《中级财务会计》第十四章

第一节收入收入的含义与特征收入的分类收入的确认收入的核算收入具有如下特征：（1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入；（2）收入必然导致所有者权益的增加；（3）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。第一节收入一、收入的含义与特征第一节收入二、收入的分类1）销售商品收入2）提供劳务收入1．按收入的性质分类3）让渡资产使用权收入第一节收入二、收入的分类1）主营业务收入2）其他业务收入2．按收入的主次分类第一节收入三、收入的确认销售商品收入通常是在销售成立时予以确认，并按实际交易金额计价入账。会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方1企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制2收入的金额能够可靠地计量3相关的经济利益很可能流入企业4相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量5第一节收入四、收入的核算（一）销售商品收入的确认与计量企业在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入的确认条件。符合确认条件的，企业应及时确认收入并结转相关的销售成本。确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税税额。1．一般销售商品收入的处理例弘拓公司采用直接收款方式向甲公司发出商品600件，单位售价50元，价款共计30000元，增值税税率为17%，已收到甲公司签发的转账支票。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款 351000贷：主营业务收入 300000应交税费——应交增值税（销项税额） 5100第一节收入四、收入的核算托收承付是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。2．托收承付方式下销售商品的处理第一节收入四、收入的核算例2015年8月15日，弘拓公司在向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为120000元。弘拓公司在销售时已知乙公司资金周转发生困雉，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，弘拓公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定弘拓公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年8月15日，发出商品时，编制的会计分录为：借：发出商品——某商品 120000贷：库存商品——某商品 120000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款时，编制的会计分录为：借：应收账款——乙公司 34000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34000（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。）第一节收入四、收入的核算（2）2015年9月5日，弘拓公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时，编制的会计分录为：借：应收账款——乙公司 200000贷：主营业务收入——销售某商品 200000借：主营业务成本——销售某商品 120000贷：发出商品——某商品 120000（3）2015年9月16日，弘拓公司收到款项时，编制的会计分录为：借：银行存款 234000贷：应收账款——乙公司 234000第一节收入四、收入的核算企业销售商品有时存在现金折扣、商业折扣、销售折让等，应当按不同情况进行处理。3．销售商品存在现金折扣、商业折扣、销售折让的处理第一节收入四、收入的核算例2015年11月1日，弘拓公司向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300000元，增值税税额为51000元。为及早收回货款，弘拓公司和甲公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年11月1日，销售实现时，按销售总价确认收入，编制的会计分录为：借：应收账款——甲公司 351000贷：主营业务收入——销售某商品 300000应交税费——应交增值税（销项税额） 51000（2）假设甲公司在2015年11月8日付清货款，则按销售总价300000元的2%享受现金折扣6000（300000×2%）元，实际付款291000（351000－6000）元。编制的会计分录为：借：银行存款 291000财务费用——现金折扣 6000贷：应收账款——甲公司 351000第一节收入四、收入的核算（3）假设甲公司在2015年11月18日付清货款，则按销售总价300000元的1%享受现金折扣3000（300000×1%）元，实际付款321000（351000－3000）元。编制的会计分录为：借：银行存款 321000财务费用——现金折扣 3000贷：应收账款——甲公司 351000（4）假设甲公司在2015年11月28日付清货款，则按全额付款，编制的会计分录为：借：银行存款 351000贷：应收账款——甲公司 351000第一节收入四、收入的核算例2015年11月1日，弘拓公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到；该批商品成本为160000元。11月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求弘拓公司在价格上（不含增值税税额）给予10%的减让。