【审计质量控制课程论文：康得新审计失败的案例探析4900字】

《审计质量控制》课程论文：康得新审计失败的案例分析目录TOC\o"1-2"\h\u10841一、研究背景和意义 120955（一）研究背景 16666（二）研究意义 225228二、康得新事件分析 220038（一）康得新公司简介 2515（二）瑞华会计师事务所简介 328158（三）康得新事件 34264三、审计过程中存在的问题 4164541.注册会计师缺乏独立性 4185062.注册会计师专业胜任能力不足 547593.审计程序不到位 6224834.业务承接环节对业务风险评估不当 631265五、对策 6250591.谨慎承接审计业务 642342.加强注册会计师的独立性 674243.履行贯彻审计准则，提升审计效率 640484.保持职业怀疑，减少审计风险 7一、研究背景和意义（一）研究背景近些年来，我国各种审计失败的案列层出不穷，严重地影响了中国资本市场的持续健康发展，极大的损害了会计师事务所的信誉，使得审计独立第三方鉴证机构的公信力正在不断下降。2019年初，A股市场持续“风暴”，康美药业被立案调查、永泰能源债券违约等，对于因提供虚假财务信息而被证监会立案调查的公司，负责其审计的注册会计师未能及时发现被审计公司的异常会计信息，这是一个值得深思的现实问题：为什么审计差错频发？负责对康得新公司进行审计的瑞华会计师事务所也从资本市场的“看门人”沦为“放风者”，审计质量控制系统出现问题，将审计独立性漠然置之。表12019年会计师事务所执业质量检查情况组织检查惩戒总数公开谴责通报批评训诫事务所129696264030执业人员84625137102112资料来源：中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查情况（2019）基于上述情况，本文将以瑞华对康得新公司的审计过程为例，深入分析会计师事务所审计的实施过程，找出审计失败的原因以及审计质量控制体系存在的问题，并提出相应的解决对策。（二）研究意义1.理论意义审计质量与审计人员在审计过程中的审计工作质量相联系，审计质量的整体重要性是指审计工作的整体质量，特别是审计工作的整体质量。严格意义上的审计质量是指具体的审计工作，包括审计工作项目的具体要素。随着中国审计模式的不断发展，特别是现阶段中国风险导向审计模式的广泛应用，除了审计行业监管体系的发展外，证监会还对会计师事务所提出了新的要求：会计师事务所要重视审计活动质量控制，建立审计活动质量控制体系。本文主要从审计失败的概念、原因以及如何防范等理论层面，从审计质量控制的六个方面提出了审计质量控制的建议，提升审计质量。在业务过程中，我们需要建立具体的质量控制方法并严格应用，保证会计师事务所审计质量。2.现实意义目前，我国的事务所数量众多，规模、质量、能力差异较大。在近年来曝光的财务造假案件中，涉案公司越来越多。我们对瑞华会计师事务所进行探索研究审计质量管理体系的缺陷的原因，通过研究各类具有代表性的审计案例有助于建立和完善我国地方会计行业的审计工作。对瑞华公司质量管理体系的研究成果和建议，不仅有利于瑞华公司保持市场优势，它对加强整个会计行业的标准化结构，同时提高注册会计师在内部市场的职业标准和职业道德具有指导作用。二、康得新事件分析（一）康得新公司简介康得新是一家中国人引以为豪的公司，获得了美国GBC的全面霸权；打破了日、韩、台企业在欧洲光学薄膜市场的垄断；我们从3m获得了90%的BMW自动涂层活动；贵公司的母公司已开工建设碳纤维生产线，这条生产线被称为中国第一条、世界第五条，并设想今后将碳纤维生产引入我公司；在《福布斯》2017年8月公布的年度“全球最具创新能力公司”排行榜中，公司成为中国第一家也是唯一一家材料公司，决心以先进的高分子材料为基础，打造世界级的生态平台。