第4章-资本筹集的核算

第四章资本筹集的核算学习目标：1、掌握资本筹集的两种方式2、掌握有限责任公司接受初始投资时的相关核算3、掌握股份有限公司发行股票的相关核算4、掌握短长期借款的相关核算5、熟悉债券发行的相关概念与会计处理4.1筹资的含义和分类目录CONTENTS4.2股权筹资核算4.3债务筹资的核算筹资的含义筹资的分类筹资的含义和分类014.1筹资的含义和分类4.1.1会计循环的含义筹资是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，企业根据其生产经营、对外投资和调整资本结构等，运用多种筹资方式，经济有效地筹措和集中资本。在现代市场经济竞争中，企业只有正确选择筹资方式来筹集生产经营活动中所需要的资本，才能保障企业生产经营活动的正常运行和扩大再生产的需要。企业所处的内外环境各不相同，所选择的筹资方式也有相应的差异。企业只有采取了适合企业自身发展的筹资渠道和方式才能够促进企业的长期发展。4.1筹资的含义和分类4.1.2筹资的分类按资本权属划分按企业取得资本的权属不同，筹资可以被划分为股权筹资和债务筹资两种类型。

股权筹资债务筹资股权筹资形成股权资本形成方式：企业的股权资本通过吸收直接投资、发行股票、内部积累等方式取得财务风险小资本成本相对较高债务筹资形成债务资本，是企业按合同取得的在规定期限内需要清偿的债务。形成方式：企业通过债务筹资形成债务资本，债务资本通过向金融机构借款、发行债券、融资租赁等方式取得。财务风险大资本成本相对较低。4.1筹资的含义和分类4.1.2筹资的分类2.按资本使用期限划分按企业取得资本的使用期限不同，筹资可以被划分为长期筹资和短期筹资。企业可长期使用的资本，包括权益资本和长期负债资本权益资本：不需要归还，企业可以长期使用，属于长期资本长期债务资本：通常把1年以上的债务资本称为长期债务资本。长期借款和长期债券是长期资本股利分配：股利分配决策同时也是内部筹资决策。净利润是属于股东的，应该分配给他们，留存一部分收益而不将其分给股东，实际上是向现有股东筹集权益资本长期筹资满足企业临时性流动资本需要而进行的期限在1年以内的筹资活动企业的短期资本一般是通过流动负债的方式取得，短期筹资也称为流动负债筹资或短期负债筹资短期筹资注册资本制度有限责任公司投入资本的核算股权筹资核算024.2股权筹资核算4.2.1注册资本制度

我国企业的注册资本资本制度：已由实缴登记制改为认缴登记制，并放宽了注册资本登记条件。企业的组织形式有非公司制和公司制两种。本节主要介绍公司制企业股权筹资的相关核算公司制公司制企业属于企业法人，以其全部财产对债务承担有限责任。有限责任公司：股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任接受投资人投入的资本称为“实收资本”股份有限公司：股东以其认购的股份为限对公司承担责任接受投资人投入的资本称为“股本”非公司制非公司制企业包括独资企业和合伙企业出资人对企业债务承担无限清偿责任所有者投入的资本，全部作为“实收资本”入账4.2股权筹资核算4.2.2有限责任公司投入资本的核算

（一）账户设置企业应设置“实收资本”和“资本公积”账户，对投资者投入的资本进行核算。“实收资本”账户贷方登记企业实际收到所有者投入的资本，借方登记企业按法定程序收回投资或减少的资本数，期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本数额，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本金额。该账户应按投资者名称设置明细账进行明细核算。其构成比例即投资者的出资比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润分配的主要依据。2.“资本公积”账户贷方登记投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分，借方登记企业转增资本数设置“资本溢价”明细账户4.2股权筹资核算4.2.2有限责任公司投入资本的核算

