会计准则与核算方法实战指南

会计准则与核算方法实战指南TOC\o"1-2"\h\u1984第1章会计准则概述 3275731.1国际会计准则发展历程 3289521.1.1会计准则国际协调的初期尝试 3325331.1.2国际会计准则委员会（IASC）的成立 394411.1.3国际财务报告准则（IFRS）的诞生 314471.2我国会计准则体系 3267551.2.1企业会计准则 3320841.2.2小企业会计准则 3245491.2.3行政事业单位会计准则 424571.3会计准则制定机构及其职能 4150901.3.1财政部 4295611.3.2会计准则委员会 472671.3.3会计职业团体 416791第2章会计政策与会计估计 4276022.1会计政策的选择与变更 4293212.1.1会计政策的概念与分类 454702.1.2会计政策的选择原则 4292872.1.3会计政策的变更 529142.2会计估计的确定与调整 5281892.2.1会计估计的概念与分类 5171772.2.2会计估计的确定方法 5312462.2.3会计估计的调整 5274242.3会计政策与会计估计的披露 5284242.3.1披露要求 5212922.3.2披露格式与内容 6142312.3.3披露注意事项 630336第3章资产负债表核算方法 6228423.1货币资金核算 6263283.1.1现金核算 682073.1.2银行存款核算 69963.1.3其他货币资金核算 6186603.2存货核算 629683.2.1存货的分类与计价 794283.2.2存货的购进与发出 7127453.2.3存货的期末计价 7191653.3固定资产与投资性房地产核算 786963.3.1固定资产的初始确认与后续计量 7202403.3.2投资性房地产的核算 792783.3.3固定资产与投资性房地产的转换 7297653.4无形资产与商誉核算 798983.4.1无形资产的确认与计量 7134403.4.2商誉的核算 7139793.4.3无形资产与商誉的摊销与减值 77528第4章利润表核算方法 845674.1营业收入与费用核算 8106184.1.1营业收入的确认 8300634.1.2营业费用的核算 8173804.2利润分配核算 8165634.2.1利润分配的基本原则 8215504.2.2利润分配的核算方法 8298824.3非经常性损益核算 9225434.3.1非经常性损益的定义 975084.3.2非经常性损益的核算方法 91324第5章现金流量表核算方法 9221095.1现金流量表概述 9311235.2经营活动现金流量核算 9309165.3投资活动现金流量核算 9310145.4筹资活动现金流量核算 105326第6章财务报表附注与披露 10264596.1财务报表附注概述 10192856.2财务报表主要项目附注披露 10266156.3关联方关系及其交易披露 11261286.4分部报告披露 119907第7章企业合并与合并财务报表 12202767.1企业合并概述 1212537.2同一控制下企业合并的核算 12191717.3非同一控制下企业合并的核算 1296427.4合并财务报表的编制 1210561第8章金融工具核算 13215398.1金融工具概述 1377368.2金融资产与金融负债的确认与计量 13237398.2.1金融资产的确认 1351508.2.2金融负债的确认 13311308.2.3金融资产与金融负债的计量 13145678.3金融工具的披露 14132298.4金融资产转移与金融资产重分类 14167748.4.1金融资产转移 14258348.4.2金融资产重分类 1432164第9章所得税核算 14117049.1所得税会计概述 14260819.2资产负债表债务法核算所得税 15324279.3暂时性差异与递延所得税资产和负债 15248809.4所得税披露 158425第10章企业年金与职工薪酬核算 15872510.1企业年金概述 151509610.2职工薪酬核算 151710010.3职工福利费与离职后福利核算 163194410.4企业年金基金核算与披露 16第1章会计准则概述1.1国际会计准则发展历程国际会计准则是全球范围内企业会计报告的规范，其发展历程反映了国际经济环境的变化以及会计职业的逐步成熟。本节将概述国际会计准则的发展历程。