【黑龙江省个人所得税征管问题及优化建议探析（论文）13000字】

PAGE19黑龙江省个人所得税征管问题及完善对策研究摘要随着人们收入的增加，产生了收入差距加大、分配不公等问题，需要政府的二次分配进行调节和平衡，个人所得税是进行收入二次分配的重要手段。黑龙江作为边疆省份，人口流失严重，个人所得税问题比较突出，研究其个人所得税问题，对增加个人所得税收入、调节收入二次分配、公平税负等有所裨益。论文围绕黑龙江省的实际情况，以黑龙江省个人所得税征管为研究对象，运用文献分析、案例分析等研究方法，在对黑龙江省个人所得税征管现状进行分析的基础上，揭示了黑龙江省个人所得征收管理存在的征管人员力量薄弱、税收遵从度偏低、税务稽查效果不佳、高收入人群征管手段不完备、税务信息化滞后等问题，以及税务机关人力资源匹配不当、纳税环境受限、偷税漏税惩罚力度不够、高收入人群收入隐蔽、税务征管信息系统不完善等成因。在借鉴国内外部分国家和地区个人所得税征收管理经验的基础上，提出加强税务人员管理、营造积极纳税环境、提高税务执法水平、加强高收入人群征管力度、加快征管信息化建设等改进建议。关键词：黑龙江省；个人所得税；征收管理目录TOC\o"1-2"\h\z\u15446第1章绪论 1201881.1研究背景及意义 1211911.2国内外研究述评 238421.3研究内容及方法 3212601.4研究技术路线 427311第2章相关概念及其基础理论 6201492.1相关概念 6243842.2理论基础 732629第3章黑龙江省个人所得税征管现状分析 8210643.1黑龙江省个人所得税征管现状 812003.2黑龙江省个人所得税征管存在的问题 9238763.3黑龙江省个人所得税征管问题的成因 1129395第4章国内外个人所得税征收管理的实践与启示 14184824.1国外个人所得税征管实践 14271704.2国内个人所得税征收管理实践 15126974.3国内外个人所得税征管的启示 1622801第5章黑龙江省个人所得税征收改进建议 1761405.1加强税务人员管理 17282765.2营造积极纳税环境 17224875.3提高税务执法水平 1886995.4加强高收入人群征管力度 1827115.5加快征管信息化建设 1911742结论 2022053参考文献 21第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景个人所得税是税务征收机关与社会公众之间在税费征收过程中所建立起来的一种特殊关系的法律法规和制度总称[1]。个人所得税作为世界上最为普遍的一种税负对国家宏观经济、财政收入等起到一定的调控作用。随着全球经济不断发展，各国对个人所得税制度的不断完善，个人所得税收入逐渐成为主要税源之一，在许多国家已然成为主体税种。个人所得税在我国是一个发展中的税种，对个人所得税税制不断研究，以便更好地发挥其调节作用。根据黑龙江省税务局税收统计，近三年个人所得税收入分别为30.6亿元、32.7亿元、47.3亿元，占比税收总收入分别为3.7%、3.5%、4.8%，处于持续降低趋势，并占比黑龙江省税收总收入偏低。这与黑龙江省近年来经济持续低迷、劳动力人口外流和个人所得征管不够严格等因素有关。个人所得税的流失规模不仅反映了纳税人纳税意识的强弱，更反映了税收征管的水平，税收流失对黑龙江省经济发展产生不利影响。基于此，本文将重点研究黑龙江省个人所得税征管问题，为黑龙江省个人所得税征管的完善提供参考。1.1.2研究意义理论意义：本文立足于黑龙江省个人所得税征收问题，依据税收遵从理论、信息不对称理论研究探索改进个人所得税征管建议，丰富个人所得税税收征管理论。现实意义：研究黑龙江省个人所得税征收管理的现实意义，主要表现为：加强黑龙江省税务局自身管理建设。税务部门自身管理建设是税收征管工作的基础保障，本文对如何完善自身建设提供了建议。（2）提高纳税人的税收遵从度。