《初级会计实务第3版》高职全套教学课件

《初级会计实务》目录学习情境1：货币资金的核算学习情境2：应收款项的核算学习情境3：存货的核算学习情境4：固定资产的核算学习情境5：无形资产的核算学习情境6：金融资产的核算学习情境7：长期股权投资的核算学习情境8：流动负债的核算学习情境9：非流动负债的核算学习情境10：所有者权益的核算学习情境11：收入费用和利润的核算学习情境12：财务报表编制全套可编辑PPT课件诚信为本操守为重坚持准则不做假账《初级会计实务》学习情境一货币资金的核算

学习目标【职业能力目标】•了解货币资金的概念与内容;•理解库存现金、银行存款的管理;•掌握库存现金、银行存款和其他货币资金的会计核算方法;•掌握库存现金和银行存款清查的会计核算方法。【思政教学目标】•通过财务信息重要性的讲解，养成保密意识；•通过现金管理制度的学习，强化遵纪守法的意识；•通过出纳相关案例的讲解，培养诚实守信、爱岗敬业的职业操守。学习情境一货币资金的核算学习情境一货币资金的核算学习子情境1：库存现金的核算

学习子情境2：银行存款的核算学习子情境3：其他货币资金的核算一、库存现金的管理(一)现金概述

库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。学习子情境1库存现金的核算(二)库存现金的使用范围职工工资、津贴;个人劳务报酬;根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金;各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的款项;出差人员必须随身携带的差旅费;结算起点(人民币1000元)以下的零星支出;中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。学习子情境1库存现金的核算(三)库存现金的限额库存现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许留存的现金的最高数额。一般企业：3~5天日常零星开支所需边远地区和交通不便地区的企业：5~15天日常零星开支所需学习子情境1库存现金的核算(四)库存现金的收支规定及时将现金送存开户银行不得“坐支”现金

提取现金应写明用途，由企业财会部门负责人签字盖章

不得“白条顶库”

不得“公款私存”

不得设置“小金库”

学习子情境1库存现金的核算二、库存现金的账务处理学习子情境1库存现金的核算二、库存现金的账务处理学习子情境1库存现金的核算【案例分析1-1】浙江云科有限责任公司４月１日发生如下现金收付业务，根据业务内容做账务处理如下:(１)从银行提取现金20000元。根据现金支票存根，填制银行存款付款凭证。编制如下会计分录:借:库存现金20000贷:银行存款20000学习子情境1库存现金的核算(２)出售材料,收入现金2260元，其中含增值税260元。根据销售发票，填制收款凭证。编制如下会计分录:借:库存现金2260贷:其他业务收入2000应交税费———应交增值税(销项税额)

260学习子情境1库存现金的核算（3）采购员王强因公外出，预借差旅费5000元。根据借款单填制付款凭证，编制如下会计分录：借：其他应收款——王强5000

贷：库存现金5000（4）王强出差回来报销差旅费6000元。根据发票填制付款凭证和转账凭证，编制如下会计分录：借：管理费用6000

贷：库存现金1000

其他应收款——王强5000学习子情境1库存现金的核算（5）将出售材料收入2260元的现金送存银行。根据交款单回单填制付款凭证，做如下会计分录：借：银行存款 2260

贷：库存现金 2260（6）职工王美交回欠款300元。根据收据填制收款凭证，做如下会计分录：借：库存现金 300

贷：其他应收款——王美 300学习子情境1库存现金的核算二、库存现金的清查库存现金的清查一般采用实地盘点法,应根据清查的结果编制“现金盘点报告单”。现金清查过程中发现的账实不符,在没有查明现金短缺或溢余的原因之前,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。学习子情境1库存现金的核算二、库存现金的清查学习子情境1库存现金的核算【案例分析1-2】

浙江云科有限责任公司在3月22日现金清查中，发现现金短缺250元，做如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢250

贷：库存现金250

经过调查，短缺的现金100元是出纳李明工作失职造成，由其负责赔偿；剩余150元原因无法查明，经批准转作管理费用，做如下会计分录：借：管理费用——现金短缺150

其他应收款——应收现金短缺款100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢250学习子情境1库存现金的核算【案例分析1-3】

浙江云科有限责任公司在4月12日现金清查中，发现现金溢余160元，做如下会计分录：借：库存现金160

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160

确认上述溢余现金的原因无法查明，经批准转作营业外收入，做如下会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160