（二）瑞华会计师事务所简介表22018年中注协披露的事务所综合排名序号会计师事务所名称2018年度业务收入注册会计师人数从业人员数量分所数量1普华永道中天会计师事务所517,228.2311539460222德勤华永会计师事务所446,654.2410136415133安永华明会计师事务所389,583.7311676520174立信会计师事务所366,794.7321087579315毕马威华振会计师事务所336,189.577995071126瑞华会计师事务所287,855.1022668986407天健会计师事务所221,541.4316025139158致同会计师事务所183,621.4512325957239大华会计师事务所170,954.38130843402910天职国际会计师事务所166,213.531127439724资料来源：中国注册会计师协会（2018）2013年瑞华会计师事务所正式成立，经过二十多年的发展，是一家典型的融合、持续扩张形成的大型国有内资所。瑞华会计师事务所在近二十年的发展历程中，经历了一系列的合并、重组和更名，近年来，瑞华为国内外各类客户提供了公司审计、IPO审计、并购重组、资产评估、税务代理、财务顾问、成本咨询等各类优质服务，业务涉及面广。（三）康得新事件1.财务报表虚假（1）虚构净利润，2015年以来，康得新开始通过虚构客商、设计虚假交易、伪造相应原始单据等方式增加净利润。四年内康得新看似完美的盈利数据情况严峻。连续四年虚构的净利润超过实际账面金额，也就是说，康得新的虚构净利润超过了康得新的实际净利润，特别是在披露财务数据造假的2018年，康得新虚构净利润占账面净利润的881.49%，实际年发生亏损-21.96亿元。（2）康得新货币资金的会计金额不实。从表面上看，它呈现出“摇钱树”的局面，其实质是违规披露造成的空头数。而约定的账面数和银行流量并不反映公司相关部分的实际资金流动情况。关于货币资金的账面数量与实际情况不符，这是一个严重的违规事实。（3）销售业务不真实，康得新在2019年时曝光财务造假后，康得新2018的销售业务在年初取得了较大的销售回报，具体原因尚未披露，只是难以不让外界怀疑其巨大销售回报的准确性和真实性，2018年，康得新信用销售占比上升，坏账准备占应收账款的比例比上年增加近一倍。2.利用不同融资手段，不断融资（1）2010年8月31日，在康得新上市仅3个月后，钟玉就开始首次质押康德信股权实现融资。融资占其股本的一半。在接下来的几年里，他抵押的股权很快就达到了他股权的96%以上，而且几乎所有的股权都被抵押了。这一高比例的质押一直维持到2019年康德信事件发生。（2）短期的融资券的发行。据部分机构统计，2014年到2017年，康得新通过资本市场直接融资约100亿元。（3）进行长短期银行借款。钟玉曾到一家国内大型银行融资，对方说，“钟先生，我们决定不再支持碳纤维。”但听了钟玉的综合汇报后，他的理想感动了银行，最终为康得新的碳纤维项目筹集了数十亿资金。另一公开信息显示，恒丰银行承诺在2017年11月向康德碳谷提供100亿元现金和600亿元现金贷款，然而，2017年11月，恒丰银行总裁蔡国华出事，资金最终化为乌有。（4）手段用尽，但依然缺钱，钟玉把手伸到了自己的上市公司康得新的账户。钟玉让康得集团与北京银行西单支行签订《现金管理协议》，在康得新的账户和康得集团之间建立联系，这样一来只要康得新账户上有现金，康得新的所有现金都可以通过存款机制悄悄转账，如果相关机构查询或核实，累计金额仍会显示出来。2019年1月23日，因涉嫌违反法律法规，康得新被中国证监会立案调查，2月12日，康得新宣布钟玉先生辞去董事长、董事、监事职务。2019年5月，钟玉因涉嫌非法挪用资金在苏州被捕。2019年7月5日，康得新收到中国证监会下令发布的“行政处罚及市场禁入事先通知”，认为康得新存在虚构销售业务以此达到虚增收入，虚增营业成本的目的。三、审计过程中存在的问题1.注册会计师缺乏独立性会计师在执业过程中，应保证形式上和内心的双重独立性。严格遵守审计准测，坚持职业操守，抵制利益诱惑，避免与被审计单位人员进行工作之外的过多接触，保持客观、独立状态。