会计职称中级实务教材精讲-第十章 职工薪酬及借款费用

第十章职工薪酬及借款费用

考情分析

从历年考试情况看，本章内容非常重要，既可能涉及客观题，也可能涉及主观题。客观题的考

点包括职工薪酬的内容、借款费用的范围、借款利息资本化金额的确定等。主观题的考点主要出现

借款费用的相关计算及账务处理等。

题型2018年2017年2016年考点

(1)开始资本化时点的判断

单选题1题1.5分1题1.5分1题1.5分(2)非货币性福利的核算

(3)借款费用的范围

(1)职工薪酬的核算内容

多选题1题2分1题2分1题2分

(2)借款费用的范围

判断题—1题1分—暂停资本化的判断

(1)发行债券的核算

计算题1题12分

(2)借款费用的计量

第一节应付职工薪酬

知识点：职工薪酬的内容支

一、概念

获得服务、解除劳动关系

提供各种形式的报酬或补偿

①短期薪酬

②离职后福利<①劳动合同

③辞退福利(②正式任命

④其他长期职工福利(③劳务派遣

【提示】对于企业向职工的配偶、子女以及父母提供的福利，属于职工薪酬。

二、具体内容

1、短期薪酬一一企业在职工提供服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职

工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

主要包括内容:

险

服工工资、奖金、津

I工会经费、1两

贴和补贴、

职工教育经费

金职工福利费短期薪酬

T覆遽

2、离职后福利——企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系

后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

主要包括内容：

」

禺r

职L

后

福

ur

利

3、辞退福利

辞退福祉

・合同到期前辞退

IILB鼓励自愿接受裁减

4、其他长期职工福利

「

长!=》长期带薪缺勤

期

职

工匚二二）长期残疾福利

福

利匚二二二）长期利润分享计划等

[2016•多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。

A.累积带薪缺勤

B.职工教育经费

C.非货币性福利

D.长期残疾福利

「正确答案」ABCD

知识点：职工薪酬的确认与计量

一、短期薪酬

1、一般短期薪酬:

支付时：

借：应付职工薪酬（应发）

贷：银行存款（实发）

其他应收款

应交税费一一应交个人所得税

决定发放自产产品

借：管理费用等令

贷：应付职工薪酬^＞含税公允价值

__.,

卜昔：主营业务成本］

［一贷：库存商品i

*＜实际发放

借：应付服工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

决定发放外购商品

:借：管理费用等;

i贷：应付职工薪酬J-＞含税公允价值

贷：库存商品

应交税费一一应交增值税（进项税额

转出）

［2017•单选题】甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为16%。2017年4月5日，

甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和

计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18B.13.92

C.12D.20.88

F正确答案』D

『答案解析』应计入应付职工薪酬的金=600X300+600X300X16%=20.88（万元）。

【例题•单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。

A.现值B.历史成本

C.重置成本D.公允价值

f正确答案』D

F答案解析』企业向职工提供非货币性福利，应采用公允价值进行计量。

2、短期带薪缺勤：

■支付工资

（1）累积带薪缺勤一一带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以

在未来期间使用。

「相「誉理春甬琴7疾二

贷：应付职工薪酬

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利（15年提供了服务，16年可

以多享受2天年假）时，鲤与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利（未休的2天

年假）而增加的预期支付金额（2天年假的工资）计量。

'一询著遍前7而

贷：应付职工薪酬

【拓展】如果16年职工预计只休1天，在15年年末只需确认1天的工资费用。

对于未行使的权利并不是都要确认费用,而是预期要支付（行使）的那部分才确认。

若下期不享受当期结转过去的带薪权利,则不确认应付职工薪酬。

【例题】丁企业共有2000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该

制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年

度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先

使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。

2017年12月31日，丁企业预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩

余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平

均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2017年12月31日，丁企业应编制如

下会计分录：

以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量=1.5X300X100=45000（元）（未来支付的归

