自考00156成本会计 通关宝典

第一章总论

一、本章考情

年单选多选判断简答计算

总分

度题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数

2017年04月1111—2

2016年10月22—2

2016年04月11111215——9

2015年10月22—2

二、重难点串讲

本章重点内容：成本会计的职能。

第一节成本的含义及作用

[00156010101]成本的含义

★考点1：成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值

的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和,即c+v。

★考点2：狭义成本主要是指企业在生产产品的过程中而发生的以价值表现的各种经济资源的耗费，如原

材料费用、生产工人工资等。

马克思指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品w的价值，用公式表示是w=c+v+m。如果我们从

这个产品价值中减去剩余价值m,那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值”上的

等价物或补偿价值。”

马克思所说的“补偿价值”，只是补偿生产该商品资本家自身耗费的东西,就资本家而言，就是商品

的成本价格，同时也是商品成本。

考点3：广义成本包括狭义成本外，还包括管理费用、销售费用等期间费用。

[00156010102]成本的作用：

★考点1：成本的作用：

(1)是补偿生产耗费的尺度；

(2)是综合反映企业工作质量的重要经济指标；

(3)是制定商品价格的基础;

（4）是企业进行决策的重要依据。

第二节成本会计的历史沿革

[00156010201]成本会计的产生

★考点1：成本会计是随着商品经济的发展而逐步形成和完善起来的。最早成本会计起源于蔓国。

[00156010202]成本会计的发展

考点1：历经了早期成本会计阶段(1880年〜1920年)、近代成本会计阶段(1921年〜1945年)、现代

成本会计阶段(1945年以后)，逐步扩充了成本会计的职能和作用。

★考点2：现代成本会计阶段形成了新型的注重管理的经营管成本会计，其主要表现有：

(1)开展成本预测与决策；

(2)实行目标成本管理；

(3)实施责任成本；

(4)推行质量成本；

(5)施行作业成本管理；

(6)提出战略成本管理。

第三节成本会计的对象、职能和任务

[00156010301]成本会计的对象

★考点1：成本会计的对象是企业生产经营过程中所发生的生产经营成本和期间费用,简称成本、费用。

★考点2：销售费用、管理费用和财务费用与商品没有直接的关系,而是按发生的期间归集，直接计入当

期损益，因此，他们也构成了企业的期间费用。

[00156010302]成本会计的职能

★★★考点1：现代成本会计的主要职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成

本分析、成本考核七项职能。

(1)成本预测。

(2)成本决策。成本决策是指在成本预测的基础上,运用决策理论，根据成本预测及有关成本资料，结

合定性与定量的方法，对有关方案进行比较、分析、判断，从中选择最优成本方案的过程。

(3)成本计划。

(4)成本控制。成本控制是预先制定成本标准,对实际发生的各种耗费严格控制其限额标准，及时提示

并纠正实际与标准的偏差，采取措施将其控制在计划或预算范围之内，以促进企业不断降低成本，实现成

本目标。成本控制接成本费用发生的时间顺序可划分为事前控制、事中控制和事后控制。

(5)成本核算。

(6)成本分析。成本分析一般在期末,即事后定期进行。

(7)成本考核。成本考核是成本分析的基础上,定期地对成本计划及其有关指标的实际完成情况进行总

结和评价，以督促和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。

成本会计的各项职能是相互联系、相互依存，并贯穿于企业生产经营活动的全过程。成本预测是成本

决策的前提，成本决策是成本预测的结果，又是制定成本计划的依据；成本计划是成本决策所确定目标的

具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督，是实现成本决策既定目标的保证；成本核算是对成本计

划是否完成的检验；成本分析是对成本计划完成与否的原因进行的研究；成本考核则是实现成本计划的重

要手段。

这七项职能中，成本核算是基础,没有成本核算，其他各项职能都无法正常进行。

例题：［真题130121］下列关于成本会计职能的描述中，正确的有()

A.成本决策是制定成本计划的依据

B.成本控制是实现成本计划的重要手段

C.成本考核是对成本计划实施进行的监督

D.成本核算是对成本计划是否完成的检验

E.成本分析是对成本计划完成与否的原因进行的研究

答案：ADE

疑点点播：成本控制是对成本计划实施进行的监督，是实现成本决策既定目标的保证；成本考核是实现成

本计划的重要手段

例题：［真题141031］成本控制是指预先制定成本控制，对实际发生的各种耗费严格控制其限额标准，及时

提示并纠正实际与标准的偏差，采取措施将其控制在最小耗费范围内，以促进企业不断降低成本，实现成

本目标。()