贷：营业外收入——现金溢余160学习子情境1库存现金的核算学习情境一货币资金的核算学习子情境1：库存现金的核算学习子情境2：银行存款的核算学习子情境3：其他货币资金的核算一、银行结算方式（一）支票1.定义

支票是出票人签发的，委托银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.种类（1）现金支票：只能支取现金。（2）转账支票：只能转账。（3）普通支票：可以支取现金，也可以转账。普通支票在左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。学习子情境2银行存款的核算（一）支票3.适用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算均可使用支票。4.结算的注意事项（1）支票一律记名，可以背书转让，但用于支取现金的支票不得背书转让。（2）支票的提示付款期限为自出票日起10天，但中国人民银行另有规定的除外。（3）支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。（4）签发支票应使用钢笔或碳素笔填写，中国人民银行另有规定的除外。（5）禁止签发空头支票。空头支票,是指支票持有人请求付款时，出票人在付款人处实有的存款不足以支付票据金额的支票。（6）不得签发与其预留银行印章不符的支票；适用支付密码的，不得签发密码错误的支票。（7）存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（二）银行本票1.定义

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.种类

银行本票根据签发金额是否固定，可分为定额银行本票和不定额银行本票两种。定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。3.适用范围

银行本票限于单位、个人在同一票据结算区域内结算。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（三）银行汇票1.定义

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2.使用范围

单位和个人各种同城异地款项结算，均可使用银行汇票。3.结算的注意事项（1）银行汇票一律记名，允许背书转让（填明“现金”字样的除外），背书转让是指在票据上所做的以转让票据权利为目的的书面行为。（2）银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月，逾期的汇票兑付银行不予受理。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（四）商业汇票1.定义

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2.种类

商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1）商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。（2）银行承兑汇票是指出票人签发，由承兑申请人向开户银行申请，经银行审査同意承兑的票据。3.使用范围

商业汇票适用于同城和异地的各种款项结算。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（五）信用卡1.定义

信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。2.种类（1）信用卡按使用对象，分为单位卡和个人卡。（2）信用卡按信用等级，分为金卡和普通卡。（3）信用卡按是否向发卡银行交存备用金，分为贷记卡和准贷记卡。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（六）汇兑1.定义

汇兑结算方式是汇款人（付款企业）委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。使用这种结算方式划拨款项简便、灵活。2.种类

汇兑分为信汇、电汇两种。（1）信汇，是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。（2）电汇，是指汇款人委托银行通过电信手段将款项划给收款人。3.适用范围

汇兑适用于单位和个人异地之间的各种款项的结算。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（七）委托收款1.定义

委托收款是由收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。2.种类

委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用，不受金额起点的限制。3.适用范围

委托收款同城、异地均可使用。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（八）托收承付1.定义

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的一种结算方式。2.种类

托收承付结算款项的划回办法，分邮寄和电报两种。托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元。学习子情境2银行存款的核算一、银行结算方式（九）信用证1.定义

信用证是由银行依照客户的要求和指示开立的、有条件的承诺付款的书面文件。信用证是目前国际贸易中最主要、最常用的支付方式。2.结算的注意事项（1）单位向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。（2）采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。学习子情境2银行存款的核算二、银行存款的管理（一）银行存款概述

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。（二）银行存款账户的分类

银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。学习子情境2银行存款的核算二、银行存款的管理（二）银行存款账户的分类1.基本存款账户企业只能在银行开立一个基本存款账户，其他银行结算账户的开立必须以基本存款账户的开立为前提。企业商品交易和劳务活动的款项结算、贷款的支付使用、工资发放、现金支取等，均通过基本存款账户办理。基本存款账户是使用最频繁、用途最广泛的一种账户。学习子情境2银行存款的核算二、银行存款的管理（二）银行存款账户的分类2.一般存款账户在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的账户。一般存款账户没有数量限制，可用于借款转存和归还。该账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。学习子情境2银行存款的核算二、银行存款的管理（二）银行存款账户的分类3.专用存款账户企业按照国家法律、行政法规和规章的规定，需要对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户。该账户主要用于办理各项专用资金的收付，支取现金应按照有关具体规定办理。4.临时存款账户企业因临时性经营活动的需要开立的账户。此类账户用于办理临时机构以及临时经营活动发生的资金收付，可按照国家现金管理的规定支取现金。学习子情境2银行存款的核算（三）银行存款账户的使用和管理1.加强银行存款的分类管理。2.银行账户只限于本企业使用，不准出租、出借、套用或转让。3.严格支票管理，不得签发空头支票。空白支票必须严格领用注销手续。4.应按月与开户银行对账，保证账账、账款相符。平时开出支票，应尽量避免跨月支取，年终开出支票，须当年支款，不得跨年度。5.加强银行存款的日常规范管理，应在结算业务中实行银行存款转账结算。6.出纳、会计应按月编制银行存款余额调节表，逐月与银行核对余额，防止错账、乱账。学习子情境2银行存款的核算三、银行存款的账务处理学习子情境2银行存款的核算三、银行存款的账务处理学习子情境2银行存款的核算【案例分析1-4】