属于本期的年假对应的工资）

借：管理费用45000

贷：应付职工薪酬——带薪缺勤45000

（2）非累积带薪缺勤一一带薪权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将

予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经鳗在企业每期向职工发放的工资等薪酬

中，因此，不必额外作相应的账务处理。

3、短期利润分享计划

CONTRACT

短期利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益

或相关资产成本：

①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。

②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

属于下列三种情形之一的,视为义务金额能够可靠估计：a.在财务报告批准报出之前企业已确

定应支付的薪酬金额；b.该利润分享计划的正式条款中鳗确定薪酬金额的方式；c.过去的惯例为

企业确定推定义务金额提供了明显证据。

【例题】甲公司于2X15年初制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。

该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过

1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2X15

年12月31日，甲公司全年实际完成净利润1500万元。

假定不考虑离职等其他因素，则甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元［（1500

-1000）X10%］作为其额外的薪酬。

甲公司2X15年12月31日的相关账务处理如下：

借：管理费用500000

贷：应付职工薪酬一一利润分享计划500000

二、离职后福利

1、设定提存计划（职工承担风险）

设定提存计划一一企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后,不再承担进一步支付义务的

离职后福利计划。

企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金,

确认职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

2、设定受益计划（企业承担风险）

承

担

风

险

三、辞退福利

匚二,没有选择权

匚二）自愿接受减裁

辞退福利在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的,适用短期薪酬的相关规定;

辞退福利预期在年度报告期末后期末后12个月内不能完全支付的，适用其他长期职工福利的相

关规定。

内退退休

!一次性计入当期损益;

【例题】甲公司为一家空调制造企业，2X15年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲

公司管理层制定了一项辞退计划。计划规定：从2X16年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞

退其柜式空调生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别

职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于

2X15年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详

细内容如表所示。

所属部门职位辞退数（人）工龄（年）每人补偿

1—1010

车间主任副主任1010〜2020

20〜3030

1-108

空调车间高级技工5010〜2018

20〜3028

1-105

一般技工10010〜2015

20〜3025

合计160

2X15年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）

及其应支付的补偿如表所示。

所属部门辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额

合计1601231400

借：管理费用14000000

贷：应付职工薪酬——辞退福利14000000

四、其他长期福利

长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的,企业应在职工提供服务的蛔确认应付长

期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;与职工提供服务

期间长短无关的,企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

第二节借款费用

知识点：借款费用的范围**

一、概念

借款费用一一企业因借入资金所付出的代价。

二、范围

提示：企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用中。

【例题】企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000

万元，借款利息200万元.

分析：其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1000万元和借款利息200万元均属于借款

费用；发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不

应按照本章规定进行会计处理。

[2016•单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

A.股票发行费用

B.长期借款的手续费

C.外币借款的汇兑差额

D.溢价发行债券的利息调整摊销额

「正确答案』A

r答案解析』借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、

辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

知识点：借款费用的确认**

（一）确认原则

【例题】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短,

为1个月；B产品属于大型发电设备，生产周期较长，为1年零3个月。

『正确答案』为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化。

本例中，由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可

销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产

成本，而应当计入当期财务费用。

而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的

资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品

的成本中。

借款类型

借

购建或生产符合奥本化

款I

费条件的资产

用[—般借-----

询福甫jiI

（二）应予资本化的借款费用

国至四期磔

--------------＞资本化

------------------＞资本化

用于购建或生产符合

资本化条件的资产

（三）借款费用资本化期间的确定

暂停资本化I

始资本化期间

资

本

化

1.借款费用开始资本化的时点。

开始资本化时点需同时满足三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③购建生

产活动已经开始。【即三者中的最晚者】

开始资本化:

②借款费用③购建生产活开始资本化时点

已经发生动已经开始

0-------------00------------------O----------------------------»

赊购工借款开工支付工程

程物资物资款

①资产支出已经发生

【2018•单选题】2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程

于2018年3月2日开始施工。2018年6月1日甲公司从银行借入与当日计息的专门借款，并于2018

年6月26日使用该项专门借款支付第一期工程，该项专门借款的利息开始资本化的时点为().