答案：X

疑点点播：成本控制是指预先制定成本标准，对实际发生的各种耗费严格控制其限额标准，及时提示并纠

正实际与标准的偏差，采取措施将其控制在计划或预算范围之内,以促进企业不断降低成本，实现成本目

标。

［00156010303)成本会计的任务

考点1：成本会计的任务：

(1)及时、正确地进行成本核算；

(2)优化成本决策，确立成本目标;

（3）制定目标成本，加强成本控制;

（4）制定责任成本制度。

第二章成本核算的要求、费用分类及成本核算一

般程序

一、本章考情

年单选多选判断简答计算

总分

度题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数

2017年04月3311—4

2016年10月4433—7

2016年04月331112——一——一6

2015年10月3333—6

二、重难点串讲

本章重点内容：（1）做好各项基础工作。（2）费用按经济用途分类。（3）生产费用按与产品的关系

分类。（4）费用按成本性态分类。（5）费用按可控性分类。（6）费用按成本发生的时态分类。

第一节成本核算的要求

【00156020101】做好各项基础工作

★★★考点1：做好各项基础工作，包括：

（1）建立健全各项原始记录；

（2）做好各项材料物资的计量、收发、领退和盘点工作；

（3）做好定额的制定和修订工作。

[00156020102]正确划分各种费用的界限

★★考点1：正确划分各种费用的界限，包括：

（1）正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限；

（2）正确划分各会计期间成本费用的界限；

（3）正确划分不同成本计算对象之间费用的界限；

（4）正确划分产品生产费用和期间费用的界限:

(5)正确划分完工产品和未完工产品的界限。

第二节费用的分类

[00156020201]费用按经济内容分类

★考点1：费用按经济内容分类，可分为:

(1)外购材料；

(2)外购燃料；

(3)外购动力；

(4)职工薪酬；

(5)折旧费；

(6)利息支出；

(7)税金，计人企业管理费用的各种税金，如印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等。

(8)其他支出项目。

[00156020202]费用按经济用途分类

★★★考点1：生产费用按其发生的用途不同，一般可分为：

(1)直接材料；

(2)直接人工；

直接人工也称生产人员薪酬,是指生产过程中对材料进行直接加工和制造产品所耗用的有关人员的工

资、奖金、福利费及各种津贴等。

(3)制造费用。

制造费用是指在生产过程中所发生的除了直接材料、直接人工以外的各种费用。它具体是指企业各生

产单位(分厂、车间)为组织和管理生产所发生的费用，如生产单位房屋、建筑物、机器设备等的折旧费

等。

★★★考点2：期间费用按经济用途不同可分为：

(1)销售费用：销售过程中发生的费用。

主要包括：①运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费；

②为销售本企业产品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、类似工

资性质的费用和业务费等。

(2)管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用支出。

主要包括：①公司经费②工会经费③董事会费④诉讼费⑤咨询费⑥聘请中介机构费⑦业务招待费

⑧税金，是指企业按规定支付的房产税、车船税、土地使用税、印花税⑨存货盘亏盘盈等。

（3）财务费用：筹集生产经营资金而发生的各项费用。

主要包括：①利息支出②汇兑损失③金融机构手续费等。

例题：［真题131028］下列各项中，属于企业管理费用的有（）

A.董事会成员津贴B.聘请中介机构费用

C.房产税和印花税D.公司经费

E.生产部门管理人员薪酬

答案：ABCD

例题：［真题120124］下列选项中，属于财务费用项目的有（）

A.短期借款利息支出B.长期借款在固定资产竣工决算前发生的利息支出

C.汇兑损失D.商业汇票贴现利息E.金融机构手续费

答案：ACDE

［00156020203］生产费用按与产品的关系分类

★★★考点1：根据生产费用与产品的关系，可以将费用划分为直接费用和间接费用。

直接成本是指与某一特定成本计算对象之间具有直接关系的各种耗费。其发生仅仅与某一特定产品相

关，可以直接计人该特定成本计算对象的成本。

间接成本，即两个或两个以上的产品计算对象共同发生的耗费。

一项成本是属于直接成本还间接成本，取决于它与成本计算对象是否存在直接关系，并且是否便于直

接计入。“制造费用”成本项目核算间接成本。对于只生产一种产品的企业来说，所有生产成本都是直接

成本，“制造费用”成本项目核算的则是不需要分配的“间接成本”。因此，也不能片面地把某些成本项

目认定为直接成本，而把另一些成本项目认定为间接成本。

例题：［真题111003］下列选项中，不能或不便于直接计入产品成本的费用是（）

A.外购材料B.燃料及动力C.生产工人薪酬D.制造费用

答案：D

★考点2：正确区分直接成本和间接成本，需要明确下列要素之间的关系:

(1)支出与费用的关系：

支出分为经营性支出、非经营性支出和偿债性支出。经营性支出又可分为收益性支出和资本性支出。

费用既包括经营过程中发生的收益性支出，也包括在该会计期间内受益的资本性支出。从范围看，支出大

于费用，但费用并不完全包含在支出之内，有些费用并不一定要发生现金支出。

(2)成本与费用的关系：

成本是对象化的费用，费用则是会计期间与收入相配比的成本。从长期来看，最终所有的成本都会转

化为费用。

[00156020204]费用按成本性态分类

★★★考点1：费用按成本性态分类，可分为为固定成本、变动成本和混合成本。

(1)固定成本

固定成本通常还可以进一步划分为酌量性固定成本和约束性固定成本。

酌量性固定成本是通过管理人员的决策行为可以改变其数额的固定成本,如研究开发费、广告费和职

工培训费等；约束性固定成本通常与整个企业经营能力的形成及及其正常维护相关联,其数额一般不由企

业管理人员的决策行为而改变，如固定资产折旧费、保险费等。

例题：［真题151004］下列选项中，属于约束性固定成本的是()

A.原材料费用B.生产工人工资

C.研究开发费D.固定资产折旧费

答案：D

疑点点播：约束性固定成本通常与整个企业经营能力的形成及及其正常维护相关联，其数额一般不由企业

管理人员的决策行为而改变，如固定资产折旧费、保险费等。

(2)变动成本

变动成本是指成本总额与业务量成正比例增减变动的成本。

(3)混合成本

混合成本是指其成本总额虽然受业务量变动的影响,但其变动幅度并不同业务量变动保持严格的比例

关系。混合成本包括半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。

例题：［真题170404］在一定业务量范围内，总额保持固定不变，一旦突破这个业务量的限制，超过部分的

成本会随着业务量成正比例变动的成本称为()

A.半变动成本

B.半固定成本

C.延期变动成本

D.曲线变动成本

答案：C

疑点点播：延期变动成本举一个比较典型的例子：当企业职工的实行时，其支付给职工的正常工作时间内

的是固定不变的；但当职工的超过了正常水平，需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班的长短

存在着正比例变动关系。

［真题120135］曲线变动成本通常有一个初始量，相当于固定成本，在初始量基础上，成本随业务量变动且

存在线性关系。

答案：X

说明：曲线变动成本通常有一个初始量，相当于固定成本，在初始量基础上，成本随业务量变动但不存在

线性关系，在坐标图上是表现为一条抛物线。

［00156020205］费用按可控行分类

★★考点1:费用按可控行分类，可分为可控制成本和不可控制成本。

注意：可控成本与不可控成本的划分是相对的。

［真题141003］有利于成本责任的考核和成本控制，并能促进企业总体成本水平降低的划分是（）

A.可控成本和不可控成本的划分B.生产成本和期间费用的划分

C.实际成本和计划成本的划分D.固定成本和变动成本的划分

答案：A

［00156020206］费用按成本发生的时态分类

★★★考点1：费用按成本发生的时态分类，可分为历史成本和未来成本。

(-)历史成本(实际成本)

(-)未来成本(目标成本)主要包括定额成本、计划成本和标准成本等,也称为目标成本。

(1)定额成本

(2)计划成本

(3)标准成本(应该成本)

①标准成本按其制定时所根据的生产技术和经营管理水平，可分为理想标准成本和正常标准成本。

②标准成本按其适用期，可分为现行标准成本和基本标准成本。

例题：［真题151023］下列选项中，属于未来成本的有()

