会计学原理:第七章第四节 经营结果形成与分配及其账务处理_第1页
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文档简介

筹集资金所有者投资货币资金负债原材

料生产成本库存商品货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用(资金循环与周转)固定资产交纳税金分配利润资金退出经营成果是指在一定会计期间进行经营、投资活动的最终成果。即:(收入-费用)+利得-损失>0利润;

(收入-费用)+利得-损失<0亏损。收入:主要是“主营业务收入”、“其他业务收入”;费用:主要是“主营业务成本”、营业税金及附加;

期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)、

所得税费用等。利得:主要有,营业外收入;损失:主要有,营业外支出;第四节经营结果形成与分配及其账务处理一、经营成果的形成项目本期金额上期金额一、营业收入

减:营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加:公允价值变动收益

投资收益二、营业利润

加:营业外收入

减:营业外支出三、利润总额

减:所得税费用四、净利润

利润表

月编制单位:会企02表单位:元1、利润的构成与计算营业利润利润总额净利润提供企业日常活动产生“利润”的信息提供缴纳所得税前的“利润”信息提供会计要素“利润”的信息主营业务收入+其他业务收入主营业务成本+其他业务成本2、营业利润形成过程的核算(1)期间费用的核算期间费用:是指不能直接归属于特定的产品成本,

而应直接计入当期损益的各种费用。

包括:销售费用、管理费用、财务费用。投资负债货币原材料生产成本库存商品货币供应生产销售管理费用销售费用财务费用纳税分配利润筹资循环周转退出会计期间(月、半年、年)管理费用:本科目核算小企业为组识和管理企业生产经营所发生的管理费用,如小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、周转材料(低值易耗品)摊销、办工费和差旅费等)工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车辆使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)等。管理费用发生各项管理费用期末将借方余额结转“本年利润”账户无余额无余额按费用项目设置明细账

企业所得税实施条例第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。销售费用:核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售费用发生各项销售费用期末将借方余额结转“本年利润”账户无余额无余额按费用项目设置明细账销售核算曾介绍过财务费用:用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用。含利息支出(收入)、佣金、汇兑损失(收益)以及相关的手续费等。财务费用发生的各项利息支出、手续费、汇兑损失发生的利息收入、汇兑损失;期末结转“本年利润”的借方余额应付利息:用以核算企业按照合同约定应支付的利息。(负债类账户)属于双重性质账户(损类、益类)应付利息支付利息计提应付利息应付未付利息增【例1】京连有限责任公司的公出人员李好出差借款3,000元,以现金支付。增【例2】李好出差归来报销差旅费2,460元,余额退回现金。库存现金其他应收款-李好借:贷:3,0003,000管理费用2,4603,000540其他应收款-李好库存现金3,0003,000借:贷:库存现金管理费用2,4605403,000其他应收款-李好增【例3】京连有限责任公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126,320元。库存现金管理费用126,320126,320借:贷:管理费用库存现金126,320126,320银行存款支付销售产品销售费用销售费用计提销售网点的员工工资应付职工薪酬应付职工薪酬增【例4】京连有限责任公司月末摊销以前已经付款的报刊杂志费2,010元预付账款管理费用2,0102,010增【例5】京连有限责任公司计算本月应缴车船税6,200元,房产税12,000元。另用银行存款支付本月的印花税2,800元。应交税费-应交车船税应交税费-应交房产税银行存款管理费用12,0006,2002,80021,000借:贷:管理费用应交税费-应交车船税应交税费-应交房产税银行存款21,0006,20012,0002,800(1)营业外收支的核算1、营业外收入,是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。包括:非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。2、营业外支出,是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。包括:非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠损失、非常损失等。营业外收支,是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支3、净利润形成过程的核算营业外支出:核算企业各项营业外支出发生及其转销情况的账户。营业外支出发生各项营业外支出期末将借方余额结转“本年利润”账户无余额无余额营业外收入:核算企业各项营业外收入的实现及其结转情况的账户。营业外收入期末将贷方余额结转“本年利润”账户实现的各项营业外收入无余额无余额益类损类增【例6】京连有限责任公司收到某单位的违约罚款收入84,800元,款存银行。营业外收入银行存款84,80084,800增【例7】京连有限责任公司用银行存款20,000元支付一项公益捐赠。银行存款营业外支出20,00020,000(2)所得税费用的核算应纳税所得额利润企业会计计算的所得税务机关计算的所得