浙江云科有限责任公司4月15日发生如下现金收付业务，根据业务内容，账务处理如下：（1）收到龙华公司转账支票一张，金额30000元，偿还前欠货款，做如下会计分录：借：银行存款30000

贷：应收账款30000（2）对外销售产品一批，含税价款113000元，增值税率13%，收到转账支票一张，做如下会计分录：借：银行存款113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额）13000学习子情境2银行存款的核算【案例分析1-4】（3）以银行存款支付拖欠大华公司货款80000元，做如下会计分录：借：应付账款80000

贷：银行存款80000（4）外购原材料一批，价款50000元，增值税款6500元，已开出转账支票，做如下会计分录：借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：银行存款56500学习子情境2银行存款的核算四、银行存款的清查

银行存款的清查一般采用核对账目的方法，即将本企业的“银行存款日记账”与银行转来的“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。学习子情境2银行存款的核算四、银行存款的清查

所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要的时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证尚未能入账而形成的账款。未达账项具体有以下四种情况：1.企业已收款入账，银行尚未收款入账；2.企业已付款入账，银行尚未付款入账；3.银行已收款入账，企业尚未收款入账；4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。学习子情境2银行存款的核算【案例分析1-5】

浙江云科有限责任公司20×9年6月30日银行存款日记账余额为43200元，银行转来对账单余额为66400元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业已将6月28日收到的A公司赔款48000元登记入账，但银行尚未记账。（2）企业支付B公司前欠的货款36000元，但B公司尚未将6月29日收到的支票送存银行。（3）企业委托银行代收C公司购货款38400元，银行已于6月30日收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知。（4）企业6月份发生借款利息3200元，银行已减少其存款，但企业尚未收到银行的付款通知。学习子情境2银行存款的核算【案例分析1-5】

根据上述资料，企业编制“银行存款余额调节表”，如表1-7所示。学习子情境2银行存款的核算学习情境一货币资金的核算学习子情境1：库存现金的核算学习子情境2：银行存款的核算学习子情境3：其他货币资金的核算一、其他货币资金概述

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。学习子情境3其他货币资金的核算二、其他货币资金的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算二、其他货币资金的账务处理（一）银行本票存款的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-6】浙江云科有限责任公司3月份发生了如下经济业务：（1）向银行申请办理银行本票50000元，已将款项交存银行，取得银行本票，做如下会计分录：借：其他货币资金——银行本票存款50000

贷：银行存款50000学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-6】（2）采购人员王强将该银行本票交付大华公司采购原材料一批，价款40000元，增值税款5200元，材料已验收入库，做如下会计分录：借：原材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）5200

贷：其他货币资金——银行本票存款45200（3）大华公司开出转账支票，将银行本票多余款项4800元退还给云科公司，做如下会计分录：借：银行存款4800

贷：其他货币资金——银行本票存款4800学习子情境3其他货币资金的核算（二）银行汇票存款的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-7】浙江云科有限责任公司4月份发生了如下经济业务：（1）向银行申请办理银行汇票120000元，已将款项交存银行，取得银行汇票后，做如下会计分录：借：其他货币资金——银行汇票存款120000

贷：银行存款120000学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-7】（2）采购人员王强将该银行汇票交付达达公司采购原材料一批，价款100000元，增值税款13000元，按实际采购款项进行结算，材料已验收入库，做如下会计分录：借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：其他货币资金——银行汇票存款113000（3）收到银行汇票多余款项7000元的收账通知，做如下会计分录：借：银行存款7000