A.定额成本B.计划成本C.现行标准成本

D.基本标准成本E.理想标准成本

答案:ABCDE

疑点点播：未来成本包括定额成本、计划成本和标准成本，而标准成本根据不同的划分又包括理想标准成

本、正常标准成本、现行标准成本、基本标准成本。

第三节成本核算一般程序

［00156020301］成本核算的一般程序

★★考点1：成本核算的一般程序

(1)根据生产特定和成本管理的要求，确定成本核算对象；

(2)确定成本项目；

(3)设置有关成本、费用明细账；

(4)收集、审核各项要素费用；

(5)按照费用界限归集、计算产品成本；

(6)结转产品销售成本。

［00156020302)成本核算的基本步骤

★考点1:成本核算的基本步骤

(1)各项要素费用的分配。凡未单设成本项目的费用,如折旧费、车间管理人员工资等，应先归集为不

同生产车间或部门的制造费用,月末，再将制造费用分配计入各种产品的制造费用成本项目；

(2)辅助生产制造费用的分配；

(3)辅助生产费用的分配；

(4)基本生产制造费用的分配；

(5)废品损失和停工损失的分配；

(6)完工产品和月末在产品之间的费用分配；

(7)产品销售成本的结转；

(8)期间费用的结转。

第三章费用在受益对象之间的归集与分配

一、本章考情

年单选多选判断简答计算

总分

度题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数

2017年04月333324————22232

2016年10月6611121511428

2016年04月222236——11424

2015年10月661136一一11528

二、重难点串讲

本章重点内容：（1）原材料费用的分配；（2）动力费用的分配；（3）职工薪酬要素费用的分配。

（4）辅助生产费用的的归集与分配方法，重点介绍直接分配法、交互分配法、计划成本分配法的应用；

（5）制造费用的归集与分配的原理及应用；（6）分析废品损失的含义、废品损失的核算方法以及账务处

理方法。

第一节要素费用的归集与分配

[00156030101]要素费用归集与分配的原理

考点1：要素费用的归集是按照要素费用的性质根据其发生的地点或受益对象进行归集,主要涉及的账户

有“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”

等。

考点2：要素费用的分配：

（D在生产产品过程中发生的原材料、动力、职工薪酬等各种要素费用支出时，对于直接用于产品生产

（指基本生产的产品）并且专门设有成本项目的费用,直接计入“基本生产成本”账户明细账中的“直接

材料”，“燃料及动力”，“直接人工”等成本项目中。

（2）间接用于产品生产的各项费用，应先在“辅助出产成本”和“制造费用”账户中归集，然后通过一

定的分配方法计入各类成本计算对象的“基本生产成本”账户。

[00156030102]材料费用的归集与分配

★★★考点1：发出材料成本的核算

根据企业成本管理的要求，发出材料成本的核算可以采用实际成本计价,也可以使用计划成本计价。

（1）采用实际成本计价核算时，企业需要设置“在途物资”和“原材料”账户分别核算尚未入库和已经

入库的材料实际成本。

材料明细账中收入材料的金额，应根据按实际成本计价的收料凭证进行登记，发出材料的金额，应该

按照选进先出法、个别计价法、全月一次加权平均法或移动加权平均法等方法计算，根据计算的单位成本

对发出材料进行计价。

（2）采用计划成本计价核算时，企业应设置“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”账户分别核

算购置材料实际成本、入库材料计划成本和两种价格下的差异金额。

材料成本差异分配率=月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额

月初结存材料的计划成本+本月收入材料计划成本

发生材料应分配的成本差异额=发出材料计划成本X材料成本差异分配率

发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应分配的成本差异额

上列公式中的材料成本差异，如为超支差异,按正数计算,如为节约差异,按负数计算。“材料采购”、

“原材料”和“材料成本差异”三个账户的对应关系如下图：

A.材料采购B.原材料C.材料成本差异D.材料成本摊销

答案：B

例题：[真题141004]“材料成本差异”科目的借方反映材料成本的（）

A.节约差异B.超支差异C.实际成本D.计划成本

答案：B

疑点点播：“超支”差异在借方，“节约”差异在贷方。

★★考点2：材料（燃料）费用的分配

材料（燃料）费用的分配应选择合理的分配标准。在材料消耗定额比较准确的情况下，可以按照材料

定额消耗量比例法或材料定额费用法进行分配。

（1）接材料定额消费耗量比例分配原材料费用的计算公式为:

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量X单位产品材料定额消耗量

LL……材料实际总消耗量

材料消耗里分配率;各种产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料实际消耗量=材料消耗量分配率X该种产品材料定额消耗量