假定弘拓公司已确认收入，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年11月1日，销售实现时，编制的会计分录为：借：应收账款——乙公司 234000贷：主营业务收入——某商品 200000应交税费——应交增值税（销项税额） 34000借：主营业务成本——某商品 160000货：库存商品——某商品 160000（2）2015年11月30日，发生销售折让，取得红字增值税专用发票时，编制的会计分录为：借：主营业务收入——某商品 20000应交税费——应交增值税（销项税额） 3400贷：应收账款——乙公司 23400（3）2015年，收到款项时，编制的会计分录为：借：银行存款 210600贷：应收账款——乙公司 210600第一节收入四、收入的核算销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别按不同情况进行会计处理。4．销售退回的处理第一节收入四、收入的核算例2015年12月18日，弘拓公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为72000元。为及早收回货款，弘拓公司和丙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。丙公司在2015年12月27日支付货款。2016年4月5日，该批商品因质量问题被丙公司退回，弘拓公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年12月18日，销售实现，按销售总价确认收入时，编制的会计分录为：借：应收账款 117000贷：主营业务收入 100000应交税费——应交增值税（销项税额） 17000借：主营业务成本 72000贷：库存商品 72000第一节收入四、收入的核算（2）2015年12月27日，收到货款时，按销售总价100000元的2%享受现金折扣2000（100000×2%）元，实际收款115000（117000－2000）元，编制的会计分录为：借：银行存款 115000财务费用 2000贷：应收账款 117000（3）2016年4月5日，发生销售退回时，编制的会计分录为：借：主营业务收入 100000应交税费——应交增值税（销项税额） 17000贷：银行存款 115000财务费用 2000借：库存商品 72000货：主营业务成本 72000第一节收入四、收入的核算1）视同买断方式

视同买断方式代销商品是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。5．代销商品的处理例第一节收入四、收入的核算弘拓公司委托甲公司销售商品500件，协议价为100元每件，成本为60元每件。代销协议约定，甲公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与弘拓公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，弘拓公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为1700元。弘拓公司采用视同买断方式委托甲公司代销商品。甲公司在发出商品时的账务处理如下：借：应收账款 58500贷：主营业务收入 50000应交税费——应交增值税（销项税额） 8500借：主营业务成本 30000贷：库存商品 30000第一节收入四、收入的核算2）收取手续费方式收取手续费方式代销商品是指委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。例第一节收入四、收入的核算弘拓公司委托乙公司销售商品500件，商品已经发出，每件成本为100元。合同约定乙公司应按每件200元对外销售，弘拓公司按不含增值税售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售250件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为8500元，款项已经收到。弘拓公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定弘拓公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。（1）弘拓公司的账务处理如下：①发出商品时，编制的会计分录为：借：发出商品 50000贷：库存商品 50000②收到代销清单时，编制的会计分录为：借：应收账款 58500贷：主营业务收入 50000应交税费——应交增值税（销项税额） 8500借：主营业务成本 25000贷：发出商品 25000借：销售费用 5000贷：应收账款 5000③收到乙公司支付的货款时，编制的会计分录为：借：银行存款 53500贷：应收账款 53500第一节收入四、收入的核算（2）乙公司的账务处理如下：①收到商品时，编制的会计分录为：借：受托代销商品 100000贷：受托代销商品款 100000②对外销售时，编制的会计分录为：借：银行存款 58500贷：应付账款 50000应交税费——应交增值税（销项税额） 8500③收到增值税专用发票时，编制的会计分录为：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 8500贷：应付账款 8500借：受托代销商品款 50000贷：受托代销商品 50000④支付货款并计算代销手续费时，编制的会计分录为：借：应付账款 58500贷：银行存款 53500其他业务收入 5000第一节收入四、收入的核算预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。6．预收款销售商品的处理第一节收入四、收入的核算例弘拓公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为1000000元。协议约定，该批商品销售价格为1500000元，增值税税额为255000元；乙公司应在协议签订时预付30%的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。弘拓公司的账务处理如下：（1）收到30%货款时，编制的会计分录为：借：银行存款 450000贷：预收账款 450000（2）收到剩余货款及增值税额并确认收入时，编制的会计分录为：借：预收账款 450000银行存款 1305000贷：主营业务收入 1500000应交税费——应交增值税（销项税额） 255000借：主营业务成本 1000000贷：库存商品 1000000第一节收入四、收入的核算企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。