±调整项目×所得税税率(25%)=应交所得税企业所得税通常是按年计算、分期预交、年末汇算清缴所得税费用计算出的所得税转入“本年利润”准则税法当期累计应交所得税=

当期累计应纳所得额×所得税率;当期应交所得税=

当期累计应交所得税-上期累计已交所得税。例:某企业2009年按季度预缴所得税,假设每季度应纳税所得额为100万;1—3季分别缴25万元所得税;年末申报全年应交所得税总额为(400×25%=100万)。请问年末应补缴金额是多少?100-3×25=25万例:某企业2009年按季度预缴所得税,假设1-3月份应纳税所得额为20万;1-6月份应纳税所得额为50万;1-9月份应纳税所额为60万;全年总应纳税所额为100万。请计算1-3季度应缴所得税,年末应补缴所得税金额?(不考虑调整事项,税率为25%)当期累计应交所得税=当期累计应纳所得额×所得税率;当期应交所得税=当期累计应交所得税-上期累计已交所得税。第一季度预缴所得税:20万×25%=5万第二季度预缴所得税:50万×25%=12.5万12.5万—5万=7.5万第三季度预缴所得税:60万×25%=15万15万—5万—7.5=2.5万2009年应缴所得税:100万×25%=25万25万—5万—7.5—2.5万=10万所得税费用:核算企业根据有关规定应在当前损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况的账户。所得税费用登记应纳税所得额计算的所得税费用。期末将借方余额结转“本年利润”账户无余额无余额损类2,118,675×25%=529,668.75(元)【例7-86】企业本月实现的利润总额为2,118,675(假定不再进行调整),按规定的税率25%计算应纳税所得额。应缴纳所得税费用额为;应交税费-应交所得税所得税费用529,668.75529,668.75银行存款529,668.75529,668.75【例7-87】企业用银行存款529,668.75元缴纳所得税.(3)期末,将损益类(收入、利得,费用、损失)账户余额转入“本年利润”账户,计算本期利润。本年利润:核算企业企业一定会计期间内净利润形成或亏损的发生情况。本年利润归集各项支出;将利润转入“利润分配”账户归集各项收益;将亏损转入“利润分配”账户无余额无余额所有者权益类(属于集合分配账户)账结法表结法本年利润归集支出归集收益损类账户增加结转益类账户结转增加主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出所得税费用主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入期末,将损益类(收入、利得,费用、损失)账户余额转入“本年利润”账户,计算本期利润。投资收益主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出营业税金及附加所得税费用本年利润

