2020注会-财务成本管理-讲义-第17章-短期经营决策

2020注册会计师财务成本管理第十七章短期经营决策1/4第十七章短期经营决策考点一短期经营决策概述（一）短期经营决策的含义与成本分类短期经营决策的主要特点是在既定的规模条件下决定如何有效地进行资源的配置，以获得最大的经济效益。短期经营决策通常是在成本性态分析时提到的“相关范围”内所进行的决策。（二）相关成本相关成本是指与决策相关的成本，在分析评价时必须加以考虑，它随着决策的改变而改变。在生产经营决策分析中，较为常见的相关成本包括边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本、专属成本和差量成本等。1.边际成本边际成本是指业务量变动一个单位时成本的变动部分。边际成本的确切含义，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。2.机会成本机会成本是指实行本方案的一种代价，即失去所放弃方案的潜在收益。机会成本不是我们通常意义上的成本，它实际上不是一种支出和费用，而是失去的收益，这种收益不是实际的而是潜在的。3.重置成本重置成本是指目前从市场上购置一项原有资产所需支付的成本，也可以称之为现时成本或现行成本。与重置成本直接对应的概念是账面成本，即一项资产在账簿中所记录的成本。有些备选方案需要动用企业现有的资产，在分析评价时不能根据账面成本来估价，而应该以重置成本为依据。4.付现成本付现成本是指需要在将来或最近期间支付现金的成本，是一种未来成本。5.可避免成本可避免成本，譬如酌量性固定成本就属此类。当方案或者决策改变时，这项成本可以避免或其数额发生变化。6.可延缓成本可延缓成本是指同已经选定、但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关联的成本。7.专属成本专属成本是指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。例如，专门生产某种零件或某批产品而专用的厂房、机器的折旧费、某种物资的商品保险费等。8.差量成本差量成本通常指两个备选方案的预期成本之间的差异数，亦称差别成本和差额成本等。（三）不相关成本不相关成本是相关成本的反义，它是指与决策没有关联的成本。或者说不相关成本不随决策的改变而改变。不相关成本或者是过去已经发生的成本，或者是虽未发生，但在各种替代方案下数额相同，对未来决策没有影响，因此在决策分析中可以不考虑。不相关成本的表现形式主要有沉没成本、不可延缓成本、不可避免成本和共同成本等。1.沉没成本沉没成本是指由于过去已经发生的，现在和未来的决策无法改变的成本。2.不可避免成本不可避免成本是指通过管理决策行为而不能改变其数额的成本。譬如约束性固定成本就属此类。企业的生产经营能力和生产组织机构一旦确定，约束性固定成本就不可避免地要发生，其发生的数额也不是企业的短期经营决策所能改变的。3.不可延缓成本不可延缓成本是相对于可延缓成本而言的，它是指即使财力有限也必须在企业计划期间发生，否则就会影响企业大局的已选定方案的成本。4.共同成本共同成本是指那些需由几种、几批或者有关部门共同分担的固定成本。例如，企业的管理人员工资、车间的照明费以及需由各种产品共同负担的联合成本，共享企业的共同基础设施等。考点二生产决策（一）生产决策的主要方法1.差量分析法差量分析法就是分析备选方案之间的差额收入与差额成本，根据差额利润进行选择的方法。在差量分析中，差额利润等于差额收入减去差额成本。如果差额大于零，则前一个方案优于后一个方案；反之，则后一个方案优于前一个方案。2.边际贡献分析法边际贡献分析法就是通过对比各个备选方案的边际贡献额的大小来确定最优方案的决策方法。在短期生产决策过程中，固定成本往往稳定不变，因此，直接比较各备选方案边际贡献额的大小就可以作出判断。但当决策中涉及该方案的边际贡献与专属成本时，就无法直接使用边际贡献大小进行比较，此时，应该使用相关损益分析法进行决策。3.本量利分析法本量利分析法就是利用成本、产量和利润之间的依存关系来进行生产决策。利用本量利分析的思路和各种分析指标，可以方便地分析判断各种方案对企业息税前利润的影响程度。（二）亏损产品是否停产的决策当亏损产品的边际贡献为负数，则亏损产品就应停产；当亏损产品仍能为企业提供正的边际贡献，且停产后剩余生产能力无法转移的情况下，亏损产品就不应停产；当亏损产品仍能为企业提供正的边际贡献，但停产后的剩余生产能力可以转移的情况下，如果边际贡献＞机会成本（如租金收入），亏损产品就不应停产，否则就应停产。（三）零部件自制与外购的决策零部件自制或外购的决策分析一般可采用差量成本分析法和成本无差别点分析法。1.