7．具有融资性质的分期收款销售商品的处理第一节收入四、收入的核算例2015年1月1日，弘拓公司采用分期收款方式向丙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15600000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16000000元。假定丙公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，弘拓公司应当确认的销售商品收入金额为16000000元。根据公式：未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额可以得出：4000000×（P/A，r，5）＝16000000（元）插值法计算：r＝7%时，4000000×（P/A，r，5）＝16400800＞16000000r＝8%时，4000000×（P/A，r，5）＝15970800＜16000000因此，7%＜r＜8%，r＝7.93%第一节收入四、收入的核算每期计入财务费用的金额如表14-1所示：表14-1每期计入财务费用的金额和已收本金日期收现总额财务费用已收本金未收本金2015年1月1日160000002015年12月31日400000012688002731200132688002016年12月31日40000001052215.842947784.1610321015.842017年12月31日4000000818456.563181543.447139472.402018年12月31日4000000566160.163433839.843705632.562019年12月31日4000000294367.44*3705632.560总额20000000400000016000000—*尾数调整：4000000－3705632.56＝294367.44（元）第一节收入四、收入的核算弘拓公司各期的账务处理如下：（1）2015年1月1日，销售实现时，编制的会计分录为：借：长期应收款——丙公司 20000000贷：主营业务收入 16000000未实现融资收益 4000000借：主营业务成本 15600000贷：库存商品——××设备 15600000（2）2015年12月31日，收取货款和增值税额时，编制的会计分录为：借：银行存款 4680000贷：长期应收款——丙公司 4000000应交税费——应交增值税（销项税额） 680000借：未实现融资收益 1268800贷：财务费用 1268800（3）2016年12月31日，收取货款和增值税额时，编制的会计分录为：借：银行存款 4680000贷：长期应收款——丙公司 4000000应交税费——应交增值税（销项税额） 680000借：未实现融资收益 1052215.84贷：财务费用 1052215.84第一节收入四、收入的核算（4）2017年12月31日，收取货款和增值税额时，编制的会计分录为：借：银行存款 4680000贷：长期应收款——丙公司 4000000应交税费——应交增值税（销项税额） 680000借：未实现融资收益 818456.56贷：财务费用 818456.56（5）2018年12月31日，收取货款和增值税额时，编制的会计分录为：借：银行存款 4680000贷：长期应收款——丙公司 4000000应交税费——应交增值税（销项税额） 680000借：未实现融资收益 566160.16贷：财务费用 566160.16（6）2019年12月31日，收取货款和增值税额时，编制的会计分录为：借：银行存款 4680000贷：长期应收款——丙公司 4000000应交税费——应交增值税（销项税额） 680000借：未实现融资收益 294367.44贷：财务费用 294367.44第一节收入四、收入的核算附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。8．附有销售退回条件的商品销售的处理第一节收入四、收入的核算例假设弘拓公司是一家健身器材销售公司。2015年1月1日，弘拓公司向甲公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2500000元，增值税税额为425000元。协议约定，甲公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定弘拓公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。弘拓公司的账务处理如下：（1）1月1日，发出健身器材时，编制的会计分录为：借：应收账款 2925000贷：主营业务收入 2500000应交税费——应交增值税（销项税额） 425000借：主营业务成本 2000000贷：库存商品 2000000（2）1月31日，确认估计的销售退回时，编制的会计分录为：借：主营业务收入 500000贷：主营业务成本 400000预计负债 100000（3）2月1日前收到货款时，编制的会计分录为：借：银行存款 2925000贷：应收账款 2925000第一节收入四、收入的核算（4）6月30日，发生销售退回。①实际退货量为1000件时，编制的会计分录为：借：库存商品 400000应交税费——应交增值税（销项税额） 85000预计负债 100000贷：银行存款 585000②如果实际退货量为800件时，编制的会计分录为：借：库存商品 320000应交税费——应交增值税（销项税额） 68000主营业务成本 80000预计负债 100000贷：银行存款 468000主营业务收入 100000第一节收入四、收入的核算③如果实际退货量为1200件时，编制的会计分录为：借：库存商品 480000应交税费——应交增值税（销项税额） 102000主营业务收入 100000预计负债 100000贷：主营业务成本 80000银行存款 702000④6月30日之前如果没有发生退货，编制的会计分录为：借：主营业务成本 400000预计负债 100000贷：主营业务收入 500000第一节收入四、收入的核算例假定弘拓公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率，健身器材发出时纳税义务已经发生。