净利润净亏损利润总额1)将收入(利得)转入“本年利润”的分录:借:主营业务收入×××

其他业务收入×××投资收益×××营业外收入×××

贷:本年利润×××2)将费用(损失)转入“本年利润”的分录借:本年利润×××

贷:主营业务成本×××

其他业务成本×××

营业税金及附加×××

销售费用×××

管理费用×××

财务费用×××

营业外支出×××

【例7-89、90】12月末各损益有关账户如下:主营业务成本1,314,450营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出100,000172,00015,75017,1254,30020,000主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入1,500,000230,0001,220,000812,300本年利润1,500,000230,0001,220,000812,3001,314,450100,000172,00015,75017,1254,30020,0001,643,,6253,762,3002,118,675所得税费用529,668.75529,668.75529,668.751,589,006.252,118,675×25%=529,668.75按会计准则核算得出的利润按税法计算的所得税额可分配的利润(净利润)二、企业利润分配业务的核算(一)利润分配的顺序净利润1、提取法定盈余公积2、可供投资者分配的利润=净利润-弥补以前年度亏损-提取法定盈余公积+以前年度未分配的利润+盈余公积转入数例:某公司08年发生亏损10万元,09年盈利20万元,则可供投资者分配的利润为9万。【假设无以前年度未分配利润及盈余公积转入数】(20万—10万—(10万×10%)+0+0)①支付优先股②提取任意盈余公积③支付普通股现金股利④转作股本的普通股股利⑤未分配利润首先考虑弥补以前年度亏损利润分配:核算企业企业一定会计期间内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润(或未弥补亏损)情况。利润分配年末从“本年利润”账户转入的全年亏损;(1)提取法定盈余公积(2)提取任意盈余公积(3)提取分配利润年末从“本年利润”账户转入的全年净利润;未弥补亏损未分配完毕利润利润分配(1)提取法定盈余公积(2)提取任意盈余公积(3)提取分配利润年末从“本年利润”账户转入的全年净利润;未分配完毕利润本年利润转出可分配利润结转盈余公积计提法定及任意盈余公积分配应付股利(二)利润分配业务的核算利润分配的账务处理规律是:先分配后结转利润分配-未分配转入各项分配年末从“本年利润”账户转入的全年净利润;未分配完毕利润本年利润转出可分配利润结转盈余公积计提法定及任意盈余公积分配利润分配-盈余(1)提取法定盈余公积(2)提取任意盈余公积(3)提取分配利润转入未分配明细账户结转付现应付股利转股股本利润分配盈余公积:核算企业从税后利润中提取的盈余公积,包括法定盈余公积、任意盈余公积的增减变动及其结余情况。盈余公积使用盈余公积提取的各项盈余公积盈余公积的使用范围?应付股利:核算企业按照股东大会或类似权力机构决议分配给投资人股利(现金股利)或利润的增减变动及其结余情况。应付股利支付股利应付未付的利润或股利【例7—91】企业年末将当年实现的净利润1,589,006.25元(3,762,300—2,173,293.75)从“本年利润”账户结转入“利润分配—未分配利润”账户。利润分配-未分配本年利润1,589,006.251,589,006.25盈余公积-法定任意应付股利利润分配-提盈利润分配-付现1,589,006.25【例7—92】企业本年实现净利润1,589,006.25元,假定没有年初未分配利润。根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金158,900.63元。158,900.63158,900.63158,900.63任意【例7—93】企业按照批准的利润分配方案,向投资者分配现金股利800,000元。800,000800,000800,000股票股本转股【例7—94】年终,企业将已经提取的法定盈余公积金1,589,006.63元、已经分配的应付现金股利800,000元,分别从“利润分配—提取法定盈余公积”和“利润分配—应付现金股利”明细账户结转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细账户。958,900.63利润分配的账务处理规律是:先分配后结转【例7-95】企业用银行存款支付现金股利800,000元。银行存款应付股利800,000800,00014、1月20日,李娜出差回来报销差旅费2,500元,出纳补付现金500元。见表1—14—1。*确认:“管理费用”的增加(借);

“其他应收款”减少(贷)、

“库存现金”的减少(贷)。

*计量:管理费用增2,500元,其他应收款减少2000元,

库存现金减少500元。

*记录:借:管理费用2,500

贷:其他应收款——李娜2,000

库存现金5,00

2009年月日记字第号

会计主管:记账:审核:制单:摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张12014报差旅费管理费用250000

其他应收款李娜200000

库存现金50000张三李四孙五1¥250000¥250000

年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:管理费用

1107领用材料800000借80000011510办公费200000借100000012014差旅费250000借1250000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:其他应收款

11上年结转借500000

185预借款200000借700000

12014还款200000借500000

库存现金日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转300000185预借款其他应收款2000001000001108备发工资银行存款95000001109发放薪酬应付职工薪酬950000010000012014补付差旅费管理费用5000050000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:库存现金