贷：其他货币资金——银行汇票存款7000学习子情境3其他货币资金的核算（三）信用卡存款的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-8】浙江云科有限责任公司5月份发生了如下经济业务：（1）向开户银行申领单位信用卡，向银行交存50000元，做如下会计分录：借：其他货币资金——信用卡存款50000

贷：银行存款50000（2）用信用卡向新新饭店支付招待费10000元，做如下会计分录：借：管理费用10000

贷：其他货币资金——信用卡存款10000学习子情境3其他货币资金的核算（四）信用证保证金存款的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-9】浙江云科有限责任公司6月份发生了如下经济业务：（1）向银行申请开立信用证，向银行交纳保证金250000元，做如下会计分录：借：其他货币资金——信用证保证金存款250000

贷：银行存款250000学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-9】（2）收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款200000元，增值税款26000元，做如下会计分录：借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：其他货币资金——信用证保证金存款226000（3）收到银行转回未用完的信用证余款24000元，做如下会计分录：借：银行存款24000

贷：其他货币资金——信用证保证金存款24000学习子情境3其他货币资金的核算（五）存出投资款的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-10】浙江云科有限责任公司7月份发生了如下经济业务：（1）在浙商证券公司开立投资账户，划出资金400000元，做如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款400000

贷：银行存款400000（2）在浙商证券公司购入“中国银行”股票100000股，每股3.8元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，做如下会计分录：借：交易性金融资产380000

贷：其他货币资金——存出投资款380000学习子情境3其他货币资金的核算（六）外埠存款的账务处理学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-11】浙江云科有限责任公司8月份发生了如下经济业务：（1）委托当地开户银行将采购款60000元汇往采购地银行开立采购专户，做如下会计分录：借：其他货币资金——外埠存款60000

贷：银行存款60000学习子情境3其他货币资金的核算【案例分析1-11】（2）收到采购人员王强交来的增值税专用发票等报销单据，列明材料价款50000元，增值税款6500元，材料已经验收入库，做如下会计分录：借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）6500

贷：其他货币资金——外埠存款56500（3）将多余的外埠存款150元转回当地银行，做如下会计分录：借：银行存款3500

贷：其他货币资金——外埠存款3500学习子情境3其他货币资金的核算教学总结重点与难点：

1.库存现金的清查与处理

2.银行存款余额调节表的编制3.其他货币资金的业务流程教学总结诚信为本操守为重坚持准则不做假账《初级会计实务》学习情境二应收款项的核算

学习目标【职业能力目标】•了解应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的概念与内容；•掌握应收账款的核算；•掌握应收票据的核算；•掌握预付账款和其他应收款的核算；•掌握应收款项减值的核算。【思政教学目标】•通过应收款项核算的学习，培养严肃认真、一丝不苟的工作作风；•通过坏账准备计提的学习，培养坚持准则、不做假账、诚实守信的职业操守，养成为会计信息使用者提供高质量会计信息的意识。学习情境二应收款项的核算学习情境二应收款项的核算学习子情境1：应收账款的核算

学习子情境2：应收票据的核算学习子情境3：预付账款和其他应收款的核算学习子情景4：应收款项减值的核算一、应收账款的概述(一)应收账款的含义应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税税额及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。学习子情境1应收账款的核算(二)应收账款的日常管理确定适当的信用标准加强产品生产质量和服务质量的管理确定应收账款最佳持有额度并对客户使用奖惩政策学习子情境1应收账款的核算二、应收账款的账务处理学习子情境1应收账款的核算二、应收账款的账务处理学习子情境1应收账款的核算【案例分析2-1】（1）6月3日,销售给A公司一批产品,开具的增值税专用发票上注明价款60000元,增值税税率为13%,产品已经发出而款项尚未收到.编制如下会计分录:借:应收账款67800贷:主营业务收入60000应交税费———应交增值税(销项税额)7800学习子情境1应收账款的核算（2）6月8日,A公司支付上述货款,云科公司已收妥.编制如下会计分录:借:银行存款67800贷:应收账款67800学习子情境1应收账款的核算（3）6月20日,销售给B公司一批产品,开具的增值税专用发票上注明价款50000元,增值税税率为13%

