财务控制课件

财务控制第一节财务控制概述一、企业财务控制概念与特征二、财务控制应具备的条件三、财务控制原则一、企业财务控制概念与特征

企业财务控制是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动实施影响或调节，以保证其财务预算实现的全过程。财务控制作为企业财务管理工作的重要环节，具有以下几方面特征。1．价值控制2．综合控制试题链接：财务控制是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。（）参考答案：√二、财务控制应具备的条件

1．建立组织机构

企业通常情况下，为了确定财务预算，应建立决策和预算编制机构；为了组织和实施日常财务控制，应建立日常监督、协调、仲裁机构；为了考评预算的执行情况，应建立相应的考核评价机构。

在实际工作中，可根据需要将这些机构的职能进行归并或合并到企业的常设机构中。为将企业财务预算分解落实到各部门、各层次和各岗位，还要建立各种执行预算的责任中心。按照财务控制要求建立相应组织机构，是实施企业财务控制的组织保证。2．建立责任会计核算体系

企业的财务预算通过责任中心形成责任预算，而责任预算和总预算的执行情况都必须由会计核算来提供。通过责任会计核算，及时提供相关信息，以正确地考核与评价责任中心的工作业绩。通过责任会计汇总核算，进而了解企业财务预算的执行情况，分析存在的问题及原因，为提高企业的财务控制水平和正确的财务决策提供依据。3．制定奖罚制度

通过制定奖罚制度，明确业绩与奖惩之间的关系，可有效地引导人们约束自己的行为，争取尽可能好的业绩。恰当的奖惩制度，是保证企业财务控制长期有效运行的重要因素。因此，奖惩制度的制定，要体现财务预算目标要求，要体现公平、合理和有效的原则，要体现过程考核与结果考核的结合，真正发挥奖惩制度在企业财务控制中应有的作用。

三、财务控制原则1．经济原则

实施财务控制总是有成本发生的，企业应根据财务管理目标要求，有效地组织企业日常财务控制，只有当财务控制所取得的收益大于其代价时，这种财务控制措施才是必要的、可行的。2．目标管理及责任落实原则

企业的目标管理要求已纳入财务预算，将财务预算层层分解，明确规定有关方面或个人应承担的责任控制义务，并赋予其相应的权利，使财务控制目标和相应的管理措施落到实处，成为考核的依据。3．例外管理原则

企业日常财务控制涉及企业经营的各个方面，财务控制人员要将注意力集中在那些重要的、不正常、不符合常规的预算执行差异上。通过例外管理，一方面可以分析实际脱离预算的原因来达到日常控制的目的，另一方面可以检验预算的制定是否科学与先进。第二节责任中心一、成本中心二、利润中心三、投资中心

一、成本中心（一）成本中心的类型

广义的成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。 标准成本中心是以实际产出量为基础，并按标准成本进行成本控制的成本中心。 费用中心是指产出物不能以财务指标衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的有费用发生的单位，通常包括一般行政管理部门、研究开发部门及某些销售部门。 狭义成本中心是将标准成本中心划分为基本成本中心和复合成本中心两种，前者是指没有下属的成本中心，它是属于较低层次的成本中心。后者是指有若干个下属成本中心，它是属于较高层次的成本中心。（二）成本中心的责任成本与可控成本 由成本中心承担责任的成本就是责任成本，它是该中心的全部可控成本之和。基本成本中心的责任成本就是其可控成本，复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任成本，也包括下属成本中心的责任成本，各成本中心的可控成本之和即是企业的总成本。 可控成本是指责任单位在特定时期内，能够直接控制其发生的成本。作为可控成本必须同时具备以下条件。第一，责任中心能够通过一定的方式预知成本的发生；第二，责任中心能够对发生的成本进行的计量；第三，责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制；第四，责任中心可以将这些成本的责任分解落实。（三）成本中心的责任成本与产品成本 作为产品制造的标准成本中心，必然会同时面对责任成本和产品成本两个问题，承担责任成本还必须了解这两个成本的区别与联系。责任成本和产品成本的主要区别为以下几个方面。1．成本归集的对象不同

责任成本是以责任成本中心为归集对象；产品成本则以产品为对象。2．遵循的原则不同

责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则，承担责任成本的是“人”；产品成本则遵循“谁受益谁负担”的原则，负担产品成本的是“物”。3．核算的内容不同

责任成本的核算内容是可控成本；产品成本的构成内容是指应归属于产品的全部成本，它既包括可控成本，又包括不可控成本。4．核算的目的不同

责任成本的核算目的是为了实现责权利的协调统一，考核评价经营业绩，调动各个责任中心的积极性；产品成本的核算目的是为了反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。 责任成本和产品成本的联系是：两者内容同为企业生产经营过程中的资金耗费。就一个企业而言，一定时期发生的广义产品成本总额应当等于同期发生的责任成本总额。（四）成本中心考核指标

由于成本中心只对成本负责，对其评价和考核的主要内容是责任成本，即通过各责任成本中心的实际成本与预算责任成本的比较，以此评价各成本中心责任预算的执行情况。成本中心考核指标包括：成本（费用）变动额和变动率两个指标。其计算公式是：成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用）成本（费用）变动率=成本（费用）变动额预算责任成本（费用）×100% 在进行成本中心指标考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应按弹性预算的方法先行调整预算指标，然后再按上述指标进行计算。例10-1：某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量5000件，单位成本200元，实际产量5500件，单位成本185元。【要求】计算该成本中心的成本变动额和变动率。【解】成本变动额=185×5500-200×5000=17500（元）成本变动率=［17500÷（200×5000）］×100％=1.75％计算结果表明，该成本中心的成本超支额为17500元，超支幅度为1.75％。（五）成本中心责任报告