弘拓公司的账务处理如下：（1）1月1日，发出健身器材时，编制的会计分录为：借：应收账款 425000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 425000借：发出商品 2000000贷：库存商品 2000000（2）2月1日前收到货款时，编制的会计分录为：借：银行存款 2925000贷：预收账款 2500000应收账款 425000第一节收入四、收入的核算（3）6月30日，退货期满如果没有发生退货时，编制的会计分录为：：借：预收账款 2500000贷：主营业务收入 2500000借：主营业务成本 2000000贷：发出商品 2000000（4）6月30日退货期满，如果发生2000件退货时，编制的会计分录为：借：预收账款 2500000应交税费——应交增值税（销项税额） 170000贷：主营业务收入 1500000银行存款 1170000借：主营业务成本 1200000库存商品 800000贷：发出商品 2000000第一节收入四、收入的核算售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。9．售后回购的处理第一节收入四、收入的核算例2015年5月1日，弘拓公司向甲公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元。该批商品成本为160万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，弘拓公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为210万元（不含增值税额）。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年5月1日，销售商品开出增值税专用发票时，编制的会计分录为：借：银行存款 2340000贷：其他应付款 2000000应交税费——应交增值税（销项税额） 340000（2）购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（10÷5）万元。编制的会计分录为：借：财务费用 20000贷：其他应付款 20000（3）2015年9月30日，回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为210万元，增值税税额为35.7万元，款项已经支付。编制的会计分录为：借：财务费用 20000贷：其他应付款 20000借：其他应付款 2100000应交税费——应交增值税（进项税额） 357000贷：银行存款 2457000第一节收入四、收入的核算以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。10．以旧换新销售第一节收入四、收入的核算例弘拓公司响应我国政府有关部门倡导的家电以旧换新，促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2015年3月份，弘拓公司共销售H型号液晶电视机100台，每台不含增值税销售价格5000元，每台销售成本为4000元；同时回收100台H型号旧液晶电视机，每台不含增值税回收价格为500元；款项均已收付。弘拓公司账务处理如下：（1）2015年3月份，弘拓公司销售100台H型号液晶电视机，编制的会计分录为：借：库存现金 585000贷：主营业务收入 500000应交税费——应交增值税（销项税额） 85000借：主营业务成本 400000贷：库存商品 400000（2）2015年3月份，弘拓公司回收100台H型号旧液晶电视机，编制的会计分录为：借：原材料 50000应交税费——应交增值税（进项税额） 8500贷：库存现金 58500第一节收入四、收入的核算售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理：11．售后租回的处理（1）如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；（2）如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分情况处理：①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。②售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价高于公允价值，其高于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。第一节收入四、收入的核算房地产销售是指房地产开发商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同（该合同是不可撤销的），按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。12．房地产销售第一节收入四、收入的核算（二）提供劳务收入的确认和计量1）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件提供劳务交易的结果能够可靠估计，必须同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量1．提供劳务交易结果能够可靠估计的处理第一节收入四、收入的核算2）完工百分比法的具体应用

