【上市公司会计信息披露探究案例：以国光瓷业为例（定量论文）8200字】

上市公司会计信息披露研究案例—以国光瓷业为例目录TOC\o"1-3"\h\u16779摘要 110539一、相关理论概述 210948（一）会计信息披露概念 222635（二）会计信息披露原则 228757（三）会计信息披露类型 323914二、国光瓷业会计信息披露的现状及问题 429026（一）国光瓷业简介 430400（二）国光瓷业架构图 527135（三）国光瓷业会计信息披露存在的问题 5288441.披露的信息不详细 5153862.披露制度不健全 6310683.披露行为不严谨 626915三、国光瓷业会计信息披露存在问题的原因 720632（一）国光瓷业会计信息披露存在问题的内部原因 7116581.公司内部治理结构不合理 7301292.利益诱惑 7300743.会计人员自身素质较低 819927（二）国光瓷业会计信息披露存在问题的外部原因 8236231.缺乏完善的信息披露法律规范 8200462.对违反信息披露规则行为的惩罚力度不足 8134103.证券监管、审计机构的力度不足 920760四、解决国光瓷业会计信息披露存在问题的对策 917361（一）完善国光瓷业会计信息披露的内部监管 9122941.完善公司内部治理结构 93772.逐步完善文件管理系统在网络时代 10249203.提高会计人员的综合素质 1016838（二）完善国光瓷业会计信息披露的外部监管 10272151.加大对会计信息披露的立法规定 10300592.健全会计信息管理监督体系 11244163.开展外部治理提升外部监管力量 11五、29525结语 119960参考文献 13摘要随着经济的深入发展和全球化的趋势进一步深化，我国上市公司业务不断呈现出多元化的发展趋势，其业务不仅局限于国内市场，经营范围涵盖了国际市场的业务，与此同时，上市公司的经济活动也日趋复杂化，上市公司也就更容易萌生财务造假的念头，以此来获得超额的利润。会计信息曝光的质量直接关系到利益相关者的决策行为，曝光大众是上市公司可持续经营的必须作为。本文以国光瓷业有限公司为例，深入分析其会计信息披露存在的问题，并提出相应的解决对策，比如：加大对会计信息披露的立法规定、完善公司的内部治理结构等。关键词：国光瓷业；信息披露；内部控制目前经济全球化的发展趋势愈加明显，社会发展已经开始向信息化的趋势转变。因此，对于整个经济金融体系的运行和发展而言，投资决策最重要的依据已经成为企业的会计信息。而对于上市公司而言，由他们所披露的会计信息是核心的信息来源。但是，从当前的情况来看，上市公司披露的信息中可能存在许多虚假成分，而虚假会计信息已成为上市公司违法犯罪的深水区。同时，西方发达国家对上市公司会计信息披露的研究相对成熟，我国的相关研究起步相对较晚。无论是会计信息披露的原因分析还是对策研究，由于会计信息披露的复杂性、计量对象的多样化以及披露模式都不同于传统的会计模式。我国对会计信息披露的研究仍处于瓶颈期。因此，本文通过研究国光瓷业的会计信息披露问题，促进国光瓷业市场的稳定和繁荣。一、相关理论概述（一）会计信息披露概念会计信息披露是指企业将自身财务状况等重大事项揭示以公开报告的形式向信息使用者提供。会计信息作为社会经济细胞，是连接权益所有者与资产管理者的核心纽带，可见会计信息扮演着非常重要的角色。提高企业自身透明度也可以通过会计信息的披露的方式，让利益相关者更好地参与管理监督公司，也为投资者提供了更准确投资信息，保障了投资者们的利益，优化市场资源配置效率。由此可见，会计信息披露对于国家、证券市场、上市公司、投资者都具有相互影响、相互制约、相互促进的作用。（二）会计信息披露原则第一，公开原则。实施公开原则必须要对两种阶段的信息进行公开，首先是证券发行期间的发行人必须要确保信息的精准性和真实性，不能对信息进行作假。