（二）会计处理1.接受初始投资时的会计处理在企业创立之初，按投资者所认缴的金额全部记入“实收资本”账户。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本金；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本后，投入资本等于注册资本金。企业接受投资者以货币出资（包含人民币出资和外币出资）时，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。企业接受投资者以非现金资产投资时，应当按照投资合同或协议约定价值，确定非现金资产的价值和在注册资本中应享有的份额，借记“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等资产账户，贷记“实收资本”账户。我国《公司法》规定，企业所有者投入资本的形式有很多种。既可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可用货币估价并可依法转让的非货币财产作价出资。以非货币财产出资的，应当评估作价，核实财产，不得高估或低估作价，并应当依法办理其财产权的转移手续。企业收到所有者投入的资本后，根据有关凭证，按不同出资方式进行账务处理。4.2股权筹资核算4.2.2有限责任公司投入资本的核算【例4-1】假设20x8年1月1日，邓量和齐家共同投资设立量家有限责任公司，主要从事电视机的生产和销售。注册资本总额为400,000万元。按照合同约定：邓量和齐家分别出资200,000万元货币资本。该公司在收到上述出资时，根据有关凭证，应编制会计分录如下：借：银行存款400,000贷：实收资本——邓量200,000 ——齐家200,0004.2股权筹资核算4.2.2有限责任公司投入资本的核算2、追加投资时的会计处理在企业增资扩股时，如果没有新的投资者加入，原有投资者调整投资额，直接计入“实收资本”账户。【例4-2】承例4-1，假设邓量于20x8年12月31日追加投资100,000万元，量家公司已将所得款项存入银行存款。量家公司应编制会计分录：借：银行存款100,000贷：实收资本——邓量100,000如果有新的投资者加入，新投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，不计入实收资本，而作为资本公积处理。借记“银行存款”等账户，贷记“实收资本”、“资本公积——资本溢价”等账户。为什么新的投资者加入会产生资本公积呢？这是因为：在有限责任公司创立之初，投资者所认缴的金额全部记入“实收资本”账户。在创立之后，企业通过正常经营活动产生盈余，形成留存收益，增加了企业的所有者权益。但由于这部分留存收益并未转入实收资本，如果有新的投资者加入，新的投资者要分享这部分留存收益，应该付出大于按一定投资比例计算的实收资本金额。多付出的这部分金额就记入了“资本公积”，归全体所有者共同享有。4.2股权筹资核算3、资本公积转增资本的会计处理资本公积不得用于弥补企业的亏损，其主要用途是转增资本。在转增资本前，它是全体所有者共同享有的积累资本，不归属于某个投资者所有。在将资本公积转增投资人的资本数额时，应按转增资本的金额，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户。4.2.3股份有限公司投入资本的核算4.2股权筹资核算（一）账户设置股份有限公司应设置“股本”和“资本公积”账户“股本”账户性质和结构与“实收资本”账户基本相同贷方登记接受投资者投入的资本在股本中所占的份额，借方登记企业按照法定程序经批准减少的注册资本数期末贷方余额反映企业的股本总额该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细核算2.“资本公积”账户设置“股本溢价”明细账，核算股份有限公司发行股票时实际收到的投资者出资额超出其在股本中所占份额的差额。4.2.3股份有限公司投入资本的核算4.2股权筹资核算（二）发行股票时的会计处理股票是股份有限公司签发的证明股东所持股份以及享有权利和承担义务的凭证，属于权益性证券。满足一定条件的股份有限公司，经有关部门批准后，其发行的股票可以在证券交易所进行上市交易，这类公司被称为“上市公司”，允许挂牌交易的股票则称为“流通股”。平价发行发行价格=票面金额企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理借记“银行存款”账户，贷记“股本”账户溢价发行发行价格＞票面金额企业应按发行股票取得的收入，借记“银行存款”账户等于股票面值的部分作为股本（每股面值×股份总数），贷记“股本”账户超过股票面值的溢价收入作为股本溢价，贷记“资本公积——股本溢价”账户发行股票发生的相关手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减股本溢价，借记“资本公积——股本溢价”账户，贷记“银行存款”账户。溢价金额不足以抵扣的冲减盈余公积和未分配利润。折价发行发行价格＜票面金额目前，我国《公司法》不允许折价发行股票【例4-3】假设20x9年1月1日，量家股份有限公司在证券交易所首次公开发行股票并上市，简称“量家电器”。委托某证券公司代理发行普通股20,000万股，每股面值1元，按6.01元/股的价格溢价发行，同时支付手续费、咨询费总计200万元。发行款已全部收到，发行费用全部以银行存款支付，不考虑其他因素。4.2.3股份有限公司投入资本的核算4.2股权筹资核算根据有关凭证，该公司应编制如下会计分录（单位为万元）：（1）收到发行价款时借：银行存款120,200

贷：股本20,000

资本公积——股本溢价100,200（2）支付发行费用时借：资本公积——股本溢价200

贷：银行存款200短期借款的核算长期借款的核算应付债券的核算债务筹资核算034.3.1短期借款的核算4.3债务筹资核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，属于企业的流动负债短期借款按照有无担保，可以分为抵押借款和信用借款；按照本息偿付的方式，可以分为一次性偿付借款和分期偿付借款短期借款抵押借款信用借款短期借款一次性偿付借款分期偿付借款按照有无担保按照偿还本金方式4.3.1短期借款的核算4.3债务筹资核算（一）短期借款核算的账户设置企业应设置“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户，对短期借款进行核算。