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的成本第一节收入四、收入的核算例2015年12月1日，弘拓公司接受乙公司一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入500000元，至年底已预收安装费360000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费用120000元。假定弘拓公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。弘拓公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝280000÷（280000＋120000）×100%＝70%2015年12月31日确认的劳务收入＝500000×70%－0＝350000（元）2015年12月31日结转的劳务成本＝（280000＋120000）×70%－0＝280000（元）（1）实际发生劳务成本时，编制的会计分录为：借：劳务成本——设备安装 280000贷：应付职工薪酬 280000（2）预收劳务款时，编制的会计分录为：借：银行存款 360000贷：预收账款——乙公司 360000（3）2015年12月31日，确认劳务收入并结转劳务成本时，编制的会计分录为：借：预收账款——乙公司 350000贷：主营业务收入——设备安装 350000借：主营业务成本——设备安装 280000贷：劳务成本——设备安装 280000第一节收入四、收入的核算企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分情况进行会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2．提供劳务交易结果不能可靠估计的处理第一节收入四、收入的核算例2015年12月25日，弘拓公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2016年1月1日开学。协议约定，乙公司应向弘拓公司支付的培训费总额为120000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2016年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2016年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2016年2月28日，弘拓公司发生培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）。2016年3月1日，弘拓公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年1月1日，收到乙公司预付的培训费时，编制的会计分录为：借：银行存款 40000贷：预收账款——乙公司 40000（2）实际发生培训支出时，编制的会计分录为：借：劳务成本——培训成本 30000贷：应付职工薪酬 30000（3）2016年2月28日，确认劳务收入并结转劳务成本时，编制的会计分录为：借：预收账款——乙公司 30000贷：主营业务收入——培训收入 30000借：主营业务成本——培训成本 30000贷：劳务成本——培训成本 30000第一节收入四、收入的核算企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务,如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。3．同时销售商品和提供劳务的处理第一节收入四、收入的核算例弘拓公司与丙公司签订合同，向丙公司销售一部电梯并负责安装。弘拓公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2000000元，其中电梯销售价格为1960000元，安装费为40000元，增值税税额为340000元。电梯的成本为1120000元；电梯安装过程中发生安装费24000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售电梯行为的重要组成部分。弘拓公司的账务处理如下：（1）电梯发出结转成本1120000元时，编制的会计分录为：借：发出商品——某电梯 1120000贷：库存商品——某电梯 1120000（2）实际发生安装费用24000元时，编制的会计分录为：借：劳务成本——电梯安装 24000贷：应付职工薪酬 24000（3）确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2000000元时，编制的会计分录为：借：应收账款——丙公司 2340000贷：主营业务收入——销售某电梯 1960000——电梯安装劳务 40000应交税费——应交增值税（销项税额） 340000（4）结转销售商品成本1120000元和安装成本24000元时，编制的会计分录为：借：主营业务成本——销售某电梯 1120000贷：发出商品——某电梯 1120000借：主营业务成本——电梯安装劳务 24000贷：劳务成本——电梯安装劳务 24000第一节收入四、收入的核算企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式及收费方式各具特点。企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认劳务收入：（1）安装费（2）宣传媒介收费（3）为特定客户开发软件收费（4）包括在商品售价内可区分的服务费（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费（8）长期收费是能长期为客户提供重复劳务收取的劳务费4．特殊劳务交易的处理第一节收入四、收入的核算例弘拓公司与甲公司签订协议，弘拓公司允许甲公司经营其连锁店。协议约定，弘拓公司共向甲公司收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，共发生成本200000元（其中，140000元为人员薪酬，60000元为以银行存款支付的广告费用）；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元（均为人员薪酬）。协议签订当日，甲公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，弘拓公司的账务处理如下：