成本中心责任报告以实际产量为基础，反映责任成本预算实际执行情况，揭示实际责任成本与预算责任成本差异的内部报告。成本中心通过编制责任报告，以反映、考核和评价责任中心责任成本预算的执行情况。例10-2：某成本中心责任报告如表10-1所示。项目实际预算差异下属责任中心转来的责任成本甲班组乙班组合计114001370025100110001400025000+400-300+100本成本中心的可控成本间接人工管理人员工资设备维修费合计15802750130056301500280012005500+80-50+100+130本责任中心的责任成本合计3073030500+230表10-1某成本中心责任报告单位：元由表10-1中计算可知，该成本中心实际责任成本较之预算责任成本增加了230元，上升了0.8%，主要在于本成本中心的可控成本增加了130元和下属责任中心转来的责任成本增加100元所致，究其主要原因是设备维修费超支100元和甲班组责任成本超支400元，没有完成责任成本预算。乙班组责任成本减少300元，初步表明责任成本控制有成效。

二、利润中心

利润中心是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心，其权利和责任都相对较大。利润中心通常是那些具有产品或劳务生产经营决策权的部门。（一）利润中心类型

利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两种。 自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。这类责任中心一般具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权，具有很大的独立性。 人为利润中心是不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。大多数成本中心都可以转化为人为利润中心。这类责任中心一般也具有相对独立的经营管理权，既能够自主决定本利润中心生产的产品品种、产品产量、作业方法、人员调配和资金使用等。但这些部门提供的产品或劳务主要在企业内部转移，很少对外销售。（二）利润中心考核指标

由于利润中心既是对其发生的成本负责，又对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评价和考核的重点是边际贡献和利润，但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。如某公司采用事业部制，其考核指标可采用以下几种形式：部门边际贡献=部门销售收入总额-部门变动成本总额部门经理可控利润=部门边际贡献-部门经理可控固定成本部门可控利润=部门经理边际贡献-部门经理不可控固定成本部门税前利润=部门边际贡献-分配的公司管理费用试题链接：不论利润中心是否计算共同成本或不可控成本，都必须考核的指标是（）。A．该中心的剩余收益B．该中心的边际贡献总额C．该中心的可控利润总额D．该中心负责人的可控利润总额参考答案：B例10-3：某企业的某部门（利润中心）的有关资料如下所列。部门销售收入100万元部门销售产品的变动生产成本和变动性销售费用70万元部门可控固定成本5万元部门不可控固定成本7万元分配的公司管理费用4万元该部门的各级利润考核指标分别是：（1）部门边际贡献=100-70=30（万元）（2）部门经理可控利润=30-5=25（万元）（3）部门可控利润=25-7=18（万元）（4）部门税前利润=18-4=14（万元）（三）利润中心责任报告

利润中心通过编制责任报告，可以集中反映利润预算的完成情况，并对其产生差异的原因进行具体分析。例10-4：某利润中心责任报告如表10-2所示。项目实际预算差异销售收入变动成本变动生产成本变动销售成本变动成本合计边际贡献固定成本直接发生的固定成本上级分配的固定成本固定成本合计营业利润250154341886216.41329.432.624014835183571613.529.527.5+10+6-1+5+5+0.4-0.5-0.1+5.1表10-2某利润中心责任报告单位：元 由表10-2中计算可知，该利润中心的实际利润超额完成预算5.1万元，如果剔除上级分配来的固定成本这一因素，利润超额完成4.6万元。

三、投资中心

投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任。（一）投资中心的考核指标

投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益。1．投资报酬率

投资报酬率是投资中心所获得的利润占投资额（或经营资产）的比率，可以反映投资中心的综合盈利能力。其计算公式为：投资报酬率=净利润（或营业利润）投资额（或经营资产）×100%投资报酬率指标可分解为投资报酬率=投资（或经营资产）周转率×销售利润率

上述公式中，投资额（或经营资产）应按平均投资额（或平均经营资产）计算。投资报酬率是个相对数正指标，数值越大越好。例10-5：某公司的投资报酬率见表10-3所示。表10-3A、B投资中心相关资料如下投资中心利润（万元）投资（万元）投资报酬率（％）A120100012B100100010全公司220200011假定A投资中心面临一个投资机会，其投资额为1000万元，可获利润115万元，投资报酬率为11.5％。【要求】计算投资中心的投资报酬率，并对A投资中心是否追加投资进行评价。【解】追加投资后A投资中心投资利润=120+115=235（万元）追加投资后A投资中心投资报酬率=235÷（1000+1000）=11.75%追加投资后全公司投资利润=220+115=335（万元）追加投资后全公司投资报酬率=335÷（2000+1000）=11.17% 就全公司而言，追加投资后，投资报酬率增加了0.17％，应该追加该项投资。但是，由于A投资中心利润投资报酬率下降了0.25％，该责任中心可能会不追加该项投资。2．剩余收益

剩余收益是指投资中心获得的利润扣减投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为：剩余收益=利润-投资额×预期最低投资报酬率剩余收益=投资额×（投资报酬率-预期最低投资报酬率）例10-6：按例10-5资料，假定全公司预期最低平均利润率为9％。【要求】计算A投资中心的剩余收益，并对A投资中心是否追加投资进行评价。【解】A责任中心追加投资前的剩余收益=120-1000×9％=30（万元）A责任中心追加投资后的剩余收益=235-2000×9％=55（万元）所以若