零部件自制不需增加固定成本且自制能力无法转移在企业已经具备足够的自制能力，且自制能力无法转移的情况下，原有的固定成本属于沉没成本。因此，只需将自制方案的变动成本与外购成本进行比较。如果自制变动成本高于外购成本，应外购；如果自制变动成本低于外购成本，应自制。2.零部件自制不需增加固定成本但自制能力可以转移在自制能力可以转移的情况下，自制方案的相关成本除了包括按照零部件需用量计算的变动生产成本外，还包括与自制能力转移有关的机会成本，无法通过直接比较单位变动生产成本与外购单价作出决策，必须采用差量成本分析法。3.零部件自制需要增加固定成本当自制零部件时，如果企业没有多余的生产能力或多余生产能力不足，就需要购置必要的机器设备从而导致固定成本增加（即固定资产折旧的增加）。在这种情况下，自制零部件的成本，就不仅包括变动成本，而且还包括增加的固定成本。由于单位固定成本是随产量成反比例变动的，对于不同的需要量，决策分析的结论就可能不同。这类问题的决策分析，根据零部件的需要量是否确定，可以分别采用差量成本分析法和成本无差别点分析法来进行分析。若零部件的需要量确定，可以采用差量成本分析法，若零部件的需要量不确定则采用成本无差别点分析法。（四）特殊订单是否接受的决策1.如果追加订货不影响正常销售的完成，即利用剩余生产能力就可以完成追加订货，又不需要追加专属成本，而且剩余生产能力无法转移。只要特殊订单的单价大于该产品的单位变动成本，就可以接受该追加订货。2.如果该订货要求追加专属成本，其他条件同“1”，则接受该追加订货的前提条件就是该方案的边际贡献大于追加的专属成本。3.如果相关的剩余生产能力可以转移，其余条件同“1”，当追加订货带来的边际贡献大于机会成本（此时将转移剩余生产能力的可能收益作为追加订货方案的机会成本予以考虑）时，则可以接受该订货。4.如果追加订货影响正常销售，即剩余生产能力不够生产全部的追加订货，从而减少正常销售，其余条件同“1”，则由此而减少的正常边际贡献作为追加订货方案的机会成本。当追加订货的边际贡献足以补偿这部分机会成本时，则可以接受订货。（五）约束资源最优利用决策约束资源，是指企业实际拥有的资源能力小于需要的资源能力的资源，即制约企业实现生产经营目标的瓶颈资源，也称最紧缺资源。决策时主要依据单位限制资源边际贡献确定各产品优先顺序。单位限制资源边际贡献=单位产品边际贡献/单位该产品所需限制资源量（六）产品是否应进一步深加工的决策有些企业生产的产品，既可以直接对外销售，也可以进一步加工后再出售。此时企业需要对产品是直接出售还是进一步深加工两种方案进行选择。在这种决策类型中，进一步深加工前的半成品所发生的成本，都是无关的沉没成本。因为无论是否深加工，这些成本都已经发生而不能改变。相关成本只应该包括进一步深加工所需的追加成本，相关收入则是加工后出售和直接出售的收入之差。对这类决策通常采用差量分析法。考点三定价决策（一）产品销售定价决策原理（略）（二）产品销售定价的方法从管理会计的角度，产品销售定价的基本规则是：从长期来看，销售收入必须足以弥补全部的生产、行政管理和营销成本，并为投资者提供合理的利润，以维持企业的生存和发展。因此，产品的价格应该是成本的基础上进行一定的加成后得到的。1.成本加成定价法成本加成定价法的基本思路是先计算成本基数，然后在此基础上加上一定的“成数”，通过“成数”获得预期的利润，以此得到产品的目标价格。这里所说的成本基数，既可以是完全成本计算法下的产品成本，也可以是变动成本计算法下的变动成本。（1）完全成本加成法在完全成本加成法下，成本基数为单位产品的制造成本，以这种制造成本进行加成，加成部分必须能弥补销售以及管理费用等非制造成本，并为企业提供满意的利润。也就是说，“加成”的内容应该包括非制造成本及合理利润。（2）变动成本加成法企业采用变动成本加成，成本基数为单位产品的变动成本，加成的部分要求弥补全部的固定成本，并为企业提供满意的利润。此时，在确定“加成率”时，应该考虑是否涵盖了全部的固定成本和预期利润。2.市场定价法市场定价法，就是对于有活跃市场的产品，可以根据市场价格来定价，或者根据市场上同类或者相似产品的价格来定价。3.新产品的销售定价方法新产品定价基本上存在撇脂性定价和渗透性定价两种策略。（1）撇脂性定价撇脂性定价法是在新产品试销初期先定出较高的价格，以后随着市场的逐步扩大，再逐步把价格降低。这种策略可以使产品的销售初期获得较高的利润，但是销售初期的暴利往往会引来大量的竞争者，引起后期的竞争异常激烈，高价格很难维持。因此，这是一种短期性的策略，往往适用于产品的生命周期较短的产品。（2）渗透性定价渗透性定价法是在新产品试销初期以较低的价格进入市场，以期迅速获得市场份额，等到市场地位已经较为稳固的时候，再逐步提高销售价格。这种策略在试销初期会减少一部分利润，但是它能有效排除其他企业的竞争，以便建立长期