1.1.1会计准则国际协调的初期尝试20世纪50年代，跨国公司的发展和国际资本市场的日益活跃，国际间对会计准则协调的需求日益增强。国际会计师联合会（IFAC）成立，开始推动国际会计准则的制定。1.1.2国际会计准则委员会（IASC）的成立1973年，国际会计准则委员会（IASC）成立，标志着国际会计准则制定工作正式开始。IASC致力于制定和发布国际会计准则（IAS），以促进国际会计准则的协调和统一。1.1.3国际财务报告准则（IFRS）的诞生2001年，国际会计准则委员会基金会成立，并改组为国际财务报告准则（IFRS）的制定机构。IFRS成为全球范围内许多国家和地区企业会计报告的标准。1.2我国会计准则体系我国会计准则体系是按照国际会计准则的要求，结合我国实际情况制定的。以下概述我国会计准则体系的主要内容。1.2.1企业会计准则我国企业会计准则是我国会计核算的基本规范，包括基本准则、具体准则和应用指南三部分。自2007年起，我国企业会计准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。1.2.2小企业会计准则为了满足小企业会计信息需求，我国制定了小企业会计准则。该准则简化了会计处理方法，降低了小企业会计核算成本。1.2.3行政事业单位会计准则行政事业单位会计准则是我国针对行政事业单位特点制定的会计规范，旨在提高行政事业单位会计信息质量，规范会计核算。1.3会计准则制定机构及其职能会计准则制定机构的职能是制定和修订会计准则，以保证会计信息的真实性、准确性和可靠性。以下介绍我国会计准则制定机构及其职能。1.3.1财政部财政部是我国会计准则的最高制定机构，负责制定、修订和解释企业会计准则、小企业会计准则等。1.3.2会计准则委员会会计准则委员会是财政部的会计准则制定咨询机构，其主要职能为研究并提出会计准则制定和修订的建议。1.3.3会计职业团体我国会计职业团体，如中国注册会计师协会等，参与会计准则的制定和修订工作，为会计准则制定提供专业支持。通过以上概述，本章对会计准则及其发展历程、我国会计准则体系以及会计准则制定机构及其职能进行了详细阐述。下一章将深入探讨会计核算方法。第2章会计政策与会计估计2.1会计政策的选择与变更2.1.1会计政策的概念与分类会计政策是指企业在编制财务报表过程中，对会计确认、计量、报告等方面所采用的原则、基础和程序。会计政策可分为两大类：一是普遍适用的会计政策，二是特定业务的会计政策。2.1.2会计政策的选择原则企业在选择会计政策时，应遵循以下原则：（1）合规性原则：遵循国家相关法律法规和会计准则的要求；（2）真实性原则：反映企业的经济实质；（3）一致性原则：在同一企业不同时期、不同企业之间保持一致；（4）谨慎性原则：不高估资产或收益、不低估负债或费用；（5）可比性原则：便于企业间进行比较。2.1.3会计政策的变更会计政策变更指企业在连续两个会计期间采用不同的会计政策处理同一类交易或事项。会计政策变更需满足以下条件：（1）变更原因合理；（2）变更后的会计政策符合会计准则的要求；（3）变更能够提高财务报表的质量和可信度；（4）变更已按照规定程序进行。2.2会计估计的确定与调整2.2.1会计估计的概念与分类会计估计是指在会计确认、计量、报告过程中，对某些不确定的交易或事项进行预测的过程。会计估计可分为两大类：一是资产和负债的账面价值估计；二是未来交易或事项的收益、费用估计。2.2.2会计估计的确定方法企业在确定会计估计时，可以采用以下方法：（1）经验法：根据历史经验进行预测；（2）模型法：运用数学模型进行预测；（3）专家意见法：参考专业人士的意见进行预测；（4）类比法：参考同类企业的情况进行预测。2.2.3会计估计的调整会计估计调整是指企业根据新情况、新证据对已确认的会计估计进行修正。会计估计调整需满足以下条件：（1）调整原因合理；（2）调整后的会计估计更符合实际情况；（3）调整能够提高财务报表的质量和可信度；（4）调整已按照规定程序进行。2.3会计政策与会计估计的披露2.3.1披露要求企业应在财务报表附注中披露以下内容：（1）采用的会计政策及其理由；（2）会计政策变更的内容、原因及影响；（3）采用的会计估计及其理由；（4）会计估计调整的内容、原因及影响。2.3.2披露格式与内容企业在披露会计政策与会计估计时，应按照以下格式进行：（1）表格形式：以表格形式列示各项会计政策、会计估计及其变更、调整情况；（2）文字描述：对表格中的内容进行详细解释，说明变更、调整的原因及影响。