证券发行期间，中介机构也要担负起相应的职责，确保信息的准确度对公司的各项信息披露提供正确完整的义务以及责任，其次是证券发行之后的信息公开内容，也叫做信息持续的披露，行为证券发行的有关机构和个人定期公告或者用不定期、恰当的方法向公众通报公司的内部财务和运营情况。第二，公平原则。在证券市场进行投资，投资者们接触的信息也要大致相同，这样才能提供同等机会，证券投资过度依赖于信息才能够完成交易，所以国家证券监管部门在制定出监管政策时，往往会考虑到信息披露的规则，让各类投资者可以共同获得对应的投资信息，实施公平公正的原则，也是证券监管部门现阶段根据国家法律制度的要求所实施的监管行为。第三，诚信原则。这种原则也被称作是诚实守信的原则类型，证券市场的监管主体会制定出对应的法律和法规，必须要确保参与者要按照诚信原则来实施，具体表现在以下几个方面，首先是上市公司一方面要投资，必须要确保信息的真实性完整性，对这些信息的真实性负责同时也要对外披露其中的承销商中介机构等同样要如此。其次，各中介机构也要严格遵照诚信的原则。（三）会计信息披露类型按信息披露的意愿可以分为：一是自愿性披露，即会计信息是根据企业意愿披露的，在信息披露遵循成本效益原则下，企业会积极主动地向会计信息市场发出有利信号从而在资源争夺中取得有利地位。二是强制性披露，即出于保护公共利益之目的，要求权威部门采取强制措施限制会计信息的披露。在实际运行时，可将这两种基本模式结合起来。如果主要是强制与自愿相结合，那么多数会计信息是按政府部门强制要求披露信息类型与数量剩余小部分靠企业意志披露。按信息披露的期间可以分为：一是定期披露。上市公司按照有关规定，在规定期限内编制和发布的，反映公司业绩情况的报告，叫做定期报告。定期报告一般由董事会或股东会在每年年初向股东，债权人或者其他利害关系人发出，以便投资者了解公司财务状况以及经营成果，同时为报表使用者提供相关信息。定期报告由年度报告与中期报告两部分组成。其中，年度报告是向社会公众公开披露公司财务状况，经营成果以及现金流量等情况的文件，也是投资者了解公司财务状况的重要渠道之一。年度报告是对公司会计年度运行情况的综合概括。它不仅能向投资者提供重要的财务信息，而且还可以作为公司未来发展方向的指示器。中期总结，即对企业半年度经营情况进行概述。二是临时披露。临时披露就是上市公司依照法律，行政法规和部门规章的规定进行披露、规范性文件，上市规则等深交所有关规定公布的定期报告之外的通知。定期报告一般由董事会或股东会在每年年初向股东，债权人或者其他利害关系人发出，以便投资者了解公司财务状况以及经营成果，同时为报表使用者提供相关信息。临时报告所涉有关备份文件，应在深交所规定的网站上同步公开。临时披露的时间可以为每日或每周，也可分别安排到每天或者每月最后一个交易日进行。临时披露重在反映符合信息披露及时性要求和前述时序披露中未列非常规信息披露完备性。二、国光瓷业会计信息披露的现状及问题（一）国光瓷业简介湖南国光瓷业股份有限公司于1993年6月23日在株洲市工商行政管理局登记成立公司经营范围包括物联网、智能建筑、智慧园区、智慧城市等项目的信息技术服务、工程设计服务及陶瓷制品的开发销售等。国光瓷业有限公司自成立以来，在风景如画的瓷都醴陵设立了国光和群力瓷厂。自湖南国光瓷业集团股份有限公司成立以来，便把麾下的国光、群力瓷厂设置在风景秀丽的瓷城——醴陵市，是中国大的陶瓷自营出口企业，特别是群力瓷厂的双凤底标礼品用瓷已被外交部授予“外交用瓷”指定生产基地。国光、群力瓷厂年生产能力7000万件，国光、群力瓷厂建厂40多年来，奉行质量、用户至上、贸易灵活的原则，赢得了海内外广大客户的信誉。不过近些年，公司在会计披露方面问题颇多，2014-2021年期间，由于财务信息披露出现重大事项遗漏受到证监会的处罚，为此本文在后续的写作会详尽地分析，并提出完善对策。