某种产品应分配的材料实际材料费用=材料单价X该种产品应分配的材料实际消耗量

（2）接材料定额费用比例分配原材料费用的计算公式为：

某种产品材料定额费用=该种产品实际产量X单位产品材料费用定额

=该种产品实际产量X单位产品材料消耗定额X材料计划单价

“刖甥田小麻玄各种产品原材料实际费用总额

材木斗费用分酉己率一X/rII1IrL；1JLU'/~

各种产品原材料定额费用总额

某种产品应分配的实际材料费用=该种产品原材料定额费用X材料费用分配率

【提示】一般情况下，各种产品共同消耗的原材料种类单一时，采用定额消耗量比例法进行材料间接

计入费用的分配；各种产品共同消耗的原材料种类较多时，采用定额费用法进行材料费用的分配。

燃料费用的分配与原材料的分配方法相同。燃料费用较多的企业可以专设“燃料及动力”成本项目和

“燃料”账户单独核算；燃料费用不多的企业可以将燃料费用并入“直接材料”成本项目和“原材料”账

户进行核算。

以下举例说明材料费用分配的计算过程：

例题：［真题141038］某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A.B.C三种材料，共计60000元。本月投产甲

产品200件，乙产品400件。甲产品单件产品原材料消耗定额：A材料4公斤，B材料5公斤，C材料2公

斤；乙产品单件产品原材料消耗定额：A材料4公斤，B材料2公斤，C材料4公斤；A材料单价为5元/

公斤，B材料单价为10元/公斤，C材料单价为5元/公斤。要求：计算甲、乙两种产品原材料定额费用，

原材料费用分配率，按原材料定额费用比例在甲、乙两种产品间分配原材料费用.

（1）甲、乙两种产品原材料定额费用

甲产品：

A原材料定额费用=200X4X5=4000（元）

B原材料定额费用=200X5X10=10000（元）

C原材料定额费用=200X2X5=2000（元）

乙产品：

A原材料定额费用=400X4X5=8000（元）

B原材料定额费用=400X2X10=8000（元）

C原材料定额费用=400X4X5=8000（元）

甲、乙两种产品原材料定额费用共计（4000+1000+2000）+（8000+8000+8000）=16000+24000=40000（元）

（2）原材料费用分配率=竺@=1.5

40000

（3）甲、乙两种产品应分摊的原材料定额费用

甲产品：16000X1.5=24000（元）

乙产品：24000X1.5=36000（元）

［00156030103］外购动力费用分配的核算

★考点1：外购电力、蒸汽等动力，有的直接用于产品生产，有的间接用于生产，有的则用于经营管理，

这些动力费用的分配，在安装仪表的情况下,应根据仪表所示的耗用动力的数量以及动力的单价计算；在

没有安装仪表的情况下,可按生产工时的比例或定额消耗量的比例分配。

例题：［真题140423］在没有安装仪表的情况下，外购动力费用的分配方法有（）

A.标准产量比例分配法B.定额消耗量比例分配法C.约当产量分配法

D.生产工时比例分配法E.耗用动力的数量及单价

答案：BD

［00156030104］职工薪酬分配的核算

★★★考点1：职工薪酬主要包括以下内容：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（2）职工福利；