;以银行存款为购货方代垫运输费,转交给B公司的增值税专用发票上注明价款200元,增值税税率为9%

;上述款项均未收到.编制如下会计分录:借:应收账款56718

贷:主营业务收入50000应交税费———应交增值税(销项税额)6500银行存款218学习子情境1应收账款的核算(４)6月26日,B公司支付上述货款,云科公司已收妥,编制如下会计分录:借:银行存款56718贷:应收账款56718学习子情境1应收账款的核算学习情境二应收款项的核算学习子情境1：应收账款的核算学习子情境2：应收票据的核算学习子情境3：预付账款和其他应收款的核算学习子情景4：应收款项减值的核算一、应收票据概述(一)应收票据的含义应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。学习子情境2

应收票据的核算(二)商业汇票的种类商业汇票按其承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票，是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票，是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(即出票人)签发,由承兑银行承兑的票据。学习子情境2应收票据的核算二、应收票据的账务处理学习子情境2应收票据的核算学习子情境2应收票据的核算(一)不带息应收票据的账务处理【案例分析2-2】

浙江云科有限责任公司3月1日销售产品一批，开具增值税专用发票注明价款70000元,增值税9100元,共计79100元,对方开出为期3个月的不带息商业承兑汇票一张抵付货款。

（1）３月１日收到票据时,编制如下会计分录:借:应收票据79100贷:主营业务收入70000

应交税费———应交增值税(销项税额)

9100学习子情境2应收票据的核算(２)6月1日票据到期,若对方付款,编制如下会计分录:借:银行存款79100

贷:应收票据79100

(３)6月1日票据到期,若对方未付款,编制如下会计分录:借:应收账款79100贷:应收票据79100学习子情境2应收票据的核算学习子情境2应收票据的核算

(二)带息应收票据的账务处理【案例分析2-3】浙江云科有限责任公司发生了如下经济业务:(1)

7月1日,销售给A公司一批产品,开具的增值税专用发票上注明价款100000元,增值税税额13000元,产品已经发出而款项尚未收到.编制如下会计分录:借:应收账款113000贷:主营业务收入100000应交税费———应交增值税(销项税额)3000学习子情境2应收票据的核算（2）8月1日,收到A公司寄来的一张３个月到期的带息商业承兑汇票抵偿产品货款,该票据面值为113000

元,票面年利率为12%。

编制如下会计分录:借:应收票据113000

贷:应收账款113000学习子情境2应收票据的核算（3）8月31日,计提该商业承兑汇票的利息,金额为:应计提利息＝113000×12%÷12＝1130

(元)编制如下会计分录:借:应收票据1130

贷:财务费用1130

学习子情境2应收票据的核算(４)9月1日,向B公司采购原材料,价款90000元,增值税税额11700元,材料已验收入库.当日云科公司将持有的A公司带息商业承兑汇票背书转让给B公司,差额部分用银行存款结算。编制如下会计分录:借:原材料90000

应交税费———应交增值税(进项税额)11700

银行存款12430贷:应收票据114130学习子情境2应收票据的核算(５)若该票据未转让,11月1日到期收到A公司支付的款项。编制如下会计分录:借:银行存款116390贷:应收票据116390应收票据的金额＝113000×(1＋12%÷12×3

)＝116390

(元)学习子情境2应付票据的核算三、应收票据的贴现(一)贴现的含义贴现，是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,从票面金额中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后,将余额支付给持票人(即贴现企业)的业务活动。学习子情境2应收票据的核算贴现利息和贴现所得的计算公式：贴现所得＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现期＝票据期限－企业已持有票据期限学习子情境2应收票据的核算学习子情境2应收票据的核算（二）贴现的账务处理【案例分析2-4】浙江云科有限责任公司于2023年1月31日向银行申请贴现一张不带息商业汇票,该汇票的签发日期为2022年12月31日,票面金额30000元,承兑期限5个月。银行的年贴现率为5%，有追索权。则：贴现利息＝30000

×5%

×4

/12＝500

(元)贴现所得＝30000

－500＝29500

(元)学习子情境2应收票据的核算（1）贴现时,编制如下会计分录:借:银行存款29500财务费用500贷:短期借款30000（2）2023年5月31日,票据到期,若承兑人按期付款,编制如下会计分录:借:短期借款30000贷:应收票据30000学习子情境2应收票据的核算(３)2023年5月31日,票据到期,若承兑人无力支付款项,编制如下会计分录:借:应收账款30000贷:应收票据30000借:短期借款30000贷:银行存款30000学习子情境2应收票据的核算学习子情境2应收票据的核算【案例分析2-5】