（二）国光瓷业架构图到2021年，国光瓷业人数已达593人。国光瓷业的组织结构是传统的直线型的组织结构，大小事务由各部门最高主管决策，总经理统管各部门主管。如图所示：董事长董事长总经理人事行政部业务部财务部采购部业务部研发部生产部售后部业务A组业务B组研发A组研发B组生产A组业务B组售后A组售后B组图3-1公司架构图（三）国光瓷业会计信息披露存在的问题1.披露的信息不详细国光瓷业的会计信息披露不完整。根据国光陶瓷行业的各项数据报告和分析，财务报表披露的信息远超董事会报告、展望等文件披露的信息，过于详细、不清晰、不统一。另外，内容的描述主要是关于国光瓷业的投资、财务支出等财务信息。其他CSR会计披露不够详细，部分信息较为粗略。各种利益相关者不会使用此信息来作出决策。根据有关法律和文件要求，国光瓷业公司应从定性和定量两个维度披露公司的风险信息。国光瓷业公司风险信息披露情况如表3-1所示。表3-1国光瓷业公司风险信息披露情况风险信息操作风险流动性风险市场风险信用风险披露类型定性定量定性定量定性定量定性定量是否披露否否是否是否否否从表中不难发现，国光瓷业公司对自身风险信息的披露情况范围上来说还是比较全面，但是没有做到定量分析。2.披露制度不健全披露制度过于简化。《上市公司信息披露管理办法》规定上市公司应当制定信息披露事务管理制度，而国光瓷业更强调的是“重大”信息披露的信息披露制度。《办法》规定上市公司信息披露事务管理制度应包括未公开信息的传递、审核、披露流程，然而，国光瓷业自身制定的《信息披露管理办法》仅就重大信息的传递、审核、披露流程进行了相关简要规定，没有详细说明，难以起到指导操作的作用。披露制度存在一定的滞后性。国光瓷业信息披露制度的滞后性主要表现在，没有根据最新颁布的法律法规和中国证监会、深圳证券交易所颁布的相关规定及时修订与完善，往往是针对已发生的信息披露违规问题而制定相应的制度，并没有起到很好的预防作用。3.披露行为不严谨由于会计工作中涉及大量需要凭会计人员凭借主观判断来进行的工作内容，因而失真会计信息的产生与会计人员的职业道德、业务素质密切相关，可以说，会计人员是失真会计信息的直接制造者。经调查，可以发现在2014-2021年期间，国光瓷业就是因为财务信息披露出现重大事项遗漏受到证监会的处罚，主要体现在担保事项、关联交易、诉讼事项以及其他等方面。具体表现为往来勾稽关系不明确或者隐匿交易关联方真实情况，债务预期、资产抵押、存货减值准备、坏账计提方式等方面披露不充分；利润表中对于管理费用披露不充分，尤其是资产减值准备计提等方面的会计政策基本没有披露；对于现金流来源和获取方式披露的不足等。表3-2国光瓷业存货状况对比2019-20182020-20192021-2020绝对数相对数绝对数相对数绝对数相对数603,512,451.8364.481%-14,900,195-1.08%26,800,67926.09%国光瓷业存货19年比18年增加603,512,451.83元，增长64.48%，主要是生产规模扩大，存货储备增加所致。20年比19年少14900195元，降低1.08%，企业销售途径扩大，销售数量增加，从而导致存货量相对减少。但是21年比20年多26,800,679元，增加了26.09%，这主要由于疫情反复，影响了企业销售量，导致存货积压。三、国光瓷业会计信息披露存在问题的原因（一）国光瓷业会计信息披露存在问题的内部原因1.公司内部治理结构不合理国光瓷业的股权结构缺乏科学性和合理性，董事权力过于集中，难以独立行使董事权力，这也是一个重要的问题。这些权力机构组织并不相互独立制衡，决策权和财务管理权主要集中在高级财务管理人员手中，未能形成权力分离，这就为国光瓷业不同利益集团对于披露公司信息的违规行为提供了便利。2.