（3）社会保险费；

（4）住房公积金；

（5）工会经费和职工教育经费；

（6）非货币性福利。非货币性福利是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给

职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产。

（7）因解除与职工劳动关系给予的补偿；

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

例题：［真题131022］企业的非货币性福利，通常包括（）

A.以自己生产的产品发放给职工作为福利B.向职工无偿提供自己拥有的车子使用

C.以外购商品作为福利提供给职工D.为职工垫付医药费

E.为职工无偿提供类似医疗保健服务

答案：ABCE

考点2：职工薪酬核算的原始记录

（1）考勤记录（考勤簿和考勤卡）；

（2）产量和工时记录。

★考点3：职工薪酬的汇总和分配

(1)职工薪酬的汇总；

(2)职工薪酬的分配。

企业职工薪酬，应按照用途分配计入本期各种产品成本和当期损益。

①直接从事产业生产的生产工人的职工薪酬，应直接计人各种产品成本，在“基本生产成本”科目中

归集，并以“直接人工”成本项目单独列示；

②基本生产车间管理人员的的职工薪酬，应记入“制造费用”科目；

③企业行政管理人员的职工薪酬，应记入“管理费用”科目；

④专设销售机构人员的职工薪酬，应记入“销售费用”科目。

例题：［真题160402］下列人工费耗费中，应计入产品成本“直接人工”项目的是（）

A.企业行政管理人员的薪酬B.企业销售部门人员的薪酬

C.生产过程中对材料进行直接加工的生产人员薪酬D.生产单位管理人员的薪酬

答案：C

［00156030105］折旧费用的核算

★★★考点1：计提折旧的范围

（1）企业应对所有的固定资产计提折旧，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

（2）当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折

IH,从下月起不计提折旧。

（3）固定资产提足折旧后,不论能否继续使用，均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。

（4）已达到预定可使用状态但尚未办办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提

折旧；待办理竣工决决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折额。

例题：［真题130123］下列固定资产中，不甯计提折旧的有（）

A.超龄使用的固定资产B.提前报废的固定资产C.经营租入的固定资产

D.单独计价入账的土地E.在用但尚未办理竣工决算的固定资产

答案：ABCD

［00156030106］利息的核算

考点1：要素费用中的利息费用，属于期间费用中的财务费用，不是产品制造成本的组成部分，所以利息

费用在发生时，直接计入财务费用，期末结转入当期损益。

在每一期计算利息时，记入“在建工程”、“财务费用”等科目的借方，“应付利息”科目的贷方。

［00156030107］税金的核算

★★★考点1：要素费用中的税金是指计入管理费用的红花桃、车船税、房产税和土地使用税四项,不是

产品成本的组成部分，而是期间费用的组成部分，作为管理费用进行核算。

例题：［真题151028］通过管理费用核算的税金有（）

A.印花税B.车船税C.房产税D.土地使用税E.消费税

答案：ABCD

L00156030108］其他费用的核算

考点1:其他费用是指除上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳

动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。归属于产品成本的组成部分的其他费

用，由于数额较小，不专设成本项目，而是直接根据有关的付款凭证，按照费用的用途归类，在费用发生

时，分别记入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目。

第二节辅助生产费用的归集和分配

［00156030201］辅助生产费用的归集与分配概述

考点1：辅助生产费用

辅助生产费用是辅助生产车间在提供服务时发生的各项费用总和。辅助生产车间主要是为基本生产提

供服务的生产部门。

由于辅助生产部门主要是为基本生产车间提供服务，辅助生产费用中大部分应分配计入“基本生产成

本”科目，然而其中相当大一部分费用不能直接计入产品成本，只能先计人制造费用，再分配计入产品成

本。

［00156030202］辅助生产费用的归集

★★考点1：企业设置“辅助生产成本”账户核算辅助生产费用。对于辅助生产车间发生的间接生产费用

（制造费用），如果费用较少、辅助生产车间规模较小，且辅助生产不对外销售商品或提供劳务时，可以

直接计入“辅助生产成本”账户。否则，应先计入“制造费用一一辅助生产车间”账户，然后再按照一定

方法分配转入“辅助生产成本”账户。

需要说明的是，不单独设置“制造费用——辅助生产车间”明细账的前提是企业辅助生产车间规模较

小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售商品或提供服务。在这种情况下,不需要按照规定的成

本项目计算辅助生产成本，辅助生产车间发生的制造费用，可以直接记入“辅助生产成本”科目及其明细

账的借方。

例题：［真题M1006］辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，则辅助生产车间发生的制造费用可以

直接计入（）

A.制造费用B.管理费用C.基本生产成本D.辅助生产成本

答案：D

100156030203］辅助生产费用分配

★★★考点1：辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和

计划成本分配法。

★★★考点2：直接分配法

直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳

务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。

特点：辅助生产费用的分配不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务的情况，仅分配一次。

优点：方法最为简便。

适用企业：只适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的企业。

分配核算过程如下图：

辅助生产成本基本生产成本等

只对辅助生产车间,

以外的受益单位分配

以下举例说明直接分配法的计算过程:

例题：［真题141039］某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务。

供电车间本月发生费用26000元，供电26000度；供水车间本月发生费用9800元，供水15000吨。两个

辅助生产车间供应产品和劳务数量如下表所示。

辅助生产车间供应产品和劳务数量表

受益单位供电数量（度）供水数量（吨）

A产品耗用8000

B产品耗用7000

基本生产车间耗用30007000

供电车间耗用5000

供水车间耗用6000

行政管理部门耗用20003000

合计2600015000

要求：采用直接分配法计算各收益单位应承担的辅助生产费用（需计算相应的费用分配率），并编制

相关会计分录。

（1）分配辅助生产费用

供电费用分配率=--6000—=1.3

26000-6000

A产品应负担的电费=8000XI.3=10400（元）

B产品应负担的电费=7000X1.3=9100（元）

基本生产车间应负担的电费=3000XI.3=3900（元）

行政管理部门应负担的电费=2000X1.3=2600（元）

9800

供水费用分配率==0.98

15000-5000

基本生产车间应负担的水费=7000X0.98=6860（元）

行政管理部门应负担的水费=3000X0.98=2940（元）

(2)编制相关会计分录

借：基本生产成本——A产品10400

——B产品9100

制造费用10760(3900+6860)