（1）收到款项时，编制的会计分录为：借：银行存款 600000贷：预收账款——甲公司 600000（2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时，编制的会计分录为：借：预收账款——甲公司 200000贷：主营业务收入——家具、柜台 200000借：主营业务成本——家具、柜台 18000贷：库存商品——家具、柜台 18000第一节收入四、收入的核算（3）提供初始服务时，编制的会计分录为：借：劳务成本——提供初始服务 200000贷：应付职工薪酬 140000银行存款 60000借：预收账款——甲公司 300000贷：主营业务收入——提供初始服务 300000借：主营业务成本——提供初始服务 200000贷：劳务成本——提供初始服务 200000（4）提供后续服务时，编制的会计分录为：借：劳务成本——提供后续服务 50000贷：应付职工薪酬 50000借：预收账款——甲公司 100000贷：主营业务收入——提供后续服务 100000借：主营业务成本——提供后续服务 50000贷：劳务成本——提供后续服务 50000第一节收入四、收入的核算例弘拓公司与某住宅小区物业业主签订合同，为该住宅小区所有住户提供维修、清洁、绿化、保安及代收水电费等劳务，每月月末收取劳务费50000元。假定月末款项均已收到，不考虑其他因素。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款 50000贷：主营业务收入——提供劳务 50000第一节收入四、收入的核算让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件时，才能予以确认：一是相关的经济利益很可能流入企业，二是收入的金额能够可靠地计量。1．提供劳务交易结果能够可靠估计的处理（三）让渡资产使用权收入的确认和计量第一节收入四、收入的核算企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。1．利息收入的处理例2015年10月1日，A商业银行向B公司发放一笔贷款300000元，期限为1年，年利率为5%。A商业银行发放该贷款时没有发生交易费用，该贷款的合同利率与其实际利率相同。假定不考虑其他因素，A商业银行的账务处理如下：（1）2015年10月1日，对外贷款时，编制的会计分录为：借：贷款——B公司——本金 300000贷：吸收存款——A商业银行——本金 300000（2）2015年12月31日，确认利息收入时，编制的会计分录为：借：应收利息——B公司 3750贷：利息收入 3750第一节收入四、收入的核算使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。2．使用费收入的处理例弘拓公司向甲公司转让某软件的使用权，一次性收费60000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素，弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款 60000贷：其他业务收入——转让使用权收入 60000第一节收入四、收入的核算例弘拓公司向丙公司转让其商品的商标使用权，约定丙公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第1年，丙公司实现销售收入3000000元；第2年，丙公司实现销售收入4500000元。假定弘拓公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。弘拓公司的账务处理如下：（1）第1年年末确认使用费收入时，编制的会计分录为：使用费收入金额＝3000000×10%＝300000（元）借：银行存款 300000贷：其他业务收入——转让使用权收入 300000（2）第2年年末确认使用费收入时，编制的会计分录为：使用费收入金额＝4500000×10%＝450000（元）借：银行存款 450000贷：其他业务收入——转让使用权收入 450000例弘拓公司向乙公司转让某专利权的使用权，转让期5年，每年年末收取使用费75000元。假定某年年末款项尚未收到。假定不考虑其他因素，弘拓公司的账务处理如下：借：应收账款——丙公司 75000贷：其他业务收入——转让使用权收入 75000第一节收入四、收入的核算1．建造合同的类型建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机和大型机械设备等。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。（四）建造合同收入的确认和计量2．合同的分立和合并企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。第一节收入四、收入的核算3．建造合同的收入和成本1）建造合同收入

建造合同收入包括合同规定的初始收入，以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。2）建造合同成本

建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。第一节收入四、收入的核算4．合同收入和合同费用的确认和计量在确认和计量建造合同收入及费用时，首先应当判断建造合同的结果在资产负债表日能否可靠地估计。1）合同结果能够可靠估计时的处理（1）固定造价合同的结果能够可靠估计的条件（2）成本加成合同的结果能够可靠估计的条件（3）完工进度的确定例A建筑公司承建甲工程，工期2年，甲工程的预计总成本为10000000元。第1年，A建筑公司的“工程施工——甲工程”账户的实际发生额为6800000元。其中，人工费1500000元，材料费3800000元，机械作业费1000000元，其他直接费和工程间接费500000元。经查明，甲工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为800000元。根据上述资料，A建筑公司计算第1年的完工进度如下：合同完工进度＝（6800000－800000）÷10000000×100%＝60%第一节收入四、收入的核算例A建筑公司签订了一项合同总金额为10000000元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。经计算，第1年完工进度为30%，第2年完工进度已达80%。经测定，前两年的合同预计总成本均为8000000元。第3年工程全部完成，累计实际发生合同成本7500000元。