2.3.3披露注意事项企业在披露会计政策与会计估计时，应注意以下事项：（1）充分披露：保证披露内容真实、准确、完整；（2）及时披露：在财务报表报出前及时披露；（3）合规披露：遵循国家相关法律法规和会计准则的要求。第3章资产负债表核算方法3.1货币资金核算3.1.1现金核算现金是指企业在日常经营活动中持有的、可供随时使用的货币资金。现金核算主要包括现金的收支、现金余额的核对及现金日记账的登记。3.1.2银行存款核算银行存款是指企业存放在银行账户中的货币资金。银行存款核算包括银行存款的收支、银行对账单的核对、银行存款日记账的登记以及银行存款余额调节表的编制。3.1.3其他货币资金核算其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、信用证保证金存款等。其他货币资金的核算要点是正确分类、及时登记、保证资金安全。3.2存货核算3.2.1存货的分类与计价存货包括原材料、在产品、半成品、成品、委托加工物资等。存货核算应遵循先进先出、后进先出、加权平均等计价方法。3.2.2存货的购进与发出存货的购进包括采购成本、运输费用、关税等。存货的发出应按实际成本或计划成本进行核算，同时关注存货跌价准备的提取。3.2.3存货的期末计价期末存货应进行逐项盘点，对存货的数量、金额进行核对，保证存货账面价值的准确性。3.3固定资产与投资性房地产核算3.3.1固定资产的初始确认与后续计量固定资产的初始确认包括固定资产的成本计算、折旧方法和使用年限的确定。后续计量主要包括固定资产的折旧、减值测试和处置。3.3.2投资性房地产的核算投资性房地产包括已出租的土地使用权、已出租的建筑物等。投资性房地产的核算应区分成本模式与公允价值模式，合理反映其价值变动。3.3.3固定资产与投资性房地产的转换企业应根据实际情况，合理进行固定资产与投资性房地产的转换，保证资产负债表信息的真实、准确。3.4无形资产与商誉核算3.4.1无形资产的确认与计量无形资产包括专利权、商标权、著作权等。无形资产的确认应满足可辨认、可控、预期带来经济利益等条件。无形资产的计量应采用成本法或公允价值法。3.4.2商誉的核算商誉是指企业合并中支付的购买价格超过取得的可辨认净资产公允价值份额的部分。商誉的核算要点是合理确定商誉的初始确认金额、减值测试及后续计量。3.4.3无形资产与商誉的摊销与减值无形资产与商誉应按照预计使用寿命或合同期限进行摊销，并在出现减值迹象时进行减值测试，保证资产负债表信息的真实性。第4章利润表核算方法4.1营业收入与费用核算4.1.1营业收入的确认营业收入是指企业在正常经营活动中形成的、与销售商品、提供劳务等营业活动相关的收入。在利润表核算中，应遵循收入确认原则，即收入应在以下条件同时满足时予以确认：a.商品或劳务已交付给买方；b.收入的金额可以可靠地计量；c.与收入相关的经济利益很可能流入企业；d.企业已将商品或劳务的风险和报酬转移给买方。4.1.2营业费用的核算营业费用是指企业在正常经营活动中发生的、与营业收入直接相关的费用。主要包括销售费用、管理费用和财务费用。在利润表核算中，应遵循费用匹配原则，将营业费用与相应的营业收入进行配比，以正确反映企业盈利能力。4.2利润分配核算4.2.1利润分配的基本原则利润分配应根据企业实现的净利润进行。在分配过程中，应遵循以下原则：a.依法纳税；b.弥补以前年度亏损；c.提取法定盈余公积金；d.提取任意盈余公积金；e.支付优先股股利；f.支付普通股股利。4.2.2利润分配的核算方法利润分配的核算主要包括以下步骤：a.计算当期实现的净利润；b.根据利润分配原则，确定各项分配项目的金额；c.按照确定的分配方案，进行利润分配的账务处理。4.3非经常性损益核算4.3.1非经常性损益的定义非经常性损益是指企业在正常经营业务以外的活动中产生的损益，具有偶然性和非持续性。这类损益包括投资收益、公允价值变动损益、资产处置损益等。4.3.2非经常性损益的核算方法在利润表核算中，非经常性损益应单独列示，以反映企业盈利质量的实际情况。具体核算方法如下：a.根据非经常性损益的定义，识别和确认非经常性损益项目；b.按照相关会计准则，对非经常性损益进行确认和计量；c.在利润表中，将非经常性损益与其他损益项目分开列示，便于分析企业盈利能力的持续性。第5章现金流量表核算方法5.1现金流量表概述现金流量表是企业会计报表的重要组成部分，反映了企业在一定会计期间内现金及现金等价物的流入和流出情况。