纳税人对于税收的了解程度和是否愿意遵从意愿，都影响了个人所得税的征收收入，本文对于提高纳税人税收遵从度提出了建议。提高黑龙江省个人所得税税收收入。本文就黑龙江省个人所得税征管中出现的问题提出了一些意见和解决措施，相信通过进一步的完善能够提高黑龙江省个人所得税税收入，为黑龙江省的经济建设添砖加瓦。1.2国内外研究述评1.2.1国外研究现状个税的发展史悠久，国内外不同地区在个税的制度设置和管理上都不同做法。外国学者在个税征管方面的理论研究以及各国对个税制度和法律法规的研究，也有利于促进对个人所得税征管及法律等方面的理解和掌握。（1）个人所得税征管问题研究约·斯林孟德（1997）提出：“优化税制理论就目前的情况来看，与成为一种实证性的税制指导理论还有一段距离，其主要原因就在于该政府尚未能将税收征管作为一个重要问题以研究。”合理的税种、适度的税负是实现税收政策的前提条件，而好的征收管理机制则是必要条件[2]。Cross（1980）提出用现金比率来如何算美国的偷税数额，并解释说，造成税收流失的主要原因是纳税人少报或不报[3]。BirdZolt（2005）研究表明，发展中国家个人所得税漏税现象严重，个人所得税对收入分配的作用十分有限，影响发展中国家个人所得税征管的主要因素是税制结构和税收管理效率低下[4]。Wankiw（2012）认为，个人所得税税制设计与税务机关管理能力的不匹配，可能是偷税漏税的根本原因之一[5]。（2）以家庭为单位课税研究Lim&Hyun（2009）对韩国的个人所得税进行了研究，发现高收入人群家庭享受了更多的税收优惠，因为个人所得税的费用扣除项目和税收抵免政策倾向于高收入人群家庭，在一定程度上恶化了收入分配[6]。Leigh（2010）指出，全美的个税是对家庭征收的，考虑到家庭在不同抚养条件下的纳税能力，制定了不同的税收征税方案，并对低工资家庭采取现金补贴，使高工资家庭承担主要税源。1.2.2国内研究现状在我国，个人所得税的征收和管理直接决定了政府从税收中获得的收入，也体现了纳税人税负水平。（1）公民纳税遵从度研究董佩佩（2020）认为，个人所得税比商业机构更难监控，收入总是被隐藏。长期以来，代扣代缴个人所得税的征税，使纳税人的独立税收意识和能力薄弱，个人所得税的遵从性不高[7]。谭子璇（2021）认为由于新个税改革中对免征额的提高以及增加专项附加扣除等因素，我国个人所得税纳税人的数量大幅度减少。筹集财政收入是税收的首要职能，财政收入的减少将不利于社会发展。纳税人覆盖面的减少，同样不利于培养纳税人的纳税意识[8]。李嘉琦（2021）认为公民对于纳税的理解不够，当他们交税时会想尽一切方法逃税，大多数高收入人群逃税更多，主要因素是公民对税收和法律了解不足。还会有一个问题是，社会评估制度没有充分解决逃税问题[9]。（2）高收入人群征管研究徐金强（2003）认为要建立智能档案，完善税源监控系统，加快个人所得税网上申报步伐[10]。安雪梅（2006）认为，税务部分有必要尽快为纳税人建立一个完整，准确的档案系统，实施容量管理，并注意实物税收制度。方佳雄（2019）认为，高收入高净值自然人税收征管征纳信息不对称严重，覆盖全社会的征信体系尚未形成，税务部门税收抵免管理模式落后[11]。1.2.3国内外研究评价综合国内外研究现状，国外的研究成果比较多，特别是以美、德、英等国为代表的个人所得税的征收模式及征管制度比较成熟。国内对于个人所得税征管的研究也形成了一个完整的脉络，但国内外对黑龙江省个人所得税征管问题还没有研究，处于空白状态。1.3研究内容及方法1.3.1研究内容本文主要内容是从个人所得税征收基本概念、黑龙江省近三年的税收的现状问题入手，深入地分析黑龙江省个人所得税征管问题的研究，提出了对黑龙江省个人所得税征收出现的问题并分析成因提出改进建议。主要内容包括：（1）有关个人所得税研究的基础理论。个人所得税、征收管理和征收模式的基本概念。（2）对黑龙江省个人所得税征管现状分析。对黑龙江省个人所得税征管的现状进行描述和简要分析出现的问题并找出成因。