记账实操-人力资源劳务派遣差额征税的账务处理分录

会计实操文库记账实操-人力资源劳务派遣差额征税的账务处理分录一、一般纳税人劳务派遣公司差额征税账务处理假设劳务派遣公司A为一般纳税人，2024年10月向用工单位收取劳务派遣费用100万元，其中支付给劳务派遣员工的工资、福利及社保等费用为80万元。1.确认收入时：收取劳务派遣费用：借：银行存款1000000贷：主营业务收入952380.95（1000000÷1.05）应交税费——应交增值税（销项税额）47619.05（952380.95×5%）2.确认成本时：支付给劳务派遣员工的工资、福利及社保等费用：借：主营业务成本761904.76（800000÷1.05）应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）38095.24（761904.76×5%）贷：银行存款800000二、小规模纳税人劳务派遣公司差额征税账务处理假设劳务派遣公司B为小规模纳税人，2024年10月向用工单位收取劳务派遣费用50万元，其中支付给劳务派遣员工的工资、福利及社保等费用为40万元。1.确认收入时：收取劳务派遣费用：借：银行存款500000贷：主营业务收入485436.89（500000÷1.03）应交税费——应交增值税14563.11（485436.89×3%）2.确认成本时：支付给劳务派遣员工的工资、福利及社保等费用：借：主营业务成本388349.51（400000÷1.03）应交税费——应交增值税11650.49（388349.51×3%）贷：银行存款4000003.差额抵减增值税时：借：应交税费——应交增值税11650.49（小规模纳税人按差额后的销售额计算应纳税额，抵减已缴纳的增值税）贷：主营业务成本11650.49。会计科目设置及增值税计算一、会计科目1.一般纳税人使用的主要会计科目：“主营业务收入”：核算劳务派遣服务收入。“主营业务成本”：核算支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用。“应交税费——应交增值税（销项税额）”：记录按全额确认收入计算的销项税额。“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”：记录因差额征税可抵减的销项税额部分。2.小规模纳税人使用的主要会计科目：“主营业务收入”：核算劳务派遣服务收入。“主营业务成本”：核算支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用。“应交税费——应交增值税”：记录按差额后的销售额计算的应纳税额。二、计算公式1.一般纳税人：应纳税额=（取得的全部价款和价外费用代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用）÷（1+5%）×5%例如，取得收入100万元，支付给劳务派遣员工费用80万元。则应纳税额=（10080）÷（1+5%）×5%=0.9524万元。2.小规模纳税人：应纳税额=（取得的全部价款和价外费用代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用）÷（1+3%）×3%例如，取得收入50万元，支付给劳务派遣员工费用40万元。则应纳税额=（5040）÷（1+3%）×3%=0.2913万元。劳务派遣差额征税的会计处理流程根据纳税人类型（一般纳税人、小规模纳税人）有所不同，以下分别介绍：1.一般纳税人：1.全额确认收入与销项税额：当收到用工单位支付的劳务派遣费用时，按收到的全部款项确认收入。例如，收到100万元（含税）劳务派遣费，将其换算为不含税收入，即1000000÷(1+5%)≈952380.95元，同时计算出销项税额952380.95×5%≈47619.05元。会计分录为：借：银行存款1000000贷：主营业务收入952380.95应交税费——简易计税47619.052.确认可扣减的成本费用及应交增值税差额抵减：当支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金等费用时，这些费用是可以从销售额中扣除的。假设支付了80万元（含税）的此类费用，换算为不含税成本为800000÷(1+5%)≈761904.76元，可抵减的增值税额为761904.76×5%≈38095.24元。会计分录为：借：主营业务成本761904.76应交税费——简易计税38095.24贷：应付职工薪酬800000之后，冲销应付职工薪酬科目，即支付给员工款项时：借：应付职工薪酬800000贷：银行存款8000003.实际缴纳增值税：计算出实际应缴纳的增值税额，即销项税额减去可抵减的税额。以上述例子为例，实际应缴纳增值税为47619.0538095.24=9523.81元。会计分录为：借：应交税费——简易计税9523.81贷：银行存款9523.812.小规模纳税人：1.确认收入：收到劳务派遣费用时，同样需要将含税收入换算为不含税收入。比如，收到50万元（含税）的劳务派遣费，不含税收入为500000÷(1+3%)≈485436.89元，应缴纳的增值税为485436.89×3%≈14563.11元。会计分录为：借：银行存款500000贷：主营业务收入485436.89应交税费——应交增值税14563.112.确认成本及差额抵减：支付给劳务派遣员工的工资、福利等费用时，按照可扣除的金额进行差额抵减。假设支付了40万元（含税）的此类费用，不含税成本为400000÷(1+3%)≈388349.51元，可抵减的增值税额为388349.51×3%≈11650.49元。会计分录为：借：主营业务成本388349.51应交税费——应交增值税11650.49贷：银行存款4000003.缴纳增值税（若季度收入差额后超过30万）：如果小规模纳税人季度收入差额后超过30万元，则需要按照计算出的应纳税额缴纳增值税。以上述例子为例，实际应缴纳增值税为14563.1111650.49=2912.62元。会计分录为：借：应交税费——应交增值税2912.62贷：银行存款2912.624