A建筑公司的账务处理如下：（1）第1年的账务处理：第1年确认的合同收入＝10000000×30%＝3000000（元）第1年确认的合同毛利＝（10000000－8000000）×30%＝600000（元）第1年确认的合同费用＝3000000－600000＝2400000（元）借：主营业务成本——某合同 2400000工程施工——某合同——合同毛利 600000贷：主营业务收入——某合同 3000000（2）第2年的账务处理：第2年确认的合同收入＝10000000×80%－3000000＝5000000（元）第2年确认的合同毛利＝（10000000－000000）×80%－600000＝1000000（元）第2年确认的合同费用＝5000000－1000000－4000000（元）借：主营业务成本——某合同 4000000工程施工——某合同——合同毛利 1000000货：主营业务收入——某合同 5000000第一节收入四、收入的核算（3）第3年的账务处理：第3年确认的合同收入＝10000000－（3000000＋5000000）＝2000000（元）第3年确认的合同毛利＝（10000000－7500000）－（600000＋1000000）＝900000（元）第3年确认的合同费用＝2000000－900000＝1100000（元）借：主营业务成本——某合同 1100000工程施工——某合同——合同毛利 900000贷：主营业务收入——某合同 2000000第一节收入四、收入的核算2）合同结果不能够可靠估计时的处理如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入及费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。第一节收入四、收入的核算例A建筑公司与客户签订了一项总金额为1000000元的建造合同。第1年实际发生工程成本400000元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。本例中，A建筑公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以A建筑公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。A建筑公司的账务处理如下：借：主营业务成本——某合同 400000贷：主营业务收入——某合同 400000如果A建筑公司当年实际发生的工程成本400000元不可能收回，这种情况下，该公司应将400000元确认为当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：借：主营业务成本——某合同 400000贷：工程施工——某合同——合同毛利 400000如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。第一节收入四、收入的核算5．合同预计损失的处理建造承包商正在建造的资产类似于工业企业的在产品，属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。第二节费用费用的含义费用的特征费用的分类费用的确认期间费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第二节费用一、费用的含义第二节费用二、费用的特征费用最终将会导致经济利益的总流出1

费用最终会减少企业的所有者权益2费用与向所有者分配利润无关3费用按经济内容（或性质）进行分类，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。这在会计上称为生产费用要素，一般由以下几个项目组成：1．按经济内容（或性质）分类第二节费用三、费用的分类（1）外购材料（2）外购燃料、动力（3）工资及职工福利费（4）折旧费（5）利息支出（6）税金（7）其他费用费用按照经济用途进行分类，首先要将企业发生的费用划分为应计入所售产品生产成本的费用和不应计入所售产品生产成本的费用两大类。对于应计入所售产品生产成本的费用再继续划分为直接费用和间接费用。对于不应计入所售产品生产成本的费用再继续划分为管理费用、财务费用和销售费用。2．按经济用途分类第二节费用三、费用的分类根据费用的特征、财务会计要素确认的基本标准，以及财务会计信息质量要求，某一交易或事项的结果若要被确认为费用，必须同时满足下列条件：1．经济利益很可能流出企业2．经济利益的流出额能够可靠计量第二节费用四、费用的确认（一）销售费用第二节费用五、期间费用1．销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。销售费用一般包括以下几个方面的内容：（1）产品自销费用（2）产品促销与售后费用（3）销售部门的费用（4）委托代销费用（5）与销售商品和材料、提供劳务及专设销售机构相关第二节费用五、期间费用2．销售费用的核算为了核算企业在销售商品过程中发生的各项费用，企业应当设置“销售费用”科目。该科目借方反映企业发生的各项费用，贷方反映企业转入“本年利润”科目的销售费用；“销售费用”科目结转“本年利润”科目后，期末应无余额。第二节费用五、期间费用例2016年1月，弘拓公司发生如下经济业务：（1）开出支票支付甲产品的电视广告费100000元，包装、展览及保险费50000元。编制的会计分录为：借：销售费用 150000贷：银行存款 150000（2）分配专设销售机构的职工工资40000元，相应的福利费5600元。编制的会计分录为：借：销售费用 45600贷：应付职工薪酬 45600（3）根据材料费用汇总表确认本月销售产品领用辅助材料5000元。编制的会计分录为：借：销售费用 5000贷：原材料 5000第二节费用五、期间费用例弘拓公司销售甲产品10台，每台10万元，出售时公司作出如下承诺：3年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司负债保修（含零件更换）。据以往经验，保修费用一般为销售额的1%～3%之间。对此项业务，该公司计提的后续服务费用为15000元。弘拓公司的账务处理如下：借：销售费用 5000贷：预计负债——预计产品质量保证损失 15000第二节费用五、期间费用（二）管理费用1．管理费用的内容管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。具体包括以下几项：（1）企业在筹建期间内发生的开办费（2）董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（3）用于企业直接管理之外的费用（4）提供生产技术条件的费用一般第二节费用五、期间费用（5）购销业务的应酬费（6）同一控制下企业合并发生的直接相关费用（7）其他管理费用第二节费用五、期间费用2．