（3）国内外个人所得税征管经验与借鉴。分析借鉴美国、英国、德国、上海和广东省优秀的个人所得税征收征管的实践经验。（4）提出黑龙江省个人所得税征管建议。分析问题产生的原因，并结合黑龙江省个人所得税征管的实际情况提出建议。1.3.2研究方法文献研究法。通过查阅相关书籍、期刊、新闻通讯和其他材料，并深入了解相关的国家政策，法规和规章制度，然后对个人所得税征管问题研究进行全方面研究。比较分析法。通过国内外对于个人所得税征管的实践进行比较分析，从而有选择性地提出对黑龙江省个人所得税征收问题建议。1.4研究技术路线文章的技术路线用图1-1表示如下：图1-1技术路线图

第2章相关概念及其基础理论2.1相关概念2.1.1个人所得税概念个人所得税是调整\t"/item/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/_blank"征税机关与\t"/item/%E4%B8%AA%E4%BA%BA%E6%89%80%E5%BE%97%E7%A8%8E/_blank"自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。2.1.2征收管理概念税收是国家权力机关按照法律法规的规定，以强制手段参与社会产品分配并无偿取得财政收入，用以向社会提供公共产品以及满足社会共同需要的一种规范形式。税收征收管理是税收机关对纳税人依法征纳税和进行税务监督管理的总称。2.1.3个人所得税征收模式从世界范围看个人所得税的税制模式有三种：分类征收制、综合征收制和混合征收制。（1）分类征收在分类征收中，纳税人被定义为独立的“个人”或“自然人”，我们将来自不同来源和财产的纳税人的收入分为11类，并使用不同的费用扣除标准来计算不同税率的税额。分类征收以较低的成本收集和管理个人所得税及其来源，并促进国家税收的征收，缺点是没有考虑纳税人家庭的实际负担。综合征收综合征收是对每个家庭征收个人所得税，在一年之内每个家庭成员的收入之和，然后使用费用扣除法计算个人所得税。美国，法国和澳大利亚是世界上实施综合征收费制度的国家。综合税收制以家庭为单位考虑纳税人的综合纳税能力，将纳税人生活成本纳入个人所得税的考虑范围，使税收更加人性化。（3）混合征收混合征收制，是使纳税人不同来源的所得税和不同性质的所得税按不同的税率计算，然后对年所得进行征收。我国实行的个人所得税的税制模式为分类征收制。2.2理论基础2.2.1信息不对称理论信息不对称是指双方在交易中收到的信息的差异，一般而言，信息获取便利的群体处于优势地位，信息获取困难的群体处于弱势地位。在业务流程中，由于拥有更多的信息处于优势地位群体将比处于弱势的群体获得更多的收益，并且此收入往往来源于弱势群体的损失。这里信息不对称是指纳税人与税务机关之间信息差异所造成的税收损失。当纳税人将自己拥有的信息与税务机关所拥有纳税人的信息进行比较时，纳税人处于信息优势的一方，这时纳税人就希望通过偷税漏税来提高他们的个人利益。2.2.2税收遵从理论税收遵从的主要含义是纳税人依法纳税，积极履行纳税义务。影响纳税人的因素很多，传统理论只从纳税人的角度进行分析，纳税人的经济规模、纳税意识、经营状况和管理者的决策都会影响纳税人的收入。从税收遵从理论的角度，有助于探索个人所得税纳税人和扣缴义务人的行为模式。

第3章黑龙江省个人所得税征管现状分析3.1黑龙江省个人所得税征管现状3.1.1个人所得税收入增长趋势根据黑龙江省国税局数据显示，黑龙江省近五年的个人所得税收入分别为37.2亿元、41.5亿元、47.3亿元、32.7亿元、30.6亿元，同比增长率分别4.5%、11.6%、6.5%、-30.9%、-6.4%。由此可见，黑龙江省的个人所得税收入在2016年至2018年呈稳步上涨趋势，但从2019年开始呈现负增长趋势，造成负增长的原因由以下几点：（1）经济发展滞后。