A.2018年6月26日

B.2018年3月2日

C.2018年2月18日

D.2018年6月1日

I'正确答案』D

『答案解析』开始资本化时点要同时满足三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发

生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

【2014•单选题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公

楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15

日复工兴建。甲公司该笔借款的借款费用开始资本化的时点为()。

A.2013年4月1日

B.2013年4月20日

C.2013年5月10日

D.2013年7月15日

『正确答案』C

【答案解析」借款费用开始资本化的三个条件:①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为

使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

借款费用开始资本化的三个条件全部满足的时点为2013年5月10日，所以此时为开始资本

化时点。

2.借款费用暂停资本化的时间。

智停资本化：

项目概念示例

(1)正常测试、调试停工;

正常中资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序、

(2)东北因冬季无法施工

断可预见的不可抗力导致的中断

而停工等

非正常企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所(1)企业因与施工方发生

中断导致的中断了质量纠纷；

(2)工程、生产用料没有

及时供应；

(3)资金周转发生了困难;

(4)施工、生产发生了安

全事故；

(5)发生了劳动纠纷等

【2017•判断题】符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过

1个月的，企业应暂停借款费用资本化。()

『正确答案』X

『答案解析』暂停资本化的条件是发生非正常中断，而且中断时间连续超过3个月。

[2013•单选题】下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项中，不应暂停借款费

用资本化的是()。

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

『正确答案』D

『答案解析』可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化。

3.借款费用停止资本化的时点。

停止资本化：

6f

停

开i建造或生产完成;

止

始符合资本化条件的资

淡

去产达到预定可使用或

本

本可消售状态的时点

化

化

购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的,在试生产结果表明资产能够正

常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到

预定可使用或者可销售状态。

购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工,每部分在其他部分继续建造或者生

产过程中可供使用或者可对外销售,且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建

或者生产活动实质上己经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的,应

当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

【例题】某企业在建设某一涉及数项工程的钢铁冶炼项目时，每个单项工程都是根据各道冶炼

工序设计建造的，因此，只有在每项工程都建造完毕后，整个冶炼项目才能正式运转，达到生产和

设计要求，所以每一个单项工程完工后不应认为资产已经达到了预定可使用状态，企业只有等到整

个冶炼项目全部完工，达到预定可使用状态时，才停止借款费用的资本化。

知识点：借款费用的计量★★★

（-）专门借款的借款费用

用化期间，资本化期间

健用化金额资本华金额

1.1I12.31

实际利息费用-闲置收益

实际利息费用-闲置收益

费用化金额=费用化期间的（实际利息费用一闲置收益）

资本化金额=资本化期间的（实际利息费用一闲置收益）

资本化金额+费用化金额=总实际利息费用一总闲置收益

总实际利息费用=总闲置收益+资本化金额+费用化金额

福;福通一资本化金额

财务费用____费用化金额

应收利息/银行存款闲置资金收益

货：应付利息—

票面利息

借或贷：应付债券一利息调整

【例题】甲公司于2X12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程

采用出包方式，分别于2X12年1月1日、2X12年7月1日和2X13年1月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2X12年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。

另外在2X12年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支

付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）。

甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%o

厂房于2X13年6月30日完工，达到预定可使用状态。

日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额

2X12年1月1日150015001500

2X12年7月1日350050004000

2X13年1月1日35008500500

总计8500—6000

由于甲公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司

2X12年、2X13年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：

（1）确定借款费用资本化期间为2X12年1月1日至2X13年6月30日。

（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

2X12年专门借款发生的利息金额=3000X5跖+6000X6%X6/12=330（万元）

2X13年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=3000X5%X6/12+6000X6%X6/12=