在上文回顾审计过程中不难发现，康得新能够在2015-2018年短短四年时间里虚增利润119亿，转移122亿的资金而没有为外界察觉的“得力助手”就是瑞华，连续四年为康得新开具“通行证”，如果不是内资龙头瑞华存在专业能力欠缺问题，那么有足够的理由怀疑瑞华所在审计过程中存在独立性缺失、睁一眼闭一眼的失职行为，尤其是证监会后续调查揭露康得新的造假手段并没有多么高超，通过虚构客户和供应商营造资金体外循环，提高净利润，但瑞华所旗下的会计师并没有执行应尽的审计程序，而且没有对可能存在关联方交易、经营现金流表现与账面存款不符等疑点进一步获取新的证据，也没有在审计底稿中予以记录。2.注册会计师专业胜任能力不足据证监会披露，2016年1月1日至2019年6月30日之间瑞华会计师事务所不断被处罚，其中受到行政处罚5次，11人次受罚。众所周知，瑞华会计师事务所作为中国两大著名会计师事务所之一，理应高举中国会计审计事业发展的旗帜。瑞华为何屡遭证监会处罚？一是扩张速度加快，造成规模大而不强。自合并成立瑞华会计师事务所，瑞华成为了中国国内内资所中拥有分所数量、从业人员人数和注册会计师人数最多的的内资所，综合实力上升至第二名。随着规模日益壮大，瑞华所吸收合并了很多当地小所，但软实力诸如岗位培训、道德建设和文化整合未能跟上外部扩张速度，人员专业能力参差不齐，导致各地分所和所属会计师专业能力分配不均匀，受地点和项目安排的限制，专业人员和会计人员不能出现在最需要的项目团队中。二是所内薪酬考核制度不科学，导致人才流失严重。当前审计市场存在供大于求的现象，会计师事务所往往通过价格战争抢业务，事务所为了维持运营，压低会计师收入，造成人才流失。其次，瑞华会计师事务所内部薪酬考核主要依据是项目出勤时间，没有将审计效率、审计成果、个人贡献以及个人专业能力综合考虑在内，严重打击了专业能力强的会计师积极进取的态度，造成出工不出力的普遍现象。三是瑞华事务所想要降低运营成本，拼命缩减正式员工数量，在开启项目后招收大量在校学生担任项目实习生，安排实习生负责函证控制、银行存款等简单科目，这些实习生通常第一次接触审计实操，不具备经验，比如本文案例康得新存在重大错报风险的会计科目正是通常由新人或实习生负责的，仅仅通过执行审计程序可能无法发现欺诈行为，或者审计程序流于形式。3.审计程序不到位瑞华会计师事务所在对康得新的审计过程中缺乏对审计准则的理解，注册会计师在初步风险评估没有了解康得新内控有效性，导致后续审计程序偏离方向；而执行审计过程中，没有对资金账面金额与实际经营表现不符事项财务进一步审计程序；未能对疑似存在重大错报风险、不合理波动的会计科目提高警惕，未能识别重大错报风险和坚持职业怀疑，违背了审计准则和会计师职业素养。4.业务承接环节对业务风险评估不当良好的开端方能有良好的结局，在业务的源头把控风险是十分重要的。质量控制制度的核心业务之一便是要建立良好的业务承接把控，从源头上扼杀不良业务的承接。而本次审计失败，从一开始便已埋下祸根。对于一项业务是否可以进行接受委托，对其管理层在其历史经营过程中表现出的诚信度，是一个具有决定性的因素。但是纵观本次审计客体的历史经营，管理层的诚信情况是存在重大问题的。五、对策1.谨慎承接审计业务现有的审计业务模式事实上是一种双向的选择关系，虽然首先是公司对拟聘任的会计师师事务所作出主动的选择，但是事务所可以拒绝委托。但在此此案例中，瑞华连续四年接受康得新得委托，使得该公司发生严重的虚增收入，可见，其业务承接环节存在着严重审核不足。2.加强注册会计师的独立性注册会计师要时刻保持独立性，无论是内心还是外部行为都要做到客观公正。对外工作时，要保持独立性，坚持职业标准，按照审计准则要求实施审计程序，在审计执业过期间，除了与被审计单位工作人员做工作上的必要沟通和资料获取，尽量避免出现工作之外的过长时间接触，防止发生关系拉近，导致审计工作质量下降和独立性缺失。注册会计师要时刻牢记职业守则，不可放松对道德的建设学习。面对外部利益的诱惑和驱使，能够有效评判是否因自身评价、利益驱使对独立性形成不良效果。3.履行贯彻审计准则，提升审计效率瑞华所的会计师在对康得新执行的审计程序仅仅停留在