11上年结转借300000185预借款200000借100000

1108备发薪金95000001109发放薪酬9500000借100000

12015补付差旅费50000借50000

15、1月21日,以银行存款58,000元支付商品的广告费用。见表1—15—1;1—15—2。*确认:

涉及:“销售费用”的增加(借);

“银行存款”减少(贷)。

*计量:销售费用增58,000元;银行存款减少58,000元。

*记录:复式记账法;编制会计分录或记账凭证。会计分录

借:销售费用58,000

贷:银行存款58,000

2009年月日记字第号

会计主管:记账:审核:制单:摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张12115付广告费销售费用5800000银行存款5800000

¥5800000¥5800000张三李四孙五2年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:销售费用

12115广告费5800000借5800000

银行存款日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转1

3700000151接受投资股本2000000033700000

162短期贷款短期借款1000000043700000163付利息应付利息10000043600000174付材料款在途材料8190000354100001108备发薪酬库存现金950000025910000

11510支付办公费制造费用3000002561000011811收欠款应收账款135000003911000012115付广告费销售费用580000033310000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:银行存款

11上年结转借

13700000

151接受投资2000000033700000162贷款1000000043700000163付利息100000借43600000174付材料款8190000借35410000

1108发薪酬9500000借25910000

11510付办公费300000借25610000

11811收欠款13500000借3911000012115付广告费

5800000借33310000

16、1月22日,公司接受捐赠5,000元现金转作营业外收入。

见表1—16—1。*确认:

涉及:“库存现金”的增加(借);

“营业外收入”增加(贷)。

*计量:库存现金增5000元;营业外收入增加5000元。

*记录:复式记账法;编制会计分录或记账凭证。会计分录:

借:库存现金5,000

贷:营业外收入5,000

2009年月日记字第号

会计主管:记账:审核:制单:摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张12216接受捐赠库存现金500000

营业外收入

500000

¥500000¥500000张三李四孙五1库存现金日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转300000185预借款其他应收款2000001000001108备发工资银行存款95000001109发放薪酬应付职工薪酬950000010000012014补付差旅费管理费用500005000012216

接受捐赠营业外收入

500000550000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:库存现金

11上年结转借300000185预借款200000借100000

1108备发薪金95000001109发放薪酬9500000借100000

12015

补付差旅费50000借50000

12217

接受捐赠

500000借550000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:营业外收入12216接受捐赠500000贷50000017、1月22日,公司违反合同,以银行存款2,000元支付罚款。见表1—17—1;1—17—2。*确认:

涉及:“营业外支出”的增加(借);

“银行存款”减少(贷)。

*计量:营业外支出增2,000元;银行存款减少2,000元。

*记录:复式记账法;编制会计分录或记账凭证。会计分录:

借:营业外支出2,000

贷:银行存款2,000

2009年月日记字第号

会计主管:记账:审核:制单:摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张12217支付罚款营业外支出200000银行存款200000¥200000¥200000张三李四孙五2年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:营业外支出12217违约罚款200000借200000银行存款日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转1

3700000151接受投资股本2000000033700000

162短期贷款短期借款1000000043700000163付利息应付利息10000043600000174付材料款在途材料8190000354100001108备发薪酬库存现金950000025910000

11510支付办公费制造费用3000002561000011811收欠款应收账款135000003911000012115付广告费销售费用58000003331000012217

违约罚款营业外支出20000033110000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:银行存款

11上年结转借

13700000

151接受投资2000000033700000162贷款1000000043700000163付利息100000借43600000174付材料款819000035410000

1108发薪酬9500000借25910000

11510付办公费300000借25610000

11811收欠款13500000借3911000012115付广告费

5800000借33310000

12217违约罚款

200000借3311000018、1月31日,结算本月应付职工薪酬,其中制造A产品的职工薪酬50,000元,制造B产品的职工薪酬20,000元,车间管理人员薪酬10,000元,企业行政管理人员薪酬20,000元。见表1—18—1。*确认:

“生产成本”A、B的增加(借);“制造费用”

增加(借);“管理费用”增加(借);

“应付职工薪酬”增(贷)。*计量:生产成本A增50,000元、B增20,000元;

制造费用增10,000;管理费用增20,000元;

应付职工薪酬增100,000元

*记录:复式记账法;编制会计分录或记账凭证。会计分录:

借:生产成本——A产品50,000——B产品20,000

制造费用10,000

管理费用20,000

贷:应付职工薪酬100,000

2009年月日记字第号

会计主管:记账:审核:制单:摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张13118

分配薪酬生产成本A产品5000000

B产品2000000

制造费用1000000

2009年月日记字第号

会计主管:记账:审核:制单:摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张13118管理费用2000000

应付职工薪酬10000000

¥10000000¥10000000张三李四孙五1

摘要直接材料直接人工制造费用合计生产成本明细账(成本计算单)产品名称:年月日投产数量:单位:元A产品20091112200

上年结转1000010000领用材料4000040000分配薪酬5000050000

摘要直接材料直接人工制造费用合计生产成本明细账(成本计算单)产品名称:年月日投产数量:单位:元B产品2009110领用材料3500035000

分配薪酬2000020000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:生产成本

11上年结转借10000001107

领用材料7500000借8500000

13118分配薪酬7000000借15500000

年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:制造费用

1107耗用材料1700000借170000011510办公费

100000借180000013118分配薪酬

1000000借2800000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:管理费用

1107领用材料

800000借80000011510办公费200000100000012014差旅费250000借125000013118分配薪酬2000000借3250000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:应付职工薪酬11上年结转贷95000001109

发放薪酬

9500000平

13118分配薪酬

10000000贷10000000

2009年月日记字第号

会计主管:记账:审核:制单:摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张13118

分配薪酬生产成本A产品5000000

B产品2000000

制造费用100000019、1月31日,计提固定资产折旧,其中车间使用固定资产应提折旧6800元,行政管理部门使用固定资产应提折旧1000元。见表1—19—1。*确认:

“制造费用”增加(借);

“管理费用”增加(借);

“累计折旧”增加(贷)**即固定资产减少。*计量:

制造费用增6800元;管理费用增1000元;累计折旧增加7800元

*记录:复式记账法;编制会计分录或记账凭证。会计分录:

借:制造费用6,800

管理费用1,000

贷:累计折旧7,800

2009年月日

记字第号

会计主管:记账:审核:制单:摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张13119计提折旧制造费用680000管理费用100000累计折旧780000¥780000¥780000张三李四孙五1年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:制造费用

1107耗用材料1700000借170000011510办公费

100000180000013118分配薪酬1000000借280000013119计提折旧680000借3480000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:管理费用

1107领用材料

800000借80000011510办公费200000借100000012014差旅费250000借1250000

13118分配薪酬

200000借325000013119

计提折旧

100000借3350000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目:累计折旧11上年结转贷150000013119

计提折旧780000贷2280000

20、1月31日,将“制造费用”34,800元,分配转入“生产成本”;其中,A产品生产工时2,200工时,B产品1,280工时。见表1—20—1。*确认:

“生产成本”A、B增加(借);

“制造费用”减少(贷)*计量:生产成本A增22,000元、B增12,800元;

制造费用减少34800元。

*记录:复式记账法;编制会计分录或记账凭证。会计分录:

借:生产成本——A产品22,000——B产品12,800

贷:制造费用34,800

2009年月日记字第号

会计主管:记账:审核:制单:摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张13120分配制造费用生产成本A产品2200000B产品1280000制造费用3480000¥3480000¥3480000张三李四孙五1

摘要直接材料直接人工制造费用合计生产成本明细账(成本计算单)产品名称:年月日投产数量:单位:元A产品20091112200

上年结转1000010000领用材料400004000

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