它为报表使用者提供了企业在经营活动、投资活动和筹资活动中现金流量变化的信息，从而有助于分析企业的偿债能力、支付能力和财务灵活性。现金流量表分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，本章将重点介绍这三方面的核算方法。5.2经营活动现金流量核算经营活动现金流量反映了企业正常经营业务所产生的现金流量，主要包括销售收入、采购成本、职工薪酬、税费支出等。经营活动现金流量的核算方法如下：（1）直接法：直接法是根据企业收入、成本和费用等账务记录，直接计算经营活动产生的现金流量。具体步骤为：以净利润为起点，调整非现金项目，计算经营活动产生的现金流量。（2）间接法：间接法是根据净利润和经营活动产生的应收、应付项目的变动，计算经营活动产生的现金流量。具体步骤为：以净利润为起点，加回各项非现金费用，减去各项非现金收入，调整应收、应付项目的变动，计算经营活动产生的现金流量。5.3投资活动现金流量核算投资活动现金流量反映了企业投资收益、投资处置收益以及购买和处置长期资产所产生的现金流量。投资活动现金流量的核算方法如下：（1）投资收益：包括收到的股息、利息收入等，应按实际收到金额计入现金流量表。（2）投资处置收益：包括处置长期股权投资、债权投资等取得的现金收入，应按实际收到的金额计入现金流量表。（3）购买和处置长期资产：包括购买和处置固定资产、无形资产等，应按实际支付的现金金额计入现金流量表。5.4筹资活动现金流量核算筹资活动现金流量反映了企业筹集和偿还资金所产生的现金流量，主要包括借款、还款、发行股票、支付股利等。筹资活动现金流量的核算方法如下：（1）借款：包括短期借款和长期借款，应按实际借到的现金金额计入现金流量表。（2）还款：包括偿还短期借款、长期借款和支付利息，应按实际支付的现金金额计入现金流量表。（3）发行股票：企业发行股票取得的现金收入，应按实际收到的金额计入现金流量表。（4）支付股利：企业支付现金股利，应按实际支付的金额计入现金流量表。第6章财务报表附注与披露6.1财务报表附注概述财务报表附注作为财务报表的重要组成部分，对财务报表中的数据和信息进行解释和补充，使报表使用者能够更加全面、准确地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。本节主要介绍财务报表附注的基本概念、作用和编制要求。6.2财务报表主要项目附注披露财务报表主要项目的附注披露是财务报表附注的核心内容，主要包括以下方面的披露：（1）货币资金：披露货币资金的构成、受限货币资金的情况以及期末现金及现金等价物的金额。（2）应收款项：披露应收账款、预付款项、应收利息和应收股利的账龄、坏账准备计提政策及坏账损失情况。（3）存货：披露存货的类别、计量方法、跌价准备计提政策以及期末存货的构成。（4）长期股权投资：披露长期股权投资的核算方法、投资收益确认政策以及期末投资情况。（5）固定资产：披露固定资产的类别、折旧方法、预计使用年限和残值率等信息。（6）无形资产：披露无形资产的类别、使用寿命、摊销方法和减值准备计提情况。（7）负债：披露各项负债的性质、偿还期限和利息率等信息。（8）所有者权益：披露实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的变动情况。（9）收入、费用和利润：披露收入确认政策、费用核算方法以及利润分配政策。6.3关联方关系及其交易披露关联方关系及其交易披露是财务报表附注的重要组成部分。企业应披露以下内容：（1）关联方关系：披露关联方关系的性质、关联方名称、关联方与企业的关系以及关联方所占权益比例。（2）关联方交易：披露关联方交易的类型、金额、定价政策以及关联方交易对财务报表的影响。（3）关联方应收、应付款项：披露关联方应收账款、预付款项、应付账款和预收款项的金额、账龄及坏账准备计提情况。（4）关联方担保：披露关联方为企业提供的担保以及企业为关联方提供的担保情况。6.4分部报告披露分部报告披露是企业按照业务分部和地区分部披露财务信息的一种方式。企业应披露以下内容：（1）业务分部报告：披露业务分部的收入、利润（亏损）、资产和负债等信息。（2）地区分部报告：披露地区分部的收入、利润（亏损）、资产和负债等信息。（3）主要客户和供应商：披露企业前五大客户和供应商的名称、交易金额及占比。