2018年黑龙江省GDP为16361.6亿元、2019年黑龙江省GDP为13613亿元、2020年黑龙江省GDP为13698.5亿元，其中2020年人均GDP为43009元，居全国倒数第二位。（2）人口外流。在第七次全国人口普查中，黑龙江省成为人口流失最多的省份，由3788.7万人减少到了3185万人，流失600多万，这也只是户籍人口的流失统计，实际的情况应该更为严重。（3）新冠肺炎影响。2020年新型冠状病毒对于全球经济的影响也使部分企业倒闭、个人失业停工等问题个人所得税收入也相应大幅减少。（4）征收管理弱。税收部门在税收征管过程中的执法刚性不足，税收征管行为在很大程度上受到地方政府在该年度的税收计划和该年度结束时完成情况的影响。3.1.2个人所得税流失估计按照目前国际上公认的惯例，理论上个人所得税至少应该占全部税收总额的15%，按这个标准来测算，近五年来黑龙江省个人所得税流失额如下表所示。表3-1黑龙江省近五年个人所得税流失估计年份税收总额按15%计算的应征额实际征收额流失估计额2016827.9亿元124.2亿元37.2亿元87.0亿元2017901.9亿元135.3亿元41.5亿元93.8亿元2018980.7亿元147.1亿元47.3亿元99.8亿元2019924.4亿元138.7亿元32.7亿元106.0亿元2020811.9亿元121.8亿元30.6亿元91.2亿元合计4446.8亿元667.1亿元189.3亿元477.8亿元资料来源：《黑龙江年鉴2020》由上图可以看出，按照15%计算黑龙江省每年流失的个人所得税与实际征收额相差很大。3.1.3征收管理措施（1）纳税服务黑龙江省税务局在纳税服务方面，设置了纳税人学堂板块，是对纳税人进行纳税辅导专用板块，对于电子税务局的常见问题都有对应解答，并且含有视频教学，同时为了提高教学的趣味性，设立了宣传动漫龙税小e微课堂。（2）纳税信息化黑龙江省电子税务局系统正式启动。通过这个电子税务局，纳税人可以享受便捷的纳税体验，无论区域和时间限制如何，都可以共享税务信息，实现税务办理的网络化，服务渠道的多样化，税务信息的智能化服务。3.1.4征管人员\t"/item/%E9%BB%91%E9%BE%99%E6%B1%9F%E7%9C%81%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E5%B1%80/_blank"黑龙江省国家税务局系统于1994年分设成立，全系统下辖13个市地局、65个县市局、74个市属区局、9个市局直属税务分局、381个县属税务分局、246个税务所、135个稽查局，现有在职职工1.3万人。黑龙江省税务局机关现有干部职工200余人，其中35岁以下职工占12%、35至45岁职工占15%、45至55岁职工占48%、55岁以上职工占25%。超过97%的干部职工具有大专以上文凭，具有较高的文化水平。3.2黑龙江省个人所得税征管存在的问题3.2.1征管人员力量薄弱（1）征管人员信息化水平不达标。从税务局的现有人员配置系统来看，45岁以上的人员约占所有人员的73％。在税收征收管理方面，年纪大的税务人员提供了更广泛的经验，但是随着互联网信息技术在税收征管中的应用，税收征管信息化的程度随之增加，而年龄偏大的税务人员缺乏信息技术知识使信息化工作开展难度增加。征管人员业务水平不高。在近些年的黑龙江省公务员考试中，在企业管理、金融、法律和计算机等领域提出了许多专业要求，因此最终通过面试进入税务系统的人员的知识储备参差不齐，而且普遍比较单一，那些擅长计算机技术的人员不懂税务，税务知识丰富但不精通计算机技术，即使经过一个半月左右的新人培训，也无法完全理解税务专业知识，对开展实际税务工作有很大影响。3.2.2税收遵从度偏低（1）纳税人寻求利润最大化。纳税必然导致纳税人实际收入的减少，这与纳税人利益最大化的目标相冲突，因此纳税人有足够的动机逃避税务机关的征税。