若【案例分析2-4】中,银行无追索权,则贴现时会计分录如下:借:银行存款29500财务费用500贷:应收票据30000学习情境二应收款项的核算学习子情境1：应收账款的核算学习子情境2：应收票据的核算学习子情境3：预付账款和其他应收款的核算学习子情景4：应收款项减值的核算一、预付账款的核算(一)预付账款的含义预付账款是指买卖双方协议商定,由购货方预先支付给供应方的货款或购货定金。

作为流动资产,预付账款不是用货币抵偿的,而是要求供货企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。学习子情境3预付账款的核算(二)预付账款的账务处理学习子情境3预付账款的核算(二)预付账款的账务处理学习子情境3预付账款的核算学习子情境3预付账款的核算【案例分析2-6】

浙江云科有限责任公司从大华公司购入材料一批,价款100000元,增值税款13000元.双方约定云科公司预付40%的价款,待收货后再补付余下的货款。（1）预付货款时,编制如下会计分录:借:预付账款40000贷:银行存款40000学习子情境3预付账款的核算（2）收到货物时,编制如下会计分录:借:原材料100000

应交税费———应交增值税(进项税额)13000贷:预付账款113000（3）补付货款时,编制如下会计分录:借:预付账款73000贷:银行存款73000二、其他应收款的核算(一)其他应收款的含义其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。学习子情境3其他应收款的核算（二）其他应收款包括的内容：应收的各种赔款、罚款;应收出租包装物租金;应向职工收取的各种垫付款项;备用金(向企业各职能科室、车间、个人周转使用等拨出的备用金);存出保证金;预付账款转入;其他各种应收、暂付款项。学习子情境3其他应收款的核算（三）其他应收款的账务处理学习子情境3其他应收款的核算（四）其他应收款的账务处理学习子情境3其他应收款的核算学习子情境3其他应收款的核算【案例分析2-7】浙江云科有限责任公司5月份发生如下业务:（1）6日,管理部门员工李红交来借款单,预借1000元购买办公用品,财务处开出现金支票.编制如下会计分录:借:其他应收款———李红1000

贷:银行存款1000

学习子情境3其他应收款的核算（2）12日,李红交来普通发票950元,报销管理部门购买办公用品的支出,并交回多余现金。

编制如下会计分录:借:管理费用

950库存现金50贷:其他应收款———李红1000学习子情境3其他应收款的核算（3）22日,企业代销售人员张强垫付本月电话费300元。编制如下会计分录:借:其他应收款———张强300

贷:银行存款300

（4）31日,发放本月工资,从张强的应付职工薪酬中扣除垫付款。编制如下会计分录：借:应付职工薪酬———工资300贷:其他应收款———张强300学习子情境3其他应收款的核算学习情境二应收款项的核算学习子情境1：应收账款的核算学习子情境2：应收票据的核算学习子情境3：预付账款和其他应收款的核算学习子情景4：应收款项减值的核算一、应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项,可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回，这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失就是坏账损失。学习子情境4应收款项减值的核算一、应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,同时计提坏账准备。学习子情境4应收款项减值的核算应收款项减值的方法：

直接转销法：在实际发生坏账时,才作为坏账损失计入当期损益,同时直接冲销应收款项。备抵法：采用一定的方法按期确定预期信用损失,计入当期损益,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。体现了配比原则的要求。

我国«企业会计准则»规定,确定应收款项的减值只能采用备抵法,不得采用直接转销法。学习子情境4应收款项减值的核算二、应收款项减值的账务处理学习子情境4应收款项减值的核算（一）应收款项的减值损失估计1.应收款项余额百分比法当期按照应收款项计算坏账准备期末余额＝期末应收款项余额×估计的坏账率学习子情境4应收款项减值的核算【案例分析2-8】浙江云科有限责任公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，20×8年末应收账款的余额为2000000元，根据以往的经验和资料，公司坏账损失的比例为5%，请计算20×8年末“坏账准备”科目的期末余额。20×8年末“坏账准备”科目的期末余额＝2000000×5%＝100000（元）学习子情境4应收款项减值的核算（一）应收款项的减值损失估计2.账龄分析法根据应收款项账龄的长短以及当前的具体情况，确定预期信用损失的方法。账龄，是指客户所欠账款逾期的时间。通常情况下，账龄长短与发生坏账的可能性是成正比的。学习子情境4应收款项减值的核算【案例分析2-9】浙江云科有限责任公司采用账龄分析法计提坏账准备，20×8年末应收账款的账龄和坏账估算率如下表2-12所示，请计算20×8年末“坏账准备”科目的期末余额。学习子情境4应收款项减值的核算【案例分析2-9】20×8年末“坏账准备”科目的期末余额＝1000000×1%＋800000×2%＋500000×3%＋200000×5%＋150000×8%＝10000＋16000＋15000＋10000＋12000＝63000（元）学习子情境4应收款项减值的核算3．个别认定法