“短期借款”账户：核算短期借款的增减变动和余额情况。贷方登记取得的借款本金，借方登记偿还的借款本金，期末余额在贷方，反映尚未偿还的短期借款本金数额。该账户可按借款种类、债权人设置明细账，进行明细核算。“财务费用”账户：核算企业为筹集生产经营所需资本而发生的各项费用，属于损益类账户。借方登记企业发生的各项财务费用，包括借款利息、借款手续费等贷方登记结转到本年利润的金额，期末结转后账户无余额。可按照费用项目进行明细核算。“应付利息”账户：核算企业按照合同约定应支付的利息，属于负债类账户。贷方登记按照合同利率计算确定的应付未付的利息借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的各种借款利息数额该账户应按照债权人设置明细账进行明细核算4.3.1短期借款的核算4.3债务筹资核算（二）短期借款核算的会计处理1、借入短期借款企业借入各种短期借款时，应当按照借款本金借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户。2、计提和支付短期借款利息短期借款利息有两种处理方法：直接列支法和预提法。3、归还短期借款企业归还短期借款时，应当编制与借入短期借款相反的会计分录。按照应偿还的本金数额，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。直接列支法支付借款利息时，将所支付的借款利息直接计入支付当月财务费用按照合同计算的利息金额，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户如果企业按月支付给贷款人利息，或者虽然在借款到期时与本金一起偿还但金额较小的，则企业可采用直接列支法预提法依据权责发生制，先按月预提借款利息计入当期财务费用，期末一并支付在资产负债表日预提短期借款利息时，应当按照计算确定的短期借款利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；实际支付借款利息时，按照实际支付的利息款项，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。这种方法，适用于数额较大、按季支付的短期借款利息【例4-4】量家公司于20x9年4月1日向银行借款9万元，期限6个月，用于生产经营。该借款年利率4%，利息分月预提，按季支付，本金于借款到期时一次归还。4.3.1短期借款的核算4.3债务筹资核算量家公司应作如下账务处理（单位为万元）：（1）4月1日借入短期借款时借：银行存款9

贷：短期借款9（2）4月末预提当月借款利息0.03（9×4%÷12）万元时借：财务费用0.03

贷：应付利息0.03（3）5月末预提当月借款利息的会计处理与4月份相同。【例4-4】量家公司于20x9年4月1日向银行借款9万元，期限6个月，用于生产经营。该借款年利率4%，利息分月预提，按季支付，本金于借款到期时一次归还。4.3.1短期借款的核算4.3债务筹资核算（4）6月末支付本季度借款利息时借：应付利息0.06财务费用0.03

贷：银行存款0.09第3季度的会计处理与第1季度相同。（5）9月30日借款到期归还本金时借：短期借款9

贷：银行存款94.3.2长期借款的核算4.3债务筹资核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。一般用于固定资产的购建工程、改扩建工程、大修理工程以及满足生产经营的需要。根据还款方式，企业的长期借款可分为定期偿还借款和分期偿还借款。其中，定期偿还借款是指企业在债务到期日一次还清的长期借款；分期偿还借款则是指在举债期限内，分若干次偿还的长期借款。长期借款定期偿还借款分期偿还借款（一）长期借款核算的账户设置企业应设置“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户，对长期借款进行核算。4.3.2长期借款的核算4.3债务筹资核算“长期借款”账户：核算长期借款的借入和偿付情况，属于负债类账户。贷方登记借入的长期借款本金，借方登记归还的长期借款本金，期末贷方余额反映企业尚未偿付的长期借款本金。该账户可以按照贷款单位和贷款种类设置明细账，以“本金”、“利息调整”等进行明细核算。其中“利息调整”核算企业长期借款本金与实际收到的借款数额之间的差额。如果是分期付息到期还本的长期借款，“财务费用”与“应付利息”账户的核算内容与短期借款相似。如果是到期一次还本付息的长期借款，每期计提的利息应通过“长期借款”账户进行核算。4.3.2长期借款的核算4.3债务筹资核算借入长期借款借记“银行存款”账户贷记“长期借款——本金”账户按照实际收到的金额计提和支付长期借款利息1、计提借记“财务费用”等账户，贷记“应付利息”账户应按照合同利率计算确定的应付未付利息款2、支付借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户按照实际支付的利息金额归还长期借款本金借记“长期借款——本金”账户贷记“银行存款”账户。如最后一期利息的支付和本金归还一并进行，则可以合并作偿付本息的账务处理（二）长期借款核算的会计处理4.3.2长期借款的核算4.3债务筹资核算【例4-5】量家公司于20x9年1月1日向银行借款200万元，期限3年，用于生产经营。该借款年利率为6%，利息每年末计提，每年年初支付，本金于借款到期时一次归还。（1）20x9年1月1日，从银行取得长期借款：借：长期借款——本金200贷：银行存款200（2）20x9年12月31日（借款第一年末）、20x0年12月31日（借款第二年末）和20x1年12月31日（借款第三年末），计提各年借款利息费用：借：财务费用12贷：应付利息12每年应计提的长期借款利息=200×6%=12（万元）各年末所计提的长期借款利息支出应全部计入财务费用中。（3）20x0年1月1日、20x1年1月1日和20x2年1月1日，支付各年借款利息时：