由于个人所得税是直接向个人纳税人征收的，必然会与自身利益发生冲突，而且由于现行税法中关于缩小贫富差距的概念，个人收入越高，税负越重，纳税人认为使其既得利益受到损害，少数人甚至会千方百计逃税，给个人所得税的征收环境带来了不利影响。2020年11月10日黑龙江省欠税公告决定书中，个人所得税欠税共计34401457.59元。可见，部分纳税人没有良好的纳税习惯，纳税自主意识较差，税收遵从度处于较低水平。（3）纳税成本高。从成本的角度看，纳税人自行申报会增加其时间成本。比如，他们需要填写纳税申报表、计算自己的收入、计算应纳税额、去税务局或在网上申报，这必然要耗费纳税人的时间，打消纳税人的纳税积极性。3.2.3税务稽查效果不佳税务稽查是个税征管的关键环节和最后一个环节，黑龙江省的税务稽查工作一般由一线稽查人员进行。（1）稽查人员数量有限。由于目前黑龙江省的主要税种并非个人所得税，且稽查人员数量有限，有时督察同时负责多个领域多个任务，审计效率就会降低，因此督察难免流于形式。（2）征收效果不理想。根据《个人所得税法》的规定，个人所得税由纳税人自行申报和扣缴义务人两种征收申报的形式。但是，从征收管理工作的实际情况来看，自行申报的数量很少，全员全额扣缴申报情况也不理想。3.2.4高收入人群征管手段不完备对于高收入人群的界定，黑龙江省按照年所得12万元以上纳税人为高收入人群。黑龙江省税务局对高收入的征管方式采用自行申报的方式，也就是单向申报。这种申报方式完全依靠纳税人的自主纳税意识，这意味着税务机关所掌握的信息情况完全取决于纳税人上报的情况，在实际情况中高收入人群一般秉持着能瞒就瞒、少报少缴的原则，因此这种方式存在着十分严重的漏洞。黑龙江省高收入人群的个人所得税约占个人所得税总额的27％，基于此估算高收入人群个人所得税流失情况如图所示。表3-2黑龙江省近五年高收入人群个人所得税流失估计年份流失估计值高收入人群个税流失估计值201687.0亿元23.5亿元201793.8亿元25.3亿元201899.8亿元26.9亿元2019106.0亿元28.6亿元202091.2亿元24.6亿元合计477.8亿元128.9亿元资料来源：《黑龙江年鉴2020》3.2.5税务信息化管理滞后黑龙江省个人所得税征收管理手段相比于全国水平来说相对落后，现代化征收作用还不明显。并且由于黑龙江省内各个城市经济发展状况有所差异，造成了税务部门征管工作的进度不一致。哈尔滨省会城市建立了相对完善的税务征管软件，有利于监控当地的税收情况，保证税款征收。但仍有地区经济发展受到限制，依然利用老旧的征管方式进行征收管理，偷漏税的情况比较严重。并且在黑龙江省内各市之间仍没有建立信息共享平台，每一个单位只拥有本单位所在区域内的情况信息。3.3黑龙江省个人所得税征管问题的成因3.3.1税务机关人力资源匹配不当（1）人员老龄化严重，创业热情缺乏。从根本上说，部分地方税务机关面临着严重的人员老化问题，中老年干部工作缺乏激情，干部素质参差不齐，工作方法也不同，对于新事物接受能力差。（2）年轻干部经验不足。虽然每年国考省考为税务部门输送了一些年轻的干部，他们具有较强的学习和创新能力，能迅速掌握新的采集和管理设备，更容易适应新的政策和新的思路，但这些年轻的干部也存在诸如工作经验不足，组织观念薄弱以及对税收政策的掌握不正确之类的问题。3.3.2纳税环境受限事实上，相当一部分纳税人法律意识和纳税意识极度缺，纳税遵从率不高，阻碍了税务征管质量的提升，导致纳税人纳税遵从性不高的原因有以下方面：纳税人不熟悉税法。纳税人缺乏纳税意识，我国没有将义务税收教育纳入国民教育体系，这导致了在很多人的心目中并没有形成积极交税的理念。（2）纳税人存在税收痛感。由于个人所得税是直接向个人纳税人征收的，必然会与自身利益发生冲突，个人收入将因纳税而直接减少，纳税人的税收痛苦是非常直接的。因此还是有许多人试图隐藏自己的收入以避免纳税义务，在纳税人自行申报过程中会漏报包括股票股利，财产转让，兼职收入等在内的隐性收入，这些隐性收入往往造成了税收损失。3.3.3偷漏税惩罚力度不够当出现纳税人瞒税、虚报等不法行为时，根据税法惩罚力度通常较轻。