根据每一应收款项的情况来确定预期信用损失的方法。学习子情境4应收款项减值的核算【例2-10】浙江云科有限责任公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，20×8年末应收账款的余额为2000000元，根据以往的经验和资料，公司坏账损失的比例为5%，其中有一项200000元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%，请计算20×8年末“坏账准备”科目的期末余额。20×8年末“坏账准备”科目的期末余额＝（2000000－200000）×5%＋200000×80%＝250000（元）学习子情境4应收款项减值的核算(二)应收款项减值的具体账务处理当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项余额计算的坏账准备期末金额

－“坏账准备”科目的贷方余额

＋“坏账准备”科目的借方余额

学习子情境4应收款项减值的核算(二)应收款项减值的具体账务处理

学习子情境4应收款项减值的核算学习子情境4应收款项减值的核算【案例分析2-11】浙江云科有限责任公司按应收款项期末余额的10%计提坏账准备,发生以下经济业务：(１)2022年12月31日,公司应收账款余额合计为100000元,以前年度未计提相关坏账准备。编制如下会计分录:借:信用减值损失———计提坏账准备100000贷:坏账准备100000学习子情境4应收款项减值的核算(２)2023年2月3日,公司实际发生坏账损失30000元,编制如下会计分录:借:坏账准备30000

贷:应收账款30000

学习子情境4应收款项减值的核算(３)2023年6月10日,公司收到以前年度已做坏账转销的应收账款50000元,编制如下会计分录:借:应收账款50000

贷:坏账准备50000

借:银行存款50000

贷:应收账款50000

或：借：银行存款50000

贷：坏账准备50000学习子情境4应收款项减值的核算(４)2023年12月31日,公司应收账款余额为900000元。2023年12月31日计提前,“坏账准备”科目余额＝100000－30000＋50000＝120000

(元)当期应计提的坏账准备＝

900000×10%－120000＝－30000

(元)做如下会计分录:借:坏账准备30000

贷:信用减值损失———计提坏账准备30000

教学总结重点与难点：1.应收票据贴现的计算与核算2.应收款项减值的确认与核算教学总结诚信为本操守为重坚持准则不做假账《初级会计实务》学习情境三存货的核算

学习目标【职业能力目标】•理解存货的概念、存货入账价值的确定;•了解存货的内容与分类;•掌握原材料实际成本法和计划成本法的核算;•掌握周转材料的核算;•掌握委托加工物资的核算；•掌握库存商品的核算;•掌握存货清查和减值的核算。【思政教学目标】•通过存货工作岗位流程的学习，强化遵守法律法规的意识；•通过增值税专用发票案例的讲解，培养爱岗敬业，诚实守信的职业操守。学习情境三存货的核算学习情境三存货的核算学习子情境1：存货的基本认识学习子情境2：原材料实际成本法的核算学习子情境3：原材料计划成本法的核算学习子情景4：周转材料的核算学习子情景5：委托加工物资的核算学习子情景6：存货商品的核算学习子情景7：存货清查和减值的核算一、存货的内容与分类