255（万元）

（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

2X12年短期投资收益=1500X0.5%X6+4000X0.5%X6=165（万元）

2X13年1月1日至6月30日短期投资收益=500X0.5%X6=15（万元）

（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去

将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：

公司2义12年的利息资本化金额=330—165=165（万元）

公司2X13年的利息资本化金额=255—15=240（万元）

（5）有关账务处理如下：

①2X12年12月31日：

借：在建工程——XX厂房165

应收利息(或银行存款)165

贷：应付利息——XX银行330

②2X13年6月30H：

借：在建工程一一XX厂房240

应收利息(或银行存款)15

贷：应付利息——XX银行255

(二)一般借款的借款费用

费用化金额=总实际利息费用一资本化金额

资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数X所占用一•般借款的资

本化率

例：企业没有专门借款，当年的资本化期间是7月1日至12月31日。企业在7月1日支出30

万元，11月1日支出60万元。

7-1资本化期间

h-------------

一般借款:-304个月与02个月

则其资本化额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数X所占用一般借款的资

本化率

其中：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=30X6/12+60X2/12

提示：计算资产支出加权平均数时，尤其是占用时间时不包括暂停资本化期间。比如上例中8

月1日至11月1日是暂停资本化时间，则累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=

30X3/12+60X2/12

所占用一般借款的资本化率=利息/本金

例：一笔一般借款：1000万，年利率为6%；则所占用一般借款的资本化率=6%

存在多笔一般借款时，资本化率的计算如下：

例1：1月1日借入两笔一般借款：本金是1000万，年利率为6%；本金是2000万，年利率为

8%0假设全年均是资本化期间，则一般借款的年资本化率=(1000X6%+2000X8%)/(1000+2000)

资本化期间(1.1-12.31)

借入一般借款:

1000万，6%60+160

20007：,8%3000

例2：1月1日借入一般借款1000万，年利率为6%；3月1日又借入一般借款2000万,年利率

为8%。假设全年均是资本化期间，则一般借款的年资本化率=(1000X6%+2000X8%X10/12)/(1000

+2000X10/12)

资本化期间(1.1-12.31)

*2个月“10不月

100075,200。万,8%1000X6%+2000X8%X10/12

1000+2000X10/12

例3：1月1日借入一般借款1000万，年利率为6%；3月1日又借入一般借款2000万，年利率

为8册假设全年均是资本化期间，则一般借款第一个季度的资本化率=(1000X6%X3/12+2000X

8%X1/12)/(1000X3/3+2000X1/3)

资本化期间(1.1-12.31)

2个月10个月

1000万,6%2000万,8%

一工a、柒+1000X6%X3/12+2000X8%Xl/12

第一季度资本化率=----------------------------

1000X3/3+2000X1/3

借：在建工程资本化金额

财务费用费用化金额

贷：应付利息票面利息

借或贷：应付债券一利息调整

提示：一般借款没有明确的用途，因此无闲置资金，因此不考虑一般借款的闲置资金收益。

（三）专门借款和一般借款的混合运用

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）2X12年1月1日向银行专门借款6000万元，期限为3年，年利率为6%,每年1月1日

付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2X11年12月1日借入的长期借款7200

万元，期限为5年，年利率为8%,每年12月1日付息，假设甲公司在2X12年和2X13年年底均

未支付当年利息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2X12年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款