大多数情况只是要求偷税漏税的纳税人将少交漏交的税款补交上来，并没有额外惩罚。因此，纳税人总是抱着一种侥幸心理，认为即使被税务人员发现偷税漏税也不会承担更多的代价，使得税务稽查的效果不理想。3.3.4高收入人群收入隐蔽一方面，高收入群体拥有更多的资源和社会财富。另一方面，他们在征纳方面有着由信息不对称造成的绝对优势。他们往往利用两方面，竭尽所能隐藏收入达到减税甚至逃税的目的。高收入群体经常采用下表方式逃避纳税义务。表3-3高收入人群避税方式总结序号避税方式1个人和收入支付人伪造虚假合同，隐瞒、减少、挪用收入。2投资者不分红，不是不分红而是将资本利得作为对企业的追加投资，存在于公司名下，企业将提高其股权比例。3企业为个人支付个人生活费，或者变相供应动产、不动产。例如，给予高级管理人员免费的交通工具、住房、股权、假期旅行、报销个人费用等。4以现金和有价证券交易的动产或不动产的转让和租赁，往往很难核实个人和个人收入的过程，交易往往采取虚假协议的形式来掩盖收入。5高收入群体向其持有的企业借款无息贷款，企业支付应由个人承担的生活费和投资费，收入通过私设金库、巧立户头、虚假账目等手段隐藏起来。6一些民营企业长期不分配利润，股东没有工资，而是从企业的经营成本中支出自己或家人的生活费和投资费，或者用发票报销。7有些人以自己的名义拥有几家公司，通过在自己的公司间推出关联交易，意图降低或抬高交易金额，达到在不同公司间转移利润的效果，从而逃避纳税义务。3.3.5税务征管信息系统不完善税务征管信息系统不完善的主要原因有：（1）涉税信息数据采集困难。税务机关最常见的涉税信息是报税数据和社会保障机构数据，能从其他部门获得的涉税信息非常少，即使可以获得也不完全是实时数据，信息的准确性和及时性无法保证，直接影响纳税人申报后在税收征管信息系统生成的相应数据的质量。（2）税收征管的信息系统不完善。自推出税收征管操作系统以来，税务部门一直在寻求与其他部门的信息系统集成，但到目前为止整合工作仍在进行中，尚未取得实际效果。税收征管操作系统是直接完成税收征管和仓储的平台保障，在日常税收征管中发挥着极其重要的作用，如果不能实现与其他部门涉税信息的及时无缝对接，将极大地影响了个人所得税的税收征管，导致税收征管质量和效率低下。第4章国内外个人所得税征收管理的实践与启示4.1国外个人所得税征管实践4.1.1美国严查偷漏税美国的个税制度已成为许多发展中国家税收制度改革的借鉴。为防止纳税人在申报中作弊，应认真核对和审核纳税人申报单，包括沟通审核，办公室审核和现场审核三种审核方式。在沟通审计中，国税局通过向纳税人寄信的方式通知纳税人，纳税人收到通知后，将根据通知内容进行回复或直接与税务局保持联系，办公室审计通常是对纳税人的审计，其过程并不复杂。纳税人直接去税务局，税务人员检查报告项目，直接解决面试中发现的问题。现场审计是指对营业收入较多或者申报项目较多的纳税人进行的审计，税务人员和纳税人约定了日期，可以不受限制地检查报表的任何方面，纳税人必须配合审计。对于检查审计中发现的问题，如果是由于计算错误或税收政策变化造成的，只要求纳税人改正，一般不予处罚。如果是故意逃税，将受到严惩，偷税数额巨大的，要负刑事责任，最重的是无期徒刑。除了经济处罚和诉讼外，美国还在其个人信用档案中记录了逃税行为，信用不良的纳税人将支付高昂的生活费用，如办理信用卡和住房抵押贷款，这些费用将被拒绝。强制检查，严格管理，严惩有力地促进了纳税人的正确申报。4.1.2英国应用税码监控英国的税源监控管理拥有非常完善的体系。英税务局使用统一的税码来识别和识别每个纳税人，它类似于身份证，通过这个税码，我们能完全监控和掌握每个纳税人的税收来源[12]。通过这个税码，税务局可以轻松获取纳税人日常生活，工作和学习中的所有信息，与其他政府部门共享信息，打破信息孤岛。其中，银行扮演着非常重要的角色，任何收入都主要储存在纳税人的主要银行账户中。税务局大学可以很容易地获得这些信息，实现个人所得税的代扣代缴。