管理费用5540(2600+2940)

贷：铺助生产成本一一供电车间26000

——供水车间9800

★考点3：顺序分配法

特点：顺序分配法，是将各种辅助生产之间的费用分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列也迤

少的排列在前,先将辅助生产费用分配出去；受益多的排列在后,后将费用分配出去，排在后的辅助生产

车间进行分配时应在原归集的费用基础上加上排列在前的分配转入数。

优点：分配结果的正确性高于直接分配法。

适用企业：各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有明显差异的企业。

分配核算过程如下图：

★★★考点4：交互分配法

交互分配法是辅助生产车间先进行一次相互分配,然后再将辅助生产费用对辅助生产车间以外各受益

对象进行分配的一种辅助生产费用的分配方法。

特点：分两步分配，先在辅助生产车间内进行交互分配，再将调整后的辅助生产费用在辅助生产车间

以外单位分配。

优点：提高了分配结果的正确性。

适用企业：各辅助生产车间较多，相互提供劳务量较大的企业。

分配核算过程如下图:

辅助生产成本一一供水基本生产成本一一甲

以下举例说明交互分配法的计算过程:

例题：［真题121040］某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用36000元，

提供修理工时30000小时，其中，为运输部门修理1500小时，为基本生产车间修理24000小时，为行政

管理部门修理4500小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用为44000元，运输材

料物资等40000吨公里，其中，为修理车间提供运输劳务2000吨公里，为基本生产车间提供运输劳务32000

吨公里，为行政管理部门提供运输劳务6000吨公里。

要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制有关的会计分录。(辅助车间不设置“制造费

用”科目；写出计算过程，保留四位小数)

(1)对内交互分配

修理车间交互分配率=任5=1.2

30000

运输车间负担的修理费=1.2X1500=1800元

运输车间交互分配率=竺”=1.1

40000

修理车间负担的运输费=1.1X2000=2200元

修理车间交互分配后的费用额=36000+2200-1800=36400元

运输车间交互分配后的费用额=44000+1800-2200=43600元

(2)对外分配

修理车间对外分配率=—生"2_=1.2772

30000-1500

运输车间对外分配率=—43600=1.1474

40000-2000

基本生产车间应负担的修理费=24000XL2772=30652.8元

行政管理部门应负担的修理费=4500X1.2772=5747.4元

基本生产车间应负担的运输费=32000义1.1474=36716.8元

行政管理部门应负担的运输费=6000X1.1474=6884.4元

(3)分录

对内交互分配:

借：辅助生产成本一修理车间2200

一运输车间1800

贷：辅助生产成本一修理车间1800

一运输车间2200

对外分配：

借：制造费用67369.6(30652.8+36716.8)

管理费用12630.4

贷：辅助生产成本一修理车间36400

一运输车间43600

★考点5：代数分配法

代数分配法。是按照数学中解联立方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本(分配率)，然后根据

各受益单位(包括辅助生产车间)耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。

特点：按照数学中解联立方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本，同时进行两步分配。

优点：分配结果是五种方法中最正确的。

适用企业：在计算工作已经实现电算化的企业采用。

例题：［真题150410］按照数学中解联方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各收益单位耗

用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的分配方法是（）

A.顺序分配法B.交互分配法C.计划成本分配法D.代数分配法

答案：D

★★★考点6：计划成本分配法

计划成本分配法是指按辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量，分配辅助生产费

用的一种方法。

特点：分两个步骤进行，辅助生产费用按照计划单位成本和各受益单位（含辅助生产车间）耗用的劳

务数量进行分配，再将实际成本与计划成本的差异调整计入管理费用（超支用蓝字，节约用红字）。

优点：简化和加速了辅助生产费用的分配计算工作；便于对各受益单位进行责任考核；还能反映出辅

助生产费用的成本差异情况。

适用企业：辅助生产车间的产品或劳务的计划单位成本比较准确的企业。

分配核算过程如下图：

辅助生产成本一一供水基本生产成本一一甲

以下举例说明计划成本分配法的计算过程:

例题：［真题160439］某企业设有修理、运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过单独的

“制造费用”科目核算。该企业有关费用资料如下：

辅助生产车间修理车间运输车间

辅助生产成本科目240007200

辅助生产待分配费用制造费用科目40001100

小计280008300

供应劳务量4800工时44000吨公里

计划单位成本60.3

修理车间2000

耗用劳务量运输车间800

基本生产车间300026000

专设销售机构60014000

行政管理部门4002000

合计480044000

要求：(1)按计划成本分配法分配辅助生产费用，填写下面的“辅助生产费用分配表”。

(2)编制辅助生产费用分配的会计分录。

辅助生产费用分配表

辅助生产车间修理车间运输车间合计

待分配费用辅助生产成本科目24000720031200

制造费用科目400011005100

小计28000830036300

供应劳务数量480044000

计划单位成本60.3

制造费用修理车间耗用数量2000

分配金额600600

运输车间耗用数量800

分配金额48004800

基本生产车间耗用数量300026000

分配金额18000780025800

销售费用专设销售机构耗用数量60014000

分配金额360042007800

管理费用行政管理部门耗用数量4002000

分配金额24006003000

按计划成本分配合计288001320042000

辅助生产实际成本286001310041700

辅助生产成本差异-200-100-300

修理车间的实际成本=28000+600=28600元

运输车间的实际成本=8300+4800=13100元

(2)按计划成本分配的会计分录如下：

借：制造费用一修理车间600

一运输车间4800

一基本车间25800

销售费用7800

管理费用3000

贷：辅助生产成本一修理车间28800

一运输车间13200

调整辅助生产成本差异的会计分录:

借：管理费用

300

贷：辅助生产成本一修理车间200

一运输车间

100

第三节制造费用的归集与分配

[00156030301]制造费用的归集

★★考点1：制造费用的概念、构成

制造费用是指企业的各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但没有专设成本

项目的费用。其中，大部分属于间接用于产品生产的费用，还有一部分直接用于产品生产但没有专设成本

项目的费用。

例题：［真题161011］下列选项中，属于工业企业应设置的成本项目是（）

A.管理费用B.销售费用C.制造费用D.财务费用

答案：C

疑点点播：工业企业要进行产品生产，所以一定会有制造费用。

★考点2：制造费用的归集

（1）发生制造费用时：

借：制造费用

贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、其他应付款、银行存款等相关账户

（2）月末结转时:

借：基本生产成本

贷：制造费用

［00156030302］制造费用的分配

考点1：如果企业只生产一种产品，则制造费用不需要分配，直接全额转入该种产品的“基本生产成本”

账户。如果企业同时生产多种产品，则需要按照一定的标准进行分配结转。

★考点2：制造费用的分配方法主要有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度

计划分配率法。其中，生产工人工资比例法适用于各种产品的机械化程度大致相同的情况，而机器工时比

例法则适用于机械化程度较高的车间或企业，年度计划分配率法适用于季节性生产或季节性费用比重较大

的企业或车间。

例题：［真题120122］下列选项中，属于制造费用的实际费用分配方法的有（）

A.生产工时比例法B.生产工人工资比例法C.机器工时比例法

D.年度计划分配率法E.代数分配法

答案：ABCD

疑点点播：代数分配法是辅助生产费用的分配方法。

★★★考点3：年度计划分配率分配法

年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。

采用计划分配率法分配制造费用时，不必每月计算分配率，简化和加快了制造费用的分配工作，并能

及时反映各月制造费用预算数与实际数的差异，特别是在季节性生产或季节性费用比重较大的企业或车

间，利用计划分配率方式可以避免各月制造费用分配率相关悬殊的弊病。但是，采用这种方法分配制造费

用时，要求企业的计划、定额管理工作的水平较高，否则，会影响制造费用分配的准确性。

采用这种方法时，制造费用总账及明细账科目，不仅可能有月末余额,而且既可能有借方余额，也可

能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊性质；贷方余额表示按计划应付而未付的费

用，属于预提性质。

计算公式：年度计划分配率=年度制造费用计划总额+年度各种产品计划产量定额工时总额（公式3-35）

某月某产品分配的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时X年度计划分配率（公式3-36）

以下举例说明计划成本分配法的计算过程：

例题：［真题130138］某企业基本生产车间全年制造费用计划为144880元。全年各种产品计划产量为：甲

产品5400件，乙产品2400件。单位产品的工时定额为：甲产品8小时，乙产品6小时。本月实际产量为：

甲产品600件，乙产品320件。

要求：按年度计划分配率法分配制造费用，并编制会计分录。