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。企业的存货通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。学习子情境1存货的基本认识一、存货的内容与分类原材料，是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。在产品，是指企业正在制造但尚未完工的产品,包括正在各个生产工序加工的产品,以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品，是指企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。学习子情境1存货的基本认识产成品，是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库,符合标准规格和技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。商品，是指商品流通企业(批发业、零售业)外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。包装物，是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等,其主要作用是盛装、装潢产品或商品。学习子情境1存货的基本认识低值易耗品，是指不能作为固定资产核算的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。特点是单位价值较低,或使用期限相对于固定资产较短,在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。委托代销商品，是指企业委托其他单位代销的商品。学习子情境1存货的基本认识二、存货成本的确认(一)存货成本的构成企业的存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。学习子情境1存货的基本认识二、存货成本的确认(二)外购存货的成本企业外购存货的成本,即存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其他采购成本包括在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。学习子情境1存货的基本认识(三)加工取得存货的成本企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、成品、委托加工物资等。企业自制存货的成本包括直接材料、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。企业委托外单位加工完成的存货成本，包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。学习子情境1存货的基本认识(四)其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、接受捐赠、盘盈等。1.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议的约定价值不公允的除外。2.接受捐赠的存货，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本，或参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。3.盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。学习子情境1存货的基本认识学习子情境1存货的基本认识(五)不计入存货成本的费用下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本。三、存货收发的核算方法实际成本法，是指存货的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照实际成本计价。通常适用于存货收发业务较少的企业。计划成本法，是指存货的收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照预先设定的计划成本计价。适用于存货收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业。学习子情境1存货的基本认识学习情境三存货的核算学习子情境1：存货的基本认识学习子情境2：原材料实际成本法的核算学习子情境3：原材料计划成本法的核算学习子情景4：周转材料的核算学习子情景5：委托加工物资的核算学习子情景6：存货商品的核算学习子情景7：存货清查和减值的核算一、原材料收入的核算学习子情境2原材料实际成本法的核算学习子情境2原材料实际成本法的核算一、原材料收入的核算学习子情境2原材料实际成本法的核算【案例分析3-1】

浙江云科有限责任公司采用实际成本法核算原材料,6月份发生如下经济业务:（1）３日,购入原材料A一批,价款10000元,增值税税率为13%

,材料已运抵企业并验收入库,货款已用银行存款支付。编制如下会计分录:借:原材料———A

100000

应交税费———应交增值税(进项税额)13000贷:银行存款113000学习子情境2原材料实际成本法的核算【案例分析3-1】（2）10

日,购入原材料B一批,价款200000元,增值税税率为13%

,云科公司已开出商业承兑汇票,但材料尚未运抵企业。编制如下会计分录:借:在途物资———B

200000

应交税费———应交增值税(进项税额)

26000贷:应付票据226000学习子情境2原材料实际成本法的核算（3）18日,B材料运抵企业并验收入库.编制如下会计分录:借:原材料———B

200000贷:在途物资———B

200000学习子情境2原材料实际成本法的核算(４)22日,购入原材料C一批,该材料已到货,但月末账单仍未到,该材料暂估价50000元。编制如下会计分录:借:原材料———C

50000贷:应付账款———暂估应付款50000下月初用红字凭证冲回:借:原材料———C50000贷:应付账款———暂估应付款50000学习子情境2原材料实际成本法的核算（5）24日,为购买原材料D预付货款40000元,已通过银行汇出.编制如下会计分录:借:预付账款40000贷:银行存款40000(６)26日,收到原材料D并验收入库,该批材料价款80000元,增值税税率为13%

.编制如下会计分录:借:原材料80000

应交税费———应交增值税(进项税额)10400贷:预付账款90400学习子情境2原材料实际成本法的核算(７)27日,购买原材料D不足的货款通过银行转账付讫。编制如下会计分录:借:预付账款50400贷:银行存款50400(８)30日,自行加工的原材料E完工入库,有关成本计算单载明,该批材料的实际成本为60000元。编制如下会计分录:借:原材料———E

60000贷:生产成本60000学习子情境2原材料实际成本法的核算二、原材料发出的核算(一)原材料发出的计价方法(1)个别计价法这种方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法.学习子情境2原材料实际成本法的核算举例说明如下：学习子情境2原材料实际成本法的核算学习子情境2原材料实际成本法的核算

根据表3-4，该企业6月发出原材料600千克，经逐一辨认：6月10日发出的400千克原材料是期初结存的（即第一批次）300千克和6月5日购进的100千克（即第二批次）；6月25日发出的200千克是第三批购进的。计算过程如下：本月发出原材料总成本＝300×15＋100×16＋200×17＝9500（元）本月结存原材料总成本＝100×16＋100×17＝3300（元）(２)先进先出法这种方法假设先购入的存货应先发出(销售或耗用)。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。学习子情境2原材料实际成本法的核算举例说明如下：学习子情境2原材料实际成本法的核算学习子情境2原材料实际成本法的核算根据表3-5，计算过程如下：本月发出原材料总成本＝300×15＋100