市民的收入主要通过银行账户支付，最大限度地避免了现金流。4.1.3德国严格管控高收入人群德国的个税征管主要针对高工资阶层，对高工资阶层的严格控制有效减少了高工资阶层漏税现象。为避免高工资个税的漏缴，德国非常重视对高收入名人的控制，对于高工资名人的税务审查非常严格，审查频率也比普通人高得多。相比较之下对于普通人来说，税务审查就要轻松得多，只要随机抽样没有问题就可以。这样，通过严格税收征管，培养了高工资阶层依法纳税的习惯，有效控制了高收入阶层的重点税源[13]。4.2国内个人所得税征收管理实践4.2.1上海注重代扣代缴工作上海市市从提高税务人员管理水平入手，建立了个税征管制度，明确了税务人员的职责，要求各级税务人员严格按规范流程进行管理，制定标准，统一口径。上海市建立了《个人所得税代扣代缴底册》，制定了统一的申报，缴纳和监督管理标准，统一了代扣代缴义务人的工作流程和职责[14]。各企业对照《个人所得税代扣代缴底册》工作程序，重点对存在问题的企业实行双向监管，对税源实行有效管理。上海自贸区将社会治理理念融入税收监管，进行综合监管创新，积极组织社会力量参与税收监督，充分发挥地方会计师事务所，税务师事务所等涉税服务机构的作用。不仅加强了对上海企业代扣代缴的监控，而且逐步扩大了监控范围，可以有效管理隐藏的税源。在成效方面，上海自贸区实施综合监管后，个人所得税收入持续上升，初步形成了完善的税源监控网络。4.2.2广东省将区块链与税收相结合广东省在2018年发行了国内首张区块链电子发票，宣布区块链发票技术在税务部门的成功应用。区块链技术在税收管理中的应用，意味着个人所得税征管即将进入区块链时代，利用区块链技术实现信息共享，将区块链技术纳入自然人信息智能平台，加强个人所得税征管。鉴于纳税人的涉税信息是不断动态变化的，因此通过区块链对每个涉税数据进行实时记录，并提交和反馈，可以对汇总的信息进行一键查询。共有11个部门参与信息传递，包括医疗、人力资源、房地产、教育、公安等10多个方面的涉税信息。这些信息建立了统一的标准反馈模板，有利于后续的数据分析和整理，为纳税人享受的个人所得税扣除信息六项的核查提供了基本依据。4.3国内外个人所得税征管的启示4.3.1加强信息化税源监控税务机关对纳税人及其所得信息的真实性，准确性应建立更严格的审查，税务机关需要加强与公安、会计管理等部门的协调与配合，积极核实有关信息，实现信息化的税源管理。4.3.2加大偷税漏税惩罚力度逃税漏税应视情节轻重予以处罚，对逃税漏税情节轻微的个人，应当给予第一次改正不对的机会，纳税人交还个税就可以，不过要在涉税信息系统中记录纳税人的逃税漏税行为，并通过税务机关税收公开平台公布个税的偷税漏税行为，对其今后的信用相关问题产生影响。对于违反税法的情节严重的逃税漏税行为，将视情况而定进行严厉处罚，并将其从法律和制度层面加以限制，使纳税人可以感受到偷税漏税所要付出的代价远超于违法本身，促进纳税人培养良好的纳税意识，改善我国个人所得税的征收环境。4.3.3减少对高收入人群的漏征在中国高收入人群税收征管中，要特别注意申报方式的选择，我们不能仅依靠高收入者主动纳税，应该考虑多种申报和征税方式，并尽可能减少现金交易。要不断提高税收征管的信息化水平，全面覆盖高工资人群的信息，加大高收入人群的违法成本，使他们全额纳税。4.3.4鼓励涉税代理机构参与征管工作要大力发展个人所得税代理行业，让市场充分发挥市场的作用，真正让高收入人群纳税便捷，让代理服务通过市场竞争，越做越好，越发展越人性化。税务部门也要各负其责，主动落实首问责任制等相关体制。