（4）分部间的转移定价：披露分部间转移定价政策及其对分部报告的影响。第7章企业合并与合并财务报表7.1企业合并概述企业合并是指两个或两个以上的企业根据合同安排，共同组成一个新的企业，或者一家企业取得对另一家或多家企业的控制权。本章主要讨论企业合并的会计处理及合并财务报表的编制。概述企业合并的类型、合并过程中的主要环节以及合并财务报表的基本要求。7.2同一控制下企业合并的核算同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制。本节主要介绍以下内容：a.合并日的确定及合并范围的界定；b.合并成本的确认及计量；c.合并中产生的商誉的计算与处理；d.合并日后的调整及合并财务报表的编制。7.3非同一控制下企业合并的核算非同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。本节主要阐述以下内容：a.合并成本的确认及计量；b.购买日合并范围的确定；c.购买日合并财务报表的编制；d.合并中产生的商誉的计算与处理；e.非同一控制下企业合并的特殊问题，如合并中涉及的非货币性资产交换、或有负债等。7.4合并财务报表的编制合并财务报表是指反映母公司及其子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。本节主要讲解以下内容：a.合并财务报表的编制原则和方法；b.合并资产负债表的编制，包括资产、负债和所有者权益的合并处理；c.合并利润表的编制，包括收入、费用和利润的合并处理；d.合并现金流量表的编制，包括现金流量的合并处理；e.合并报表附注的编制，包括合并范围、合并方法、合并政策等。第8章金融工具核算8.1金融工具概述金融工具是指在金融市场中进行交易的各类合同，其形式包括股票、债券、贷款、存款及各种衍生金融工具。本章主要围绕金融工具的核算进行讨论，涉及金融工具的确认、计量、披露以及转移与重分类等内容。8.2金融资产与金融负债的确认与计量8.2.1金融资产的确认金融资产确认需满足以下条件：（1）企业拥有对该金融资产的控制权；（2）该金融资产能够带来现金流入企业；（3）该金融资产的金额能够可靠地计量。8.2.2金融负债的确认金融负债确认需满足以下条件：（1）企业承担对该金融负债的义务；（2）该金融负债将导致企业现金流出；（3）该金融负债的金额能够可靠地计量。8.2.3金融资产与金融负债的计量金融资产和金融负债的计量方法包括：（1）历史成本法：以取得金融资产或承担金融负债时的成本作为计量基础；（2）公允价值法：以金融资产或金融负债在公允价值变动期间的公允价值作为计量基础；（3）摊余成本法：将金融资产或金融负债的初始确认金额按实际利率法进行摊销。8.3金融工具的披露企业应在财务报表中披露金融工具相关信息，包括但不限于：（1）金融资产的分类、计量方法及公允价值变动情况；（2）金融负债的分类、计量方法及公允价值变动情况；（3）金融资产转移及重分类的情况；（4）金融资产及金融负债的信用风险、市场风险及流动性风险等信息。8.4金融资产转移与金融资产重分类8.4.1金融资产转移金融资产转移是指企业将金融资产的控制权转移给其他方，主要包括以下情况：（1）出售金融资产；（2）金融资产背书转让；（3）金融资产抵质押；（4）金融资产租赁。8.4.2金融资产重分类金融资产重分类是指企业将已确认的金融资产从一个类别转移到另一个类别，主要包括以下情况：（1）金融资产从可供出售金融资产重分类为持有至到期投资；（2）金融资产从持有至到期投资重分类为可供出售金融资产；（3）金融资产从贷款和应收款项重分类为可供出售金融资产或持有至到期投资；（4）金融资产从可供出售金融资产或持有至到期投资重分类为贷款和应收款项。在金融资产转移与重分类过程中，企业需遵循相关会计准则，保证金融资产和金融负债的确认、计量及披露符合规定。第9章所得税核算9.1所得税会计概述本节主要介绍了所得税会计的基本概念、原则及核算流程。阐述了所得税会计的目的，即反映企业应纳税所得额、所得税费用及所得税资产和负债等情况。介绍了所得税会计的两个核心原则：匹配原则和确定性原则。对所得税核算的基本流程进行了详细说明。9.2资产负债表债务法核算所得税本节重点讲解了资产负债表债务法在所得税核算中的应用。阐述了资产负债表债务法的原理及其在我国企业会计准则中的应用。详细介绍了资产负债表债务法下所得税的计算步骤，包括计算应纳税暂时性差异、确定递延所得税资产和负债、计算当期所得税