利益诱惑利益的诱惑是造成国光瓷业会计信息失真及出现企业会计信息造假的主要原因，在国光瓷业生产经营管理过程中，资金是组织开展一切活动的基础，在证券市场中投资者是国光瓷业资金的提供者。在证券市场体系中，国光瓷业借助股票发行、配股等方式进行企业融资，通过这种方式国光瓷业获得的资金支持也是其他筹资方式无法比拟的。所以，国光瓷业在经营发展过程中为了获取融资机会便会掩藏公司的债务，尽管国光瓷业明明知道自身的财务状况及业务水平无法达到上市的标准，却会在巨大利益的驱动下仍然采用弄虚作假的方式来获取融资的资格。再者，证券交易市场中，国光瓷业股票价格的涨跌直接影响着企业管理层的经济利益，部分国光瓷业为了稳定或者提高股票的价格，就会想尽一切办法美化企业的财务报告及生产经营业绩报表，以这种方式获得投资者的信任支持，从而骗取更多的资金进行国光瓷业的融资活动。3.会计人员自身素质较低会计活动的记录和产生都来自会计从业人员。由于市场环境和企业客观经济活动的复杂多样，经济业务发生过程中存在很多不确定因素，这就需要会计人员做大量的估计、判断以及推理，人员职业素质的不同会导致评估、判断和推理的结果不同，所以会计从业人员的职业素养和道德品质直接决定会计信息质量的高低，从会计行业的整体情况来看，会计从业人员的自身素质和业务能力都不尽相同。（二）国光瓷业会计信息披露存在问题的外部原因1.缺乏完善的信息披露法律规范目前，我国尽管已经建立起了有关上市会计信息公开披露相关法律的多个相关规范文书，虽然已经有诸多部门进行管理，但各主管部门的具体定位并不明确，根本不能尽可能充分协调相互沟通。这样就使得企业缺乏依法披露信息的基本一致性，在企业依法执行业务过程中容易造成混乱，并为虚假财务信息的非法披露行为创造了有利机会。国家有关政策法律法规对国光瓷业加强会计信息公开披露管理问题没有明确规定，对公司相关法规制度的完善和建立健全也没有明确的法律规范性和指引，在加强会计信息公开披露管理方面也根本没有做出相关法律规定。因此，法律法规的逐步建立和政策健全也将有利于不断提高我国市场上市公司的企业会计信息公开披露管理能力，也有利于不断完善公司会计信息公开披露具体内容。2.对违反信息披露规则行为的惩罚力度不足当前，我国政府应尽快制定及完善市场上市证券公司执行会计信息公开披露规则制度的行政处分处理制度。可以充分借鉴美国《萨班斯——奥克斯莱法案》的优良做法，实行多项严刑重法，直接责令暂停甚至责令终止其企业上市。此外，对涉嫌参与股票伪造的主要公司股东、董事、高管及与其相关的金融中介机构（包括会计师、法律事务所和保荐服务机构）等主要责任人也给予相应的严厉处罚。如果他们给当地投资者利益造成经济的巨大损失，就应该被依法移交当地司法行政部门，并对其提起刑事诉讼。总之，应尽快彻底改变目前我国上市证券监管有关部门的“雷大雨小”违规做法，增加我国上市证券公司信息造假的管理成本，使其彻底放弃这种违法行为。3.证券监管、审计机构的力度不足证券监管部门是对国光瓷业监管的重要组成部分，会计信息披露质量不佳的主要原因是监管体系薄弱、惩罚力度过小、机会成本太低等。证监会和证券交易所对国光瓷业披露的会计信息审核对象就是信息披露文件本身，并且审核主要发生在事后，对这些文件的真实性研究不够深入，许多掺入大量水分的信息也能够顺利通过就足以说明这问题。四、解决国光瓷业会计信息披露存在问题的对策（一）完善国光瓷业会计信息披露的内部监管1.完善公司内部治理结构会计信息披露主体内部治理结构是提高国光瓷业信息披露制度有效性的重要因素，要想改善国光瓷业内部治理结构，我们就需要更加完善董事会的运作，加强对董事会结构功能的优化，建立完善信息披露制度，完善董事对企业的责任义务体系，还要增强监事会的作用，完善独立董事制度，建立激励和约束机制来管理，完善经理人市场，充分利用市场竞争机制，这样运营商才能从长远利益出发。