2016-22-第22章-事业单位会计支出(五版)

第二十二章事业单位会计支出第一节事业单位支出的管理要求

■事业单位支出:指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失■管理要求严格执行国家财务制度和财经纪律严格控制社会集团购买力，节约费用开支划清各项支出界限，按资金来源渠道办理支出分清轻重缓急，合理分配各项支出比例

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第二节事业支出一、事业支出的具体内容

■事业支出:指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出（一）基本支出(P330-332说明)

■工资福利支出（人员经费）

■商品和服务支出（日常公用经费）

■对个人和家庭的补助（人员经费）

（二）项目支出(P332-334说明)

■对企事业单位的补助■转移性支出■债务付息支出

■基本建设支出

■其他资本性支出（专项投资）

■其他支出

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二、事业支出的核算口径和支出规定

（一）事业支出的核算口径

■支付个人工资、津贴等，根据实有人数和实发金额，在取得本人签收的凭证后列报支出■购入办公用品等一般按购入数直接列为支出。单价较大数量较多的购入，先记入“存货”账户，领用时转为支出■社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出■固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出■购入固定资产，验收后列报支出，并同时记入“固定资产”和“非流动资产基金”账户■其他各项费用，均按实际报销数列报支出

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（二）办理事业支出的有关规定

■按批准的预算和计划用款

■按财务制度和开支标准办理支付

■按规定的资金渠道列报支出

三、事业支出的核算

■设置账户：“事业支出”明细账户：按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算在“基本支出”和“项目支出”明细账户下再区分“财政补助支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等进行明细核算

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■账务处理：（1）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提薪酬时，借记“事业支出”账户，贷记“应付职工薪酬”等账户（2）事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动发生其他各项支出时，借记“事业支出”账户，贷记“库存现金”“银行存款”“零余额账户用款额度”“财政补助收入”等账户（3）期末，将“事业支出（财政补助支出）”本期发生额结转入“财政补助结转”账户，借记“财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转”账户，贷记“事业支出（财政补助支出—基本支出、项目支出）”账户

预算会计（五版）高等教育出版社（4）将“事业支出（非财政专项资金支出）”账户本期发生额结转入“非财政补助结转”账户，借记“非财政补助结转”账户，贷记“事业支出（非财政专项资金支出-基本支出、项目支出）”账户（5）将“事业支出（其他资金支出）”账户本期发生额结转入“事业结余”账户，借记“事业结余”账户，贷记“事业支出（其他资金支出-基本支出、项目支出）”账户。

预算会计高等教育出版社（2015）业务核算参见（P335-337）【例22-1】注意：“事业支出”明细账户的设置

第三节上缴上级支出一、上缴上级支出的管理

■上缴上级支出：指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

■上缴形式：定额上缴比例上缴

■上缴时间：实行按月上缴年终一次性上缴。

注意：上缴上级支出与应缴财政专户款的不同

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二、上缴上级支出的核算

■设置账户：“上缴上级支出”

■账务处理：

（1）发生上缴上级支出时，借记“上缴上级支出”账户，贷记“银行存款”账户；（2）年终结转时，借记“事业结余”账户，贷记“上缴上级支出”账户。

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P338）【例22-2】

第四节对附属单位补助支出与其他支出一、对附属单位补助支出

（一）对附属单位补助支出管理

■对附属单位补助支出：指事业单位用财政补助收入之外的收入，对附属单位补助所发生的支出。■为保证事业活动的正常发展，上级事业单位应对收入抵补支出有困难的附属单位给予一定的资金支持，■资金来源可以是收入较多的附属单位上缴的款项，也可以是事业单位自己组织的除财政补助收入以外的其他资金。

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（二）对附属单位补助支出核算

■设置账户：“对附属单位补助支出”■账务处理：（1）发生对附属单位补助支出时，借记“对附属单位补助支出”账户，贷记“银行存款”账户；收回补助支出时作相反的会计分录；（2）年终结转时，借记“事业结余”账户，贷记“对附属单位补助支出”账户。

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P339）【例22-3】

二、其他支出的核算（一）其他支出的具体内容

■其他支出：指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出包括：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠或调入非流动资产发生的税费支出

（二）其他支出的核算■设置账户：“其他支出”■账务处理：（1）事业单位支付银行借款利息时，借记“其他支出”账户，贷记“银行存款”账户

（2）对外捐赠现金资产时，借记“其他支出”账户，贷记“银行存款”等账户；对外捐出存货时，借记“其他支出”账户，贷记“待处置资产损溢”账户

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（3）现金短缺无法查明原因，报经批准后，借记“其他支出”账户，贷记“库存现金”账户（4）批准核销应收及预付款项、处置存货，借记“其他支出”账户，贷记“待处置资产损溢”账户（5）接受捐赠（调入）非流动资产发生的相关税费支出，借记“其他支出”账户，贷记“银行存款”等账户（6）期末，将“其他支出”账户本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科目，贷记“其他支出”账户（7）将“其他支出”账户本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余，借记“事业结余”账户，贷记“其他支出”账户

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注意：

以固定资产、无形资产取得长期股权投资发生的相关费用作为“其他支出”核算。对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过“其他支出”账户核算。

预算会计（五版）高等教育出版社业务核算参见（P339）【例22-4】

第五节经营支出一、经营支出的管理

■经营支出：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。

■核算要求：直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用等直接计入经营支出，无法直接归集的各项支出，按规定的比例合理分摊在事业支出中垫支的各项费用，按规定应由经营支出负担的部分，要冲减事业支出在经营活动中取得的收入应当与支出相配比。固定资产用于经营活动时，参照企业折旧制度提取修购基金，用于固定资产的修理和购置。■具体项目：工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、销售税金和其他费用等。

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二、经营支出的核算

■设置账户：“经营支出”

■账务处理：（1）发生各项经营支出时，借记“经营支出”账户，贷记“银行存款”“库存现金““应付职工薪酬”“存货”“应缴税费“等账户，（2）期末结转时，借记“经营结余”账户，贷记“经营支出”账户