2400万元。工程建设期间的支出情况如表所示。

日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额

2X12年4月1日240024003600

2X12年6月1日120036002400

2X12年7月1日36007200

2X13年1月1日12008400

占用一般借款

2X13年4月1日6009000

2X13年7月1日6009600

总计9600

工程于2X13年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2X

12年9月1日至12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，

每月按照30天计算。

根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下：

（1）计算2X12年、2X13年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：

2X12年专门借款发生的利息金额=6000义6%=360（万元）

2X12年一般借款发生的利息金额=7200X8%=576（万元）

2X13年专门借款发生的利息金额=6000X6%=360（万元）

2X13年一般借款发生的利息金额=7200X8%=576（万元）

（2）在本例中，尽管专门借款于2X12年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。

因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计入在建工程成本。同时，由于

厂房建设在2X12年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应

当暂停资本化，计入当期损益。

专门借款：6000,6%

开拈资本化期间：4.1-8.311.1T.30停止

2012.1.14.16.17.19.12013.1.14.11.19.30

-2400-3600

余：3600-120。

2400

（3）计算2X12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

①计算2X12年专门借款应予资本化的利息金额。

2X12年1-3和9―12月专门借款发生的利息费用=6000X6%X210/360=210（万元）

2X12年1-3和9―12月专门借款转存入银行取得的利息收入=6000X0.25%X3=45（万元）

公司在2X12年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=210-45

=165（万元）

2乂12年4—8月（资本化期间）专门借款发生的利息费用=6000X6%X150/360=150（万元）

2X12年4-8月（资本化期间）专门借款转存入银行取得的利息收入=3600X0.25%X2+2400

X0.25%X1=24（万元）

公司在2X12年应予资本化的专门借款利息金额=150-24=126（万元）

一般借款：7200,8%

开始资本化期间：1.1-9.30停止

2012.1.14.16.17.19.12013.1.14.17.19.30

善信

-1200

累计支出加权平均数：1200X60/360

②计算2x12年一般借款应予资本化的利息金额。

公司在2X12年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2400+1200+3600-6000）X

60+360=200（万元）

公司在2X12年一般借款应予资本化的利息金额=200X8%=16（万元）

公司在2X12年应当计入当期损益的一般借款利息金额=576—16=560（万元）

③计算2X12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。

公司在2X12年应予资本化的借款利息金额=126+16=142（万元）

公司在2义12年应当计入当期损益的借款利息金额=165+560=725（万元）

借：在建工程---XX厂房142

财务费用725

应收利息或银行存款69(45+24)

贷：应付利息——XX银行936(360+576)

专门借款：6000,6%

开始资本化期间：4.1-9.11.1-9.30停止

2012.1.14.16.17.19.12013.1.14.17.19.30

Jrwl

无闲置资金

（4）计算2X13年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

①计算2X13年专门借款应予资本化的利息金额。

公司在2义13年应予资本化的专门借款利息金额=6000X6%X270+360=270（万元）

公司在2X13年应当计入当期损益的专门借款利息金额=360—270=90（万元）

一般借款：7200.8%

开始资本化期间：4.1T.11.17.30停止

2012.14.16.17.19.12013.1.14.17.19.30

-1200-1200-600-600

日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额

2X12年4月1日240024003600

2X12年6月1日120036002400

2X12年7月1日36007200

2X13年1月1日12008400

占用一般借款

2X13年4月1日6009000

2义13年7月1日6009600

总计9600

②计算2X13年一般借款应予资本化的利息金额。

公司在2X13年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2400X270+360+600X180+

360+600X90+360=2250（万元）

公司在2X13年一般借款应予资本化的利息金额=2250X8%=180（万元）

公司在2X13年应当计入当期损益的一般借款利息金额=576—180=396（万元）

③计算2X13年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。

公司在2X13年应予资本化的借款利息金额=270+180=450（万元）

公司在2X13年应当计入当期损益的借款利息金额=90+396=486（万元）

借：在建工程——XX厂房450

财务费用486

贷：应付利息----XX银行936

【2018•计算分析题】甲公司2017年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年完工。

资料一：经批准，甲公司2017年1月1日发行面值20000万元，期限3年，分期付息、一次

还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置

资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。

要求（1）：编制发行债券时会计分录。

『正确答案』发行债券：

借：银行存款20000

贷：应付债券一一面值20000

资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款：

（1）2017年1月1日，借入款项5000万元，期限3年，年利率6%；

（2）2018年1月1日，借入款项3000万元，期限5年，年利率8%。

资料三：甲公司分别于2017年1月1日、2017年7月1日、2018年1月1日、2018年7

月1日支付工程进度款15000万元、5000万元、4000万元和2000万元。

资料四：2018年12月31日该厂房达到预定可使用状态。

本题所涉及利息均为每月月末计提，次年1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月

按照30天计算。

要求（2）：计算2017年予以资本化利息金额并写出相关分录。

专门借款：20000,7%

资本化期间：2017.1.1-2018.12.31

2017.1.17.12018.1.112.31

-15000-5000

余：5000

『正确答案』2017年专门借款利息资本化金额：

专门借款实际利息费用=20000X7%=l400（万元）

闲置资金收益=（20000-15000）X0.3%X6=90（万元）

专门借款利息资本化金额=1400—90=1310（万元）

一般借款：5000,6%3000,8%

资本化期间：2017.1.1-2018.12.31

2017.1.17.12018.1.17.112.31

-4000-2000

2017年一般借款利息资本化金额：

一般借款未被占用，所以利息资本化金额=