免增值税项目②外购货物或应税劳务用于集体福利或个人消费③外购货物非正常损失④自产产品非正常损失(2)核算：P286[例8-12]①外购材料及产品(无增值)改变用途：借：在建工程(不动产)、无形资产、应付职工薪酬-

职工福利、应付职工薪酬-非货币性福利贷：原材料、库存商品(外购)

应交税费—应交增值税(进项税额转出)

②外购材料及产品、自产产品非正常损失(无增值)：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品(外购或自产)

应交税费—应交增值税(进项税额转出)例：(1)某公司其主营业务为销售商品，外购一批商品价值10000元，原打算出售，售价为12000。但现在决定作为福利发放给员工。借：库存商品

10000

应交税费—应交增值税(进项税额)1700

贷：银行存款11700借：应付职工薪酬—非货币性福利11700

贷：库存商品10000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)1700(2)若销售商品不是该公司的主营业务，公司购买一批商品，目的就是为了发放给员工。属于购入货物直接用于非应税项目或集体福利和个人消费。直接认定进项税不可抵扣、商品不入库直接发放：

借：应付职工薪酬—非货币性福利11700

贷：银行存款117003.销项税额(1)一般销售(2)视同销售：◎视同销售中不含税售价的确定：P1881)2)3)。①将自产、委托加工的货物用于(企业内)非应税项目:借：在建工程(不动产)、无形资产贷：库存商品(自产)、原材料(委托加工收回)成本应交税费—应交增值税(销项税额)售价*17%②将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费借：应付职工薪酬—职工福利、—非货币性福利贷：主营业务收入、其他业务收入售价应交税费—应交增值税(销项税额)售价*17%借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品(自产)、原材料(委托加工收回)③将自产、委托加工、外购的货物用于(对外)投资④将自产、委托加工、外购的货物分配给股东⑤将自产、委托加工、外购的货物对外捐赠借：长期股权投资、应付股利、营业外支出贷：主营业务收入、其他业务收入售价应交税费—应交增值税(销项税额)售价*17%借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品、原材料P189[例8-13](2)(3)(3)混合销售：一项销售业务，即涉及货物又涉及非应税劳务。视同销售货物，非应税劳务一并征收增值税。P189[例8-13](4)(4)兼营销售：不同销售业务，分别涉及货物与非应税劳务。分别征收增值税与营业税。4.出口退税与出口抵减内销产品应纳税额(1)出口退税：出口货物零税率，即不收取、不计提销项税。该出口货物购进时支付的进项税额先征后退。①购进出口货物时支付进项税借：应交税费—应交增值税(进项税额)

贷：银行存款。②出口销售时，退回部分已支付进项税从“应交税费”贷方转出，存入银行。借：银行存款贷：应交税费—应交增值税(出口退税)③未退回部分已支付进项税，从“应交税费”贷方转出，计入主营业务成本，由出口企业负担。借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)(2)出口抵减内销产品应纳税额：出口企业有内销产品，则出口退税款应抵减内销产品的销项税额，即退回部分已支付进项税从“应交税费”贷方转出，冲抵内销产品的销项税额。借:应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷:应交税费-应交增值税(出口退税)P190[例8-14]5.已交税金应交增值税=销项税额-(进项税额-进项税额转出-出口退税)-出口抵减内销产品应纳税额-已交税金预交本月增值税时借：应交税费—应交增值税(已交税金)

贷：银行存款补交上月增值税时借：应交税费—未交增值税贷：银行存款P190[例8-15]6.转出未交增值税与转出多交增值税为避免应由以后月份抵扣的增值税进项税冲减本月未交增值税，设“应交税费—未交增值税”科目进行增值税的月末结算。月末转出未交增值税时借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费—未交增值税月末转出多交增值税时借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)月末，“应交税费—应交增值税”科目无余额。月末，“应交税费—未交增值税”科目余额。P191[例8-16](四)小规模纳税人增值税的核算1.小规模纳税人的认定标准：P1912.核算：(1)购进货物进项税额不能抵扣，价税合一入账。借：原材料或材料采购、库存商品等贷：银行存款等(2)销售货物按不含税售价计提增值税。不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)应交增值税=不含税销售额×征收率小规模纳税人销售货物开具普通发票。借：应收账款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(3)交纳增值税P191[例8-17]二、应交消费税(一)纳税义务人为引导消费，国家在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分应税消费品，再征收一道消费税。1.消费税：是根据应税消费品的销售额(不含增值税、含消费税)或销售量征收的价内流转税。2.纳税义务人：生产销售、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。(二)销售应税消费品1.计算：P192公式2.核算：计提消费税时借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税P192[例8-18](三)视同销售应税消费品1.含义：将自产的应税消费品用于生产非应税消费品、管理部门、在建工程、集体福利、个人消费、对外投资、分配给股东、捐赠，应视同销售该应税消费品(第四条：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税)。按应税消费品的销售额或同类应税消费品的销售价格或组成计税价格计提消费税。成本+成本*成本利润率+X*消费税率=X组成计税价格X=P193公式2.核算(1)自产应税消费品用于生产非应税消费品、管理部门借：生产成本、管理费用贷：库存商品成本应交税费—应交消费税售价*消费税率(2)将自产应税消费品用于非应税项目借：在建工程(不动产)、无形资产贷：库存商品成本应交税费—应交增值税(销项税额)售价*17%

应交税费—应交消费税售价*消费税率(3)将自产应税消费品用于集体福利、个人消费、对外投资、分配给股东、捐赠借：应付职工薪酬—职工福利、应付职工薪酬—非货币性福利、长期股权投资、应付股利、营业外支出贷：主营业务收入、其他业务收入售价应交税费—应交增值税(销项税额)售价*17%

应交税费—应交消费税售价*消费税率借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品P193[例8-19]例：某公司为化妆品生产企业，共有职工100名，其中80名为生产人员、20名为总部管理人员。2009年3月公司向每位职工发放成本为600元、不含税售价为1000元的化妆品(消费税率30%，消费税额=100*1000*30%=30000)作为春节福利。借：生产成本80*1000*(1.17+0.3)=117600

管理费用20*1000*(1.17+0.3)=29400

贷：应付职工薪酬—非货币性福利117000借：应付职工薪酬—非货币性福利147000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税(销项税额)17000

应交税费—应交消费税30000借：主营业务成本60000

贷：库存商品60000例：某公司为汽车生产企业。2009年3月公司将其生产的成本为300000元的一辆商用客车(消费税率5%)向A公司投资。投资双方协商的价格为360000元。借：长期股权投资439200

贷：主营业务收入360000

应交税费—应交增值税(销项税额)61200

应交税费—应交消费税360000*5%=18000借：主营业务成本300000

贷：库存商品300000(四)委托加工应税消费品(受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料而加工的应税消费品)应税消费品的销售额：同类应税消费品的销售价格或组成计税价格。材料成本+加工费+x*消费税率=x组成计税价格x=P292公式1.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，对于受托方代收代交的消费税，委托方借记“应交税费—应交消费税”，用于抵扣应税消费品销售时，按销售额全额计提交纳的消费税。借：应交税费—应交消费税贷：银行存款2.委托加工应税消费品收回后直接出售，对于受托方代收代交的消费税，委托方记入委托加工物资成本。在应税消费品出售时，不再计提交纳消费税