第1章 筹资业务核算

筹资业务核算企业会计实务1人民邮电出版社项目一知识目标技能目标素养目标1．熟悉吸收直接投资业务、银行借款业务核算的账户设置2．掌握吸收直接投资业务、短期借款业务、长期借款业务的核算方法1．能正确识别和审核筹资业务原始单据2．能根据原始凭证准确编制吸收直接投资业务的记账凭证3．能根据原始凭证准确编制短期借款、长期借款业务的记账凭证知识目标技能目标素养目标1．培养认真、严谨的工作作风2．培养积极思考、勇于探索的创新思维习惯3．培养会计职业判断能力知识目标技能目标素养目标目录任务一吸收直接投资业务核算任务二银行借款业务核算目录任务一吸收直接投资业务核算任务二银行借款业务核算（一）吸收直接投资业务核算的账户设置（二）吸收直接投资业务核算该账户属于所有者权益类账户。贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本，借方登记投资者投入资本的减少，期末贷方余额反映企业实收资本总额。该账户可按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。“实收资本”账户1吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算2“股本”账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的数额。该账户贷方登记实际发行的股票票面总额，借方登记股份有限公司按法定程序报经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映股份有限公司期末股本总额。吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算“资本公积”账户3该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业资本公积的增减变动情况。该账户贷方登记资本公积增加数额；借方登记资本公积减少数额；期末贷方余额，表示资本公积结余数额。该账户下应设置“资本（或股本）溢价”和“其他资本公积”两个明细账户，进行明细核算。吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算企业收到投资者以现金投入的资本时，应以实际收到或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“银行存款”账户；按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”账户；实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”账户。接受现金资产投资1吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算1．股份有限公司以外的企业接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行股票）。当股份有限公司发行股票收到现金资产时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”账户；按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”账户；按其差额，贷记“资本公积--股本溢价”账户。股份有限公司发行股票所支付的相关手续费、佣金等交易费用，如为溢价发行，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价或溢价不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算接受现金资产投资12．股份有限公司发行股票业务2接受非现金资产投资吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应以投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”账户；以投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，贷记“实收资本”“股本”账户；1．接受投入固定资产投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，贷记“资本公积--资本溢价或股本溢价”账户。2接受非现金资产投资‘‘企业接受投资者作价投入的材料物资，应以投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为材料物资的入账价值；以投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账；投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算2．接受投入材料物资练一练练一练1-1晴天有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为13000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。晴天有限责任公司对原材料按实际成本进行日常核算。完成晴天有限责任公司账务处理。借：原材料

100000应交税费--应交增值税（进项税额）13000贷：实收资本--B公司

1130002接受非现金资产投资‘‘企业收到以无形资产方式投入的资本，应以投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为无形资产的入账价值，借记“无形资产”账户；按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，贷记“实收资本”“股本”账户；投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，贷记“资本公积--资本溢价或股本溢价”账户。吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算3．接受投入无形资产实收资本增减变动业务3我国有关法律规定，企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动，如企业擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到市场监督管理部门的处罚。（1）符合增资条件，并经有关部门批准增资；（2）企业按法定程序报经批准减少注册资本。吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算实收资本增减变动业务3吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算1．实收资本（或股本）的增加增加资本的途径核算方法接受投资者追加投资同一般企业接受资产投资业务资本公积转增资本经股东（大）会或类似机构决议借：资本公积--资本溢价（股本溢价）

贷：实收资本/股本盈余公积转增资本经股东（大）会或类似机构决议借：盈余公积

贷：实收资本/股本实收资本增减变动业务3在企业按照法定程序报经批准减少注册资本时，应按照减资金额，借记“实收资本”账户，贷记“库存现金”“银行存款”等账户。吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算2．实收资本（或股本）的减少实收资本增减变动业务3吸收直接投资业务核算的账户设置吸收直接投资业务核算2．实收资本（或股本）的减少股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，在收购股票时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户；按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户；购回股票支付的价款高于面值总额的，按其差额，借记“资本公积--股本溢价”账户，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积以及未分配利润，借记“盈余公积”“利润分配--未分配利润”账户。购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”账户；按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户；按其差额，贷记“资本公积--股本溢价”账户。引例分析引例分析借：银行存款

3000000

原材料1000000

固定资产--机器设备619469.03应交税费--应交增值税（进项税额）80530.97

无形资产300000贷：实收资本--北京万佳投资有限公司2500000

实收资本--北京天逸投资有限公司1500000

实收资本--北京万发投资有限公司1000000目录任务一吸收直接投资业务核算任务二银行借款业务核算（一）银行借款业务核算的账户设置（二）短期借款业务核算（三）长期借款业务核算“短期借款”账户1该账户属于负债类账户，核算和监督企业短期借款的取得、偿还和结存情况。该账户贷方登记企业实际借入的各种借款，借方登记偿还的各种借款；期末余额在贷方，反映尚未归还的各种借款累计总额。该账户可按债权人、借款种类和币种设置明细账户，进行明细分类核算。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算“长期借款”账户2该账户属于负债类账户，核算和监督企业长期借款的本金、利息以及外币借款的折合差额情况。该账户贷方登记企业借入的本金、转销的利息差额，借方登记偿还的本金以及取得借款时实收金额和借款本金的差额；期末余额在贷方，反映尚未归还的长期借款的摊余成本。该账户可按贷款单位和贷款种类，分别设“本金”“利息调整”“应计利息”等明细账户，进行明细分类核算。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算“应付利息”账户3该账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定应付利息的发生、支付情况。该账户贷方登记按照合同约定计算的应付利息，借方登记实际支付的利息，期末贷方余额反映企业应付未付的利息。该账户一般应按债权人设置明细账户，进行明细分类核算。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算“财务费用”账户4该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产所需资金而发生筹资的费用。该账户借方登记企业发生的财务费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关手续费等，贷方登记平时发生的冲减财务费用的利息收益、汇兑收益以及于期末转入“本年利润”账户借方的财务费用净额。由于期末时将本期确认的财务费用净额结转到“本年利润”账户，因此，结账后本账户无余额。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算1短期借款取得的核算企业从银行或其他金融机构借入短期借款时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等内容。根据合同中注明的借款金额，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算2短期借款利息的核算企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”账户；根据当期应计利息，借记“财务费用”账户；根据应付利息总额，贷记“银行存款”账户。若企业借入的短期借款利息是按月支付的，或利息是在借款到期时与本金一起偿还且利息数额不大，可以简化核算手续，不采用预提办法，而在实际支付或收到银行计息通知时，直接将利息记入“财务费用”账户。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算2短期借款利息的核算企业的短期借款应按期结算或支付利息，短期借款利息一般按单利计算，计算公式为：短期借款利息=借款本金×借款期限×借款利率短期借款月利息=借款本金×年利率÷12短期借款日利息=借款本金×年利率÷360银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算3短期借款偿还的核算企业在短期借款到期偿还借款本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及企业保持长期经营能力等方面，是企业非流动负债的重要组成部分。长期借款按照付息方式与本金的偿还方式，可分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款、分期偿还本息长期借款。长期借款按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算长期借款取得的核算1企业从银行或其他金融机构借入长期借款时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等内容。根据合同中注明的借款金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算长期借款利息的核算2长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产达到预定可使用状态前发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用；属于研发期间并能够资本化的利息支出，计入研发支出。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算长期借款偿还的核算3企业在长期借款到期偿还借款本金或者偿还到期一次还本付息借款利息时，借记“长期借款--本金”或“长期借款--应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。银行借款业务核算的账户设置短期借款业务核算长期借款业务核算引例分析引例分析2月1日，取得短期借款借：银行存款

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