只有公司治理结构得到充分的完善，才能对信息披露起到强化作用，对利用信息不对称而从中谋求利益的动机进行弱化。可以从以下几个方面加以完善：一是建立合理有效的会计部门。当前，国光瓷业会计部门应与财务管理部门是相分离的，两个部门应当具有不同的职能，它们属于不同的领导。财务管理部的领导是总经理，会计部的领导是董事会，重要财务会计从业人员由董事会负责和任命。会计人员要真正成为财务信息的提供者，要具备拒绝管理者不合理要求的责任和能力，避免管理者主导欺诈行为。二是企业必须加强内部审计，在监事会的管理中建立内部审计部门，对日常经济事项进行内部审计和监督。三是会计从业人员必须明确自身作为信息提供体的地位，对企业财务信息披露加强内部监督，明确监事行使职权的独立性。2.逐步完善文件管理系统在网络时代可以以各种形式完成会计信息和数据的备份。必须正确地从磁性数据介质（例如光盘和磁盘）中备份数据以及传统的纸张数据。会计信息是该部门的最高机密，如果泄露，可能会导致严重的价值损失。在这种情况下，国光瓷业将必须建立一个更完善的文件系统，一个熟练的文件管理团队，完善的接入和返回数据程序，相对稳定的文件管理设备等等。3.提高会计人员的综合素质提高会计专业人员的综合素质在网络环境下，会计专业人员应从“单一”的专业能力转变为“核心”的能力。只有会计和财务知识能够满足新环境下会计信息系统内部控制工作的需要，以及员工的观察、记忆、沟通、反馈和其他综合技能，特别是计算机技术和网络运营及应用能力。技术变得越来越重要。会计管理部门需要更加注重选拔任用会计人员和会计专业人士需要主动出击，加强各方面的学习、加强在几乎所有领域资源专业能力的整体竞争力，网络环境中会计的内部控制。（二）完善国光瓷业会计信息披露的外部监管1.加大对会计信息披露的立法规定根据《公司法》、《产品质量法》等法律法规，中国还必须提到企业社会责任信息的披露。公司必须客观、透明地披露社会责任信息，包括财务信息，披露是一项法律义务。社会责任数据的分类逐渐完善了法律法规，包含了一种社会责任感，可以对社会产生重大影响的执法程度。我们公司形象的一部分必须是自愿披露的一部分。在进一步发展过程中，有关部门应完善企业社会责任信息公开的法律制度。使得我国政府部门对于公司的社会责任信息披露管理的过程中可以做到有法可依，这样才可以促进我国的社会责任信息披露是在政府部门的管理下来进行的，它产生了很好的影响，有效地促进了中国企业履行社会责任，相关社会责任信息仍然公开。2.健全会计信息管理监督体系一是要充分发挥证监会积极作用，不断完善监测体系，实施事前事后综合监测，提前建立并适当完善风险预警机制和评价标准；提高对信息披露违法要素的敏感性，识别并集中识别存在违法会计信息风险较高的企业，实时监控，防范违法风险。同时，中国证监会在事后发现公司会计信息披露违规行为后，要立即采取相应措施和反制措施，对相关公司和负责人进行处罚，并追究其责任。二是发挥行业与企业之间的自我监督和相互监督作用，鼓励行业内其他企业相互监督，促进行业健康发展，实现行业整体提升和发展。最后，社交媒体的监督作用不容忽视，要发挥社交媒体的力量，发挥舆论的作用，完善监督渠道，强化监督职能，更好地保护投资者和利益相关者的合法权益。3.开展外部治理提升外部监管力量开展外部治理，提升外部监管力量所有会计信息的披露都应在外部监管的范围内进行，主要监管主体有三种，分别为外部中介机构、独立董事的和社会舆论。只有外部监管部门的监督权力增大了，三方监管职能才能得到体现。各级政府应完善相应的法律法规建设，规范三方外部监管行为，做到国家、社会双管齐下，相互制约。此外，赋予独立董事应有的权力，使其具备独立总裁功能。独立董事因不在公司内部担任职务且不与公司发生业务关系，因此具备独立判断能力。法律要求国光瓷业必须执行独立董事制度，但执行效果却差强人意，使其沦为摆设，功能发挥受限，因此必须