管理费用的核算为了核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，企业应当设置“管理费用”科目。该科目的借方反映企业发生的各项管理费用，贷方反映企业转入“本年利润”科目的管理费用；“管理费用”科目结转“本年利润”科目后，期末应无余额。商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。第二节费用五、期间费用例2015年10月，弘拓公司发生如下经济业务：（1）分配公司本部管理人员工资10000元，应计提职工福利费1400元。编制的会计分录为：借：管理费用 11400贷：应付职工薪酬 11400（2）本月应交房产税、车船使用税、土地使用税分别为5000元、3000元和6000元。编制的会计分录为：借：管理费用 14000贷：应交税费——应交房产税 5000——应交车船使用税 3000——应交土地使用税 6000第二节费用五、期间费用（3）计提公司本部固定资产折旧费45600元。编制的会计分录为：借：管理费用 45600贷：累计折旧 45600（4）某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究阶段发生材料费400000元、人工工资300000元，另支付其他费用100000元。编制的会计分录为：借：管理费用 800000贷：原材料 400000应付职工薪酬 300000银行存款 100000第二节费用五、期间费用（三）财务费用1．财务费用的内容财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。其具体内容包括：（1）利息支出（2）汇兑损失（3）相关的手续费（4）其他财务费用第二节费用五、期间费用2．财务费用的核算

为了核算企业发生的各项为筹集生产经营资金等发生的费用，企业应当设置“财务费用”科目。例2016年10月，弘拓公司发生如下经济业务：（1）支付银行短期借款利息50000元。编制的会计分录为：借：财务费用 50000贷：银行存款 50000（2）支付企业委托银行发行债券的手续费156000元。编制的会计分录为：借：财务费用 156000贷：银行存款 156000第三节利润利润及其构成营业外收入营业外支出所得税所得税的费用的确认和计量（一）利润的含义利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认主要依赖于收入和费用及直接计入当期利润的利得和损失的确认，利润金额的计量主要取决于收入和费用金额及直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。第三节利润一、利润及其构成（二）利润总额的形成1．营业利润营业利润，是指企业一定期间从事正常经营活动取得的成果，是一定会计期间的营业收入，减除营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失后，再加上公允价值变动收益与投资净收益的总和。其中，期间费用包括销售费用、管理费用，财务费用等。第三节利润一、利润及其构成营业利润的计算公式为：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用

－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本2．利润总额

利润总额是指营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。第三节利润一、利润及其构成利润总额的计算公式为：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出3．净利润

净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。其中所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用，是企业按照税法规定，就其生产经营所得和其他所得计算并交纳的一种税金。第三节利润一、利润及其构成净利润的计算公式为：净利润＝利润总额－所得税营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、债务重组利得、非货币性资产交换利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。企业应当设置“营业外收入”科目，核算企业所发生的营业外收入，并按各营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。（1）处置非流动资产利得（2）债务重组利得（3）非货币性资产交换利得（4）罚没收入（5）政府补助利得第三节利润二、营业外收入第三节利润三、营业外支出营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系，但从企业实现的利润总额中扣除的支出。企业应当设置“营业外支出”科目，核算企业发生的营业外支出，并按各营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。（1）处置非流动资产损失（2）债务重组损失（3）非货币性资产交换损失（4）计提的资产减值准备（5）罚款支出（6）捐赠支出（7）非常损失（一）所得税会计概述第三节利润四、所得税

所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。第三节利润四、所得税企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：123按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质。第三节利润四、所得税45按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分当期所得税。确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差）是利润表中的所得税费用。（二）资产的计税基础第三节利润四、所得税资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。第三节利润四、所得税1．固定资产企业以各种