借：应付利息12

贷：银行存款12（4）20x2年1月1日，偿还该笔长期借款：

借：长期借款——本金200

贷：银行存款2004.3.3应付债券的核算4.3债务筹资核算债券的基本要素包括：票面价值、票面利率和债券期限。票面价值简称面值，是指发行企业在债券到期日支付给债权人的金额票面利率亦称名义利率，是指债券上标明的发行企业向债权人支付利息的利率债券期限是指债券从发行日起至到期日之间的时间平价发行票面利率=市场利率溢价发行票面利率＞市场利率折价发行票面利率＜市场利率应付债券一次性还本付息分期付息应付债券定期还本分期还本按照计息方式按照偿还本金方式（一）应付债券核算的账户设置应付债券的核算包括发行债券、期末计息和付息以及到期偿还等内容。“应付债券”账户，核算为筹集长期资本而发行的债券的本金和利息。贷方登记发行债券的票面金额和计提的到期一次付息债券的利息借方登记偿付的债券本金和到期一次付息债券的利息期末贷方余额反映企业尚未偿付的长期债券余额该账户可设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户，进行明细核算。其中“利息调整”核算企业发行债券实际收到的金额与债券票面金额之间的差额。“财务费用”、“应付利息”账户的设置与上节类似。如果是到期一次付息债券，不设置“应付利息”账户，而是设置“应付债券——应计利息”对债券的预提利息进行核算。4.3.3应付债券的核算4.3债务筹资核算（二）应付债券核算的会计处理债券发行企业发行债券，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”账户；按照债券票面金额，贷记“应付债券——面值”账户；实际收到金额与债券票面金额存在差额的，应借记（折价发行）或贷记（溢价发行）“应付债券——利息调整”账户。4.3.3应付债券的核算4.3债务筹资核算【例4-6】假设量家公司于20x9年1月1日发行一批3年期的公司债券，面值为1,000万元，票面利率为8%，到期一次还本付息，量家公司发行债券所得款项为1,000万元，已全部存入银行。20x9年1月1日，量家公司发行债券，应进行如下会计处理：借：银行存款 1,000贷：应付债券——面值 1,0004.3.3应付债券的核算4.3债务筹资核算【例4-7】假设量家公司于20x9年1月1日发行一批3年期的公司债券，面值为1,000万元，票面利率为8%，到期一次还本付息，此次发行债券所得款项为1,120万元，已全部存入银行。20x9年1月1日，量家公司发行债券，应进行如下会计处理：借：银行存款1,120贷：应付债券——面值 1,000

应付债券——利息调整1204.3.3应付债券的核算4.3债务筹资核算（二）应付债券核算的会计处理2、债券存续期间的利息确认折价或溢价以及发行费用之和与面值之间的差额，要在债券存续期间进行摊销资产负债表日，企业应根据摊余成本和实际利率确定债券的利息费用借记“财务费用”等账户，按照债券面值和票面利率确定应付未付的利息，如果债券是分期付息、一次还本的，则应贷记“应付利息”，如果债券是到期一次性还本付息的，应贷记“应付债券——应计利息”；借贷双方的差额，即各期溢（折）价摊销额，应记入“应付债券——利息调整”。4.3.3应付债券的核算4.3债务筹资核算（二）应付债券核算的会计处理应付债券的摊余成本，应当以其初始确认金额经下列调整后的结果确定：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。债权摊余成本实际利率法下的计算公式为：应计利息=债券面值*债券利率利息费用=期初债券账面价值*实际利率各期溢（折）价摊销额=应计利息-利息费用实际利