黑龙江省个人所得税征收改进建议针对黑龙江省个人所得税征管中存在的问题，提出完善黑龙江省个人所得税征收管理制度的对策与建议。具体方法包括：加强税务人员管理、营造积极纳税环境、提高税务执法水平、加强高收入人群征管力度、加快征管信息化建设。5.1加强税务人员管理（1）提高税务人员综合素质。自行申报办税的纳税人数量可能会大大增加，因此需要大量有经验的税务人员与纳税人和扣缴义务人面对面接触。这不仅需要扩大税务人员的数量，还需要定期组织培训并积极开展有关个人所得税和其他方面的研究活动以提高税务人员的业务水平。（2）改善纳税服务模式。个人所得税是与个人关系最密切的税种，纳税服务也是为人民服务，纳税人的需求、纳税人的特点和状况不是一成不变的，传统的纳税服务功能极为有限，因此并不完善，可以对纳税服务群体进行分类并提供个性化的纳税服务。5.2营造积极纳税环境（1）使税法宣传多样化。除了在黑龙江省国家税务局的官方网站和办税大厅进行宣传外，我们还可以在公交车站、停车场等公共场所使用大屏幕播放宣传视频及税法知识，并利用微信公众号向公众普及相关知识扩大公众影响力。（2）开展税法专题讲座。我国的个人所得税一直在不断地改进发展，相关制度也在不断调整，因此税法专题讲座也要跟上步伐。税法知识讲座开始前，将讲座的时间和地点将通过官方网站、税务大厅、微信公众号平台等宣布，积极鼓励公众参与。在税法知识讲座上，发放宣传册，讲解近期新出台的法律法规和最近政策的新变化，使公众了解最新涉税资讯，通过普及法律知识，使公民形成正确的税收观念，减少由于不懂法而产生的违法行为，为个人所得税的征管提供积极的纳税环境。（3）加强涉税咨询。虽然在税务大厅已经设立了专门的税务办理咨询服务台，但随着税务管理信息化的开展应该加强网络咨询和电话咨询的服务水平，耐心解决纳税人咨询的纳税填报等相关问题，降低纳税人的纳税成本。5.3提高税务执法水平税务部门要加强对纳税人逃税、骗税、抗税行为的执法力度。要定期或不定期对企业和个人的财务状况，特别是高收入群体的财务状况进行实地检查，减少税源流失，把有偷税欲的纳税人的偷税欲扼杀在摇篮里，税务机关应加大对纳税人偷税漏税的处罚力度，加大违法成本，使其不敢再犯。同时，要为纳税人提供一种激励机制，对认真履行纳税义务的纳税人给予相应奖励。对纳税人也可以适当减税、减税，实行优惠税率，提高纳税人的纳税道德意识。5.4加强高收入人群征管力度根据黑龙江省税务机关个人所得税征管的实际情况，要严格堵住高收入人群个人所得税征管的漏洞，重点抓好以下三个方面。（1）利息、股息、红利。首先，通过比较短期借款、长期借款等相关会计科目和会计凭证，了解企业向个人借款的具体行为。然后重点关注股东及其家属在企业的贷款和支出情况，核实企业是否存在多次生产性支出。最后是资本公积，结合企业的具体经营行为，对盈余公积与未分配利润相关会计科目进行对比分析，重点考察多年盈利但不分红的企业，从而堵住由股息红利等引发的高收入人群个人所得税征管漏洞。（2）股权转让。随着资本市场的发展，股权转让已成为越来越多高收入人群的收入来源之一，并且金额较大，税率较高。税务机关应当定期向工商部门获取企业股权的变更信息，特别关注低价或平价转让股权行为，认真核查资产评估报告和股权转让金额的相关凭证。并重点关注法人变更涉及到的个人股权转让行为，避免在工商部门变更法人后没有到税务机关办理相应纳税。（3）房屋和土地拍卖、转让。近年来，个人房屋及土地拍卖转让行为越来越多，税务部门应该向国土部门及时获取相关信息，对于计税资料完整可查的拍卖和转让依法扣除相关费用后计征个人所得税，如果无法提供相关信息，将直接依据规定执行核定征收。5.5加快征管信息化建设构建金融机构税务信息分享平台。金融机构在税务机关的信息系统中收集每个纳税人的工资信息，并在计算机操作系统中编制特定程序，以自动检查和监视不同来源的纳税人的工资信息，并实时计算纳税人应缴纳和拖欠的个人所得税，将每位纳税人的欠税或罚款信息将分配给各级税务机关，相应的税务机关将撤销或开出相应的罚单，并将检索到的实时信息动态地整合到个人信用信息系统中，从而有效地实现了个人所得税的征管信息化。结论个人所得税是以个人取得的应纳税所得额为征收对象的直接税，具有调节居民收入、组织政府财政收入的功能。税务机关负责个人所得税的征收和管理，分析和研究个人所得税征管中存